簡(jiǎn)析高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及納稅籌劃要點(diǎn)處理

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成后，我國(guó)與國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)接軌，各國(guó)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合國(guó)力的競(jìng)爭(zhēng)。要想提升我國(guó)綜合國(guó)力，促使我國(guó)在國(guó)際上有更大的話(huà)語(yǔ)權(quán)，就需要加快推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和人才培養(yǎng)。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，就需要讓高新技術(shù)企業(yè)加速發(fā)展，逐步研發(fā)出更多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以此支撐各行各業(yè)生產(chǎn)水平的提升，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)。為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展，我國(guó)政府部門(mén)出臺(tái)了諸多財(cái)政優(yōu)惠政策，并且給予了相應(yīng)的政府補(bǔ)助，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要積極使用政府部門(mén)提供的優(yōu)惠政策，科學(xué)合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃，把握兩方面工作的要點(diǎn)，對(duì)研發(fā)過(guò)程產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，確保其符合現(xiàn)有核算要求的規(guī)定，以此保障高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一方面，在會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)上，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目、完善研發(fā)費(fèi)用核算體系，以此提升會(huì)計(jì)核算水平。另一方面，在納稅籌劃要點(diǎn)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開(kāi)展納稅籌劃工作；利用政府補(bǔ)助收入，落實(shí)納稅籌劃工作；借助成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)稅前扣除，以此不斷提升高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合法合規(guī)性，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供資金支持。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃；要點(diǎn)處理

引言

當(dāng)前，我國(guó)實(shí)現(xiàn)萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)的新局面，促使我國(guó)整體創(chuàng)新能力得到增強(qiáng)［1］?，F(xiàn)階段各類(lèi)新技術(shù)不斷產(chǎn)生，創(chuàng)新人才隊(duì)伍規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，創(chuàng)新對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響?；谶@種情況，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量及規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大，成為當(dāng)前政府部門(mén)重點(diǎn)扶持的行業(yè)［2］。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展后，既可以增強(qiáng)我國(guó)創(chuàng)新實(shí)力，也可以成為經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃是非常重要的，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，也可以增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力［3］。因此，高新技術(shù)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，重視會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供資金支持，也可以降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)核算及納稅籌劃概述

會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)貨幣作為計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。一般情況下，是對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效的核算。此外，做好會(huì)計(jì)工作的前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算形式實(shí)施有效的組織，能夠有效提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，以此對(duì)會(huì)計(jì)工作效率進(jìn)行有效的提高［4］。

納稅籌劃主要是指對(duì)涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施有效的策劃，進(jìn)行納稅操作方案的有效籌劃，以此達(dá)到節(jié)稅目的。其中，納稅籌劃主要包含轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅以及避稅等。第一，納稅籌劃主要是指納稅人在法律范圍內(nèi)通過(guò)稅法漏洞獲取稅收利益，是一種“非違法”行為；第二，節(jié)稅主要是指納稅人在稅法立法精神的基礎(chǔ)上，通過(guò)稅法起征點(diǎn)與免征額等優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的；第三，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過(guò)轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇［5］。第四，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小。

二、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出逐年上漲趨勢(shì)，從2013年開(kāi)始我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)有6萬(wàn)家，到2022年末高新技術(shù)企業(yè)超過(guò)15萬(wàn)家，是之前的3倍。這種增長(zhǎng)過(guò)程與政府部門(mén)扶持力度有著直接關(guān)系。我國(guó)政府部門(mén)出臺(tái)了很多扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，促使高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展。并且，政府部門(mén)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注力度也在持續(xù)增強(qiáng)，在政策上進(jìn)行傾斜，促使高新技術(shù)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展［6］。同時(shí)，不同區(qū)域政府也針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展出臺(tái)了鼓勵(lì)和支持政策，更加重視高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量?，F(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程更具靈活性，既擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍，也對(duì)研發(fā)強(qiáng)度和人員要求進(jìn)行降低，促使更多企業(yè)成為高新技術(shù)企業(yè)［7］。

