高校實(shí)施新政府會計制度的前期工作探析

侯玉燕 黃建妮

摘 要：實(shí)施政府會計制度，首先要明確政府會計制度相對于高等學(xué)校會計制度的創(chuàng)新，其次指出高校實(shí)施政府會計制度改革的前期工作，最后針對政府會計制度改革提出建議措施。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;前期工作

為貫徹十八屆三中全會精神和落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》，財政部已出臺《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等政府會計具體準(zhǔn)則，印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》。新制度重構(gòu)了會計核算模式，在原預(yù)算會計的基礎(chǔ)上引入財務(wù)會計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將原先相互割裂的基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會計核算體系（12個會計制度）核算口徑統(tǒng)一。高校作為事業(yè)單位，實(shí)施政府會計制度可以更好的核算資產(chǎn)負(fù)債，加強(qiáng)成本控制、優(yōu)化資金使用效益，提升高校財務(wù)和預(yù)算管理水平。高校實(shí)施政府會計制度的前期工作如資產(chǎn)核算、往來款清理、基建等賬務(wù)處理、政府會計科目、新舊科目余額對接和財務(wù)信息化系統(tǒng)等應(yīng)該如何準(zhǔn)備。

一、政府會計制度的變化與創(chuàng)新

政府會計制度構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，其中適度分離是指確立了雙基礎(chǔ)，雙體系，雙報告，“3+5要素”的會計核算模式。相互銜接是：一是進(jìn)行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算的平行記賬;二是財務(wù)會計與預(yù)算會計報表存在勾稽關(guān)系。

為做好高校政府會計制度實(shí)施的前期工作，首先分析相對于現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度，政府會計制度的創(chuàng)新內(nèi)容。

一是核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新。高等學(xué)校會計制度是收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計制度采用雙基礎(chǔ)和雙體系，實(shí)施平行記賬的雙分錄核算模式，即以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計同步實(shí)施。

二是會計要素的創(chuàng)新。高等學(xué)校會計制度采用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素，政府會計采用“3+5要素”，含的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入5個財務(wù)會計要素和費(fèi)用以及預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素。政府會計制度新增收入費(fèi)用兩個財務(wù)會計要素，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等需要計提壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期費(fèi)用。對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，引入或有債務(wù)，增設(shè)債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出。

三是合并基建賬。政府會計制度要求對基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不再單獨(dú)建賬，并按照項目單獨(dú)核算。

四是調(diào)整和優(yōu)化報表體系。政會計制度實(shí)施“雙報告”，即編制反映收支執(zhí)行情況的部門決算報告和反映財務(wù)狀況的財務(wù)報告，通過編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表來反映兩套報表勾稽關(guān)系。

二、高校實(shí)施政府會計制度的前期工作

1.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作

（1）協(xié)調(diào)好政府會計制度與學(xué)?，F(xiàn)行的相關(guān)政策規(guī)定相適應(yīng)。為確保新舊會計制度順利過渡，根據(jù)原高等學(xué)校會計制度修訂的財務(wù)管理制度需要重新修訂。

（2）清理固定資產(chǎn)、往來賬和代管款項。按照政府會計制度的規(guī)定，保留黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、協(xié)會費(fèi)，清理其他代管款項。與資產(chǎn)部門核實(shí)資產(chǎn)，按資產(chǎn)類別核實(shí)資產(chǎn)原值、使用年限等，確定累計折舊和累計攤銷。

（3）合并基建賬，編制基建項目表。清理基建項目信息，編制基建項目表，為合并基建賬做好準(zhǔn)備。

（4）編制往來單位表、暫付款和暫存款明細(xì)表。根據(jù)往來業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、支付業(yè)務(wù)的輔助核算對象編制往來單位表;從暫付款查詢導(dǎo)出數(shù)據(jù)，補(bǔ)齊暫付款負(fù)責(zé)人工號、往來單位編號、經(jīng)濟(jì)分類等信息。補(bǔ)充暫存的單位代碼和名稱等明細(xì)。

（5）設(shè)置政府會計制度“3+5要素”新科目和新舊科目余額對照表，確定新科目余額。一是依據(jù)政府會計制度要求設(shè)置一級科目，并根據(jù)國庫集中支付和政府收支分類要求，考慮高校特點(diǎn)設(shè)置下級明細(xì)科目。2018年年底科目余額與2019年年初科目余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換并形成八要素核算模式（年初只有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余四類科目有余額）。二是財務(wù)會計與預(yù)算會計科目對照表，綁定會計科目梹椌梅擲囁頗慷雜叵怠U饈親遠(yuǎn)傷致嫉幕 H嵌栽絲頗坑嘍鈄匪蕕髡翰辜俏慈胝聳孿睢蔥輪貧群慫慊〉髡頗坑嘍畹取2辜鞘孿鈧荒莧？019年年初數(shù)，通過系統(tǒng)“初始化憑證”功能從“00會計期間”錄入。

財務(wù)會計科目余額調(diào)整：通過累計盈余將舊制度下未入賬事項登記入新財務(wù)會計科目。預(yù)算科目余額追溯調(diào)整：根據(jù)舊制度2018年年底的科目余額和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整預(yù)算會計科目余額，包含財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、專用結(jié)余專用基金等。

（6）項目賬。通過項目類型或項目字典補(bǔ)充項目類型信息，主要有補(bǔ)充財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目、經(jīng)濟(jì)分類科目、功能科目、項目屬性等。