從高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況分析，主要呈現(xiàn)出四個(gè)特點(diǎn)。第一，研發(fā)資金投入高?；诟咝录夹g(shù)企業(yè)要對(duì)技術(shù)及產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，需要使用的資金量很多，并且各類(lèi)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)展，也要分階段投入相應(yīng)的資金。第二，技術(shù)及人才密集。在整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)中，都需要依托相應(yīng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展。此外，高新技術(shù)企業(yè)整個(gè)研發(fā)活動(dòng)都需要技術(shù)人才支持，一旦沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)人才，整個(gè)研發(fā)活動(dòng)基本上都是無(wú)法很好開(kāi)展的?；谶@種情況，整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)所具備的人才都是非常多的［8］。第三，創(chuàng)新性。這是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的主要要求，也是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量增長(zhǎng)的有效途徑。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要實(shí)現(xiàn)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生，這就需要發(fā)揮創(chuàng)新作用，不斷對(duì)產(chǎn)品及技術(shù)進(jìn)行研發(fā)［9］。第四，高風(fēng)險(xiǎn)性?；诩夹g(shù)研發(fā)過(guò)程存在很大的不穩(wěn)定性，所有技術(shù)研發(fā)不一定都會(huì)取得成功，甚至部分技術(shù)研發(fā)過(guò)程需要多次進(jìn)行，才能產(chǎn)生預(yù)期的研發(fā)結(jié)果。并且，市場(chǎng)環(huán)境也會(huì)帶來(lái)諸多的風(fēng)險(xiǎn)，為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)過(guò)程帶來(lái)諸多損失，這源于市場(chǎng)存在的不確定性［10］。再加上研發(fā)相同技術(shù)的企業(yè)很多，一旦競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手研發(fā)出來(lái)后，會(huì)造成本企業(yè)研發(fā)失敗，無(wú)法獲取更大的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。

三、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)分析

（一）科學(xué)合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用是非常多的，這也是決定高新技術(shù)企業(yè)的資格指標(biāo)之一?；谶@種情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行明確設(shè)置，對(duì)于屬于研發(fā)費(fèi)用的都需要設(shè)置獨(dú)立賬目，并且對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立核算。在研發(fā)支出科目中，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)、費(fèi)用支出明細(xì)、資金來(lái)源渠道等都要進(jìn)行全面記錄，也要對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中，需要關(guān)注到不同核算間有著差異性，加上高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅稅前加計(jì)扣除認(rèn)定也是不同的，導(dǎo)致政府補(bǔ)助項(xiàng)目所需要確定的金額也是不同的。研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算口徑上大部分都是存在差異的，但是為符合研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)歸屬于研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行一起處理。按照高新技術(shù)企業(yè)的需求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，特別是在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除中，基本上高新技術(shù)企業(yè)都需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)置。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用核算體系

在高新技術(shù)企業(yè)中，需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)設(shè)立科目及賬務(wù)核算，這是研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的基本要求，也是財(cái)務(wù)管理工作的需求。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中，所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用是需要單獨(dú)建立賬目和獨(dú)立核算的。一般情況下，研發(fā)費(fèi)用可以體現(xiàn)出研發(fā)經(jīng)費(fèi)的用途，并且在所得稅稅前加計(jì)扣除中，也要求單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用科目。按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算管理制度的要求，其中規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)管理，并且使用表格化統(tǒng)一。在對(duì)相應(yīng)附表進(jìn)行填列中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其中涉及的研發(fā)費(fèi)用具體金額進(jìn)行確定，并且對(duì)每年產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行記錄，對(duì)實(shí)際產(chǎn)生金額進(jìn)行審查。財(cái)政部門(mén)每年會(huì)有相應(yīng)的政府補(bǔ)助，也會(huì)與研發(fā)費(fèi)用存在關(guān)系，這需要所有研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)全面記錄到獨(dú)立的賬目中，確保所有研發(fā)費(fèi)用可追溯。