（7）補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)分類科目，設(shè)置功能科目。需要補(bǔ)充的經(jīng)濟(jì)分類科目包括折舊、攤銷、計提專用基金、計提管理費(fèi)、計提壞賬等業(yè)務(wù)用到的經(jīng)濟(jì)分類科目，并根據(jù)高校需求設(shè)置明細(xì)科目。設(shè)置三級功能科目，組合要素為：資金來源+預(yù)算類型+類款項，事業(yè)支出類科目啟用功能科目核算。

2.升級調(diào)試系統(tǒng)

財務(wù)部門應(yīng)升級財務(wù)系統(tǒng)，推進(jìn)人事處和資產(chǎn)的信息化建設(shè)，網(wǎng)絡(luò)中心做好業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的有效對接。

3.設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)憑證和報表

設(shè)置自動轉(zhuǎn)賬模板。財務(wù)會計應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，定義自動轉(zhuǎn)賬憑證生成周期為每月一次，將收入、費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余，財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)只轉(zhuǎn)科目余額，不轉(zhuǎn)項目余額。預(yù)算會計應(yīng)按年結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）等科目，定義自動轉(zhuǎn)賬憑證生成周期為每年一次，預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)科目和項目余額。

根據(jù)學(xué)校的情況檢查修訂會計報表取數(shù)關(guān)系，生成財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表之間銜接報表，設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動表，同時新增預(yù)收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。

4.初始建賬

（1）第一個階段：①年底備份2018年歷史數(shù)據(jù)庫，升級財務(wù)系統(tǒng)，并更新數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，隔離當(dāng)前與歷史年度的數(shù)據(jù)。②在新賬套導(dǎo)入新科目（包括會計科目、功能分類科目以及新補(bǔ)充的經(jīng)濟(jì)分類科目），并綁定會計科目――經(jīng)濟(jì)分類科目對應(yīng)關(guān)系。在新賬套做與科目有關(guān)的調(diào)整。③只結(jié)轉(zhuǎn)2018年年底項目余額、項目額度。導(dǎo)入項目類型中的補(bǔ)充信息，并更新所有項目。增設(shè)一些歸結(jié)項目，比如個稅、質(zhì)保、發(fā)放暫存、應(yīng)付未付、折舊、攤銷等。④重新導(dǎo)入已更換科目、補(bǔ)充完善經(jīng)濟(jì)科目、單位和個人信息的往來對沖明細(xì)賬。⑤導(dǎo)入、修訂平行記賬科目對照表，標(biāo)注特殊科目標(biāo)識。⑥調(diào)整憑證打印格式，檢查、修訂系統(tǒng)參數(shù)控制項。與網(wǎng)銀、網(wǎng)報、申報等系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)機(jī)測試。⑦修訂盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表、重要差異變動項的科目設(shè)置和其他差異變動項的欄目及科目設(shè)置。

（2）第二個階段：①2018年年終結(jié)轉(zhuǎn)后，將新科目余額、項目余額、輔助總賬結(jié)轉(zhuǎn)到2019年數(shù)據(jù)庫。導(dǎo)入新舊科目對照表，運(yùn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序，完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。②在2019年通過初始化憑證錄入功能，以制單的形式，通過累計盈余進(jìn)行財務(wù)科目的補(bǔ)記和余額調(diào)整，通過資金結(jié)存調(diào)整預(yù)算科目的余額。③檢驗：財務(wù)科目余額平衡（資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)）;預(yù)算科目余額平衡（資金結(jié)存=∑其他預(yù)算結(jié)余科目）;各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目余額之和應(yīng)該和各類預(yù)算項目的余額之和相等，如果不等用公共項目調(diào)平衡，分科目調(diào)整。

（3）第三個階段：給往來單位字典分類。檢查、修訂自動轉(zhuǎn)賬模板。修訂20張附表的取數(shù)關(guān)系，修訂盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的主要、其他變動取數(shù)的科目。高校新舊會計制度轉(zhuǎn)化的前期工作告一段落，可以正常開展工作。

三、措施

1.完善高校相關(guān)財務(wù)管理制度

高校要根據(jù)政府會計制度要求，結(jié)合自身情況，健全財務(wù)管理制度，重新修訂《財務(wù)管理辦法》《預(yù)算管理辦法》等，確定各會計要素的雙基礎(chǔ)，建立會計核算的雙體系，編制雙分錄、雙報告，充分利用財務(wù)報告信息，提高高校的預(yù)算管理、資產(chǎn)債務(wù)管理、績效管理水平，為高校財務(wù)管理決策提供有用的財務(wù)信息依據(jù)。

2.提高高校財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

政府會計制度的雙體系、雙基礎(chǔ)和雙報告較為復(fù)雜，對高校財務(wù)人員專業(yè)性提出了更高的要求，因此學(xué)校需要組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從具體政策的解讀實(shí)施、會計業(yè)務(wù)處理等多方面進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

3.完善高校財務(wù)信息化建設(shè)

政府會計制度實(shí)施平行記賬，為適應(yīng)這些改變財務(wù)信息化系統(tǒng)必須有一些改變，同時財務(wù)信息化系統(tǒng)應(yīng)納入數(shù)字化校園建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息與資產(chǎn)、人事、工資、科研等其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

4.加強(qiáng)高校各個部門溝通協(xié)作，做好實(shí)施政府會計的準(zhǔn)備工作

政府會計制度改革不僅僅是財務(wù)部門的工作，還涉及資產(chǎn)清理、基建并賬等，這需要高校資產(chǎn)、基建等部門的協(xié)作配合。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）