四、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)分析

（一）結(jié)合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開(kāi)展納稅籌劃工作

在我國(guó)現(xiàn)有稅法中，增值稅和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，財(cái)政部門(mén)對(duì)其有著明確規(guī)定，單位和個(gè)人對(duì)自己掌握的技術(shù)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑶壹夹g(shù)咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)可以獲取相應(yīng)的收入，這些業(yè)務(wù)也可以免部分稅費(fèi)。政府部門(mén)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有著非常強(qiáng)的財(cái)稅政策扶持力度，很大程度上促使高新技術(shù)企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展，尤其是營(yíng)改增全面落實(shí)后。通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅扶持政策進(jìn)行調(diào)整后，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓在增值稅上也是同樣適用的。并且，在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，對(duì)其產(chǎn)生的增值稅是免征的，這是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)和使用上的財(cái)政扶持。因此，高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有財(cái)政政策申請(qǐng)相應(yīng)的所得稅、增值稅等減免，有利于降低企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)壓力，以此獲取相應(yīng)的政府財(cái)政優(yōu)惠，促使企業(yè)獲得有效的資金支持。

（二）利用政府補(bǔ)助收入，落實(shí)納稅籌劃工作

在高新技術(shù)企業(yè)中，政府會(huì)經(jīng)常對(duì)企業(yè)部分研發(fā)項(xiàng)目給予財(cái)政資金扶持，可以很好地促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)力度，有效推動(dòng)技術(shù)及產(chǎn)品創(chuàng)新。在我國(guó)企業(yè)所得稅法中規(guī)定，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予財(cái)政扶持，降低其所得稅和增值稅，并且對(duì)有著很高知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，需要給予一定的科研費(fèi)用補(bǔ)助。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)受到政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分資金進(jìn)行納稅籌劃，也要使用稅負(fù)降低政策進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。通過(guò)實(shí)施科學(xué)合理的納稅，可以對(duì)企業(yè)納稅金額進(jìn)行延遲，以此讓高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。政府部門(mén)通過(guò)對(duì)相應(yīng)的科研扶持規(guī)劃，能夠使用專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行扶持，企業(yè)則需要按照相應(yīng)的管理要求，對(duì)政府補(bǔ)助資金單獨(dú)核算。此外，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)這部分資金的核算過(guò)程，不會(huì)計(jì)入到納稅中，以此降低當(dāng)期所形成的納稅金額。

（三）借助成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)稅前扣除

按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目往往劃分為三類(lèi)，包括不得扣除、允許扣除、限制扣除。其中，限制扣除是企業(yè)在納稅過(guò)程中，部分稅費(fèi)需要稅前進(jìn)行扣除，包括職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。這些費(fèi)用都需要納入到企業(yè)所得稅核算中，并且會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也需要對(duì)相應(yīng)的稅費(fèi)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)在納稅過(guò)程中，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年扣除，并不會(huì)造成企業(yè)納稅金額增多，大部分費(fèi)用都是在納稅前進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生很多成本費(fèi)用，因此需要對(duì)成本費(fèi)用的合法合規(guī)性進(jìn)行考慮，盡最大可能在成本費(fèi)用支出中對(duì)可以扣除的部分進(jìn)行扣除，以對(duì)納稅金額進(jìn)行降低。政府部門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)是有優(yōu)惠政策的，這需要企業(yè)在納稅過(guò)程中，充分使用政府政策，降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)總額。如，在固定資產(chǎn)處置中，應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法和縮減使用期限的方式減少企業(yè)所得稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科學(xué)技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生更大影響，逐步成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)力。應(yīng)用科學(xué)技術(shù)，能夠讓企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以提升，也可以更好地實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重視力度越來(lái)越大，加大了財(cái)政政策上的扶持力度，出臺(tái)了諸多財(cái)稅優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握這種機(jī)會(huì)，不斷增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，加大力度開(kāi)展納稅籌劃工作，逐步降低企業(yè)稅法壓力，充分獲取政府財(cái)政補(bǔ)助，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)技術(shù)研發(fā)行業(yè)的創(chuàng)新。

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［10］謝澤敏，葉陳剛，趙夢(mèng)奇，時(shí)薇.高新技術(shù)企業(yè)政府補(bǔ)助、R&D對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響研究——基于我國(guó)科創(chuàng)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2022（22）：41-49.

作者簡(jiǎn)介：王曉勤，女，1989年8月生，漢族，江蘇徐州人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高企賬務(wù)處理。