人本內(nèi)部控制的目標和實現(xiàn)機制研究

李雪 莊秋慧

【摘 要】 馬克思主義人本思想科學(xué)地闡釋了人的本質(zhì)，分析了人與社會間矛盾的演變過程，描述了人的思想和行為特征，同時順應(yīng)了馬克思主義中國化的歷史潮流，基于馬克思主義人本思想的視角研究人本內(nèi)部控制具有可行性。馬克思主義人本思想視角下人本內(nèi)部控制的目標是為實現(xiàn)經(jīng)營效率效果，發(fā)揮人的主體價值和恰當履行社會責(zé)任提供合理保證。人本內(nèi)部控制的實現(xiàn)要以人本內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向，建立“剛性制度約束+柔性環(huán)境建設(shè)”的人本控制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人本內(nèi)部控制流程，并在廣泛聽取反饋意見的基礎(chǔ)上做好人本內(nèi)部控制評價與優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】 馬克思主義人本思想; 人本內(nèi)部控制; 實現(xiàn)機制

【中圖分類號】 C935? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）04-0124-05

一、引言

我國處于并將長期處于社會主義初級階段，社會主義國家與資本主義國家資本至上的價值觀念有著本質(zhì)區(qū)別，這是研究人本內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)。當前內(nèi)部控制的背景也表明內(nèi)部控制迫切需要改革：一方面，我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨著全新的環(huán)境，企業(yè)風(fēng)險邊界隨著信息化的發(fā)展不斷擴大，人才的地位在知識經(jīng)濟時代愈發(fā)凸顯;另一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制暴露出許多亟待解決的問題，反映出傳統(tǒng)內(nèi)部控制對人的忽視。

馬克思主義人本思想科學(xué)地闡釋了人的本質(zhì)，分析了人與社會間矛盾的演變過程，描述了人的思想和行為特征，同時順應(yīng)了馬克思主義中國化的歷史潮流，基于馬克思主義人本思想的視角研究人本內(nèi)部控制彌補了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷，有助于促進內(nèi)部控制的人本化發(fā)展。人本內(nèi)部控制應(yīng)當以人為中心，人既是內(nèi)部控制的手段，也是內(nèi)部控制的目的，既是內(nèi)部控制的客體，也是內(nèi)部控制的主體。換言之，人本內(nèi)部控制是為了人、依靠人的內(nèi)部控制，人本內(nèi)部控制的目標應(yīng)當體現(xiàn)“為了人”的價值追求，人本內(nèi)部控制的實現(xiàn)機制應(yīng)當體現(xiàn)“依靠人”的控制理念。

二、文獻綜述

人本思想是指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的理論基礎(chǔ)，“人本思想”蘊含著不同的淵源和內(nèi)涵：古有希臘哲學(xué)家普羅泰戈拉提出的“人是萬物的尺度”，今有方興未艾的人本管理、人本經(jīng)濟思潮;中有老子之“高以下為基”，西有費爾巴哈所謂“上帝是人的類本質(zhì)的異化”。但是現(xiàn)有的人本內(nèi)部控制研究大多數(shù)都沒有對“人本思想”做出準確的界定，導(dǎo)致概念混亂，成為研究人本內(nèi)部控制的絆腳石。王海兵等[1]提出構(gòu)建人本內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)是馬克思人本主義思想，為本文研究馬克思主義人本思想視角下的人本內(nèi)部控制提供了思路。

關(guān)于人本內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論研究很少。王海兵等[2]提出了構(gòu)建人本內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實條件，以及控制理念、控制對象和控制方式;范琴[3]以馬克思主義與社會科學(xué)方法論為理論指導(dǎo)探究了內(nèi)部控制本質(zhì)屬性、概念與原則，但是沒有涉及人本內(nèi)部控制目標的研究。人本內(nèi)部控制目標是指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的標桿，對人本內(nèi)部控制目標的研究理應(yīng)受到重視。

人本內(nèi)部控制實踐機制是人本內(nèi)部控制研究的重點。張衡[4]最早開始研究以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制活動設(shè)計，從股東、經(jīng)營者、管理者、員工四個層次分析并設(shè)計了企業(yè)內(nèi)部控制活動;隋敏等[5]從緣起、機理與應(yīng)用三個方面研究“以人為本”的內(nèi)部控制模式。但是，現(xiàn)有的人本內(nèi)部控制實現(xiàn)機制的研究是基于既有的內(nèi)部控制目標展開的，沒有突破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的禁錮。

人本內(nèi)部控制中的環(huán)境因素至關(guān)重要?？潞缬鸬萚6]主張從物質(zhì)文化、精神文化、制度文化三方面著手，建立以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制文化;王竹泉等[7]提出“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的內(nèi)部控制要素新二元論，力圖實現(xiàn)制度主義和人本主義并舉，優(yōu)化內(nèi)部控制體系;胡俏菊[8]認為可以從建設(shè)新型內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、構(gòu)建“以人為本”的內(nèi)控企業(yè)文化及提高員工內(nèi)控意識三方面完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。對于企業(yè)內(nèi)部控制的各要素而言，環(huán)境要素最靈活，人的參與度也最高，人本思想的引入可以幫助企業(yè)建立良好的人本內(nèi)部控制文化，優(yōu)化人本內(nèi)部控制環(huán)境，進而在一定程度上解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題。但是建設(shè)人本內(nèi)部控制環(huán)境或控制文化只是人本內(nèi)部控制建設(shè)的一個方面，要實現(xiàn)人本內(nèi)部控制的目標，必須進行全面的內(nèi)部控制實現(xiàn)機制改革。

以上研究成果為本文研究人本內(nèi)部控制目標和實現(xiàn)機制奠定了文獻基礎(chǔ)，但是現(xiàn)有研究仍不完善：一是對“人本”的認識模糊，既沒有界定明確的理論基礎(chǔ)，也沒有在以哪些人為本的問題上達成共識;二是對人本內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論的研究太少，尤其是對目標的研究十分匱乏;三是沒有構(gòu)建以人本目標為導(dǎo)向的系統(tǒng)的人本內(nèi)部控制實現(xiàn)機制。因此，本文擬基于馬克思主義人本思想的視角，探究人本內(nèi)部控制的目標和實現(xiàn)機制。

三、基于馬克思主義人本思想研究內(nèi)部控制目標和實現(xiàn)機制的必要性和可行性

當前社會是高度信息化的社會，信息傳播速度呈幾何增長態(tài)勢，但隨之企業(yè)風(fēng)險的邊界不斷擴大。在這樣的背景下，內(nèi)部控制頻頻失效，暴露出許多缺陷：一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部控制旨在維護投資者和管理者的權(quán)益，因此對投資者和管理者的約束不足且忽略了其他利益相關(guān)者的需求，引發(fā)新的風(fēng)險;另一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部控制的控制手段缺乏彈性，主要依賴剛性的制度安排進行控制，導(dǎo)致控制的機械化和程序化，喪失了對風(fēng)險的掌控，也打擊了員工主動參與控制的積極性。這些缺陷暴露出內(nèi)部控制中對人的風(fēng)險和價值的忽視，對內(nèi)部控制進行人本化的改革勢在必行。

馬克思主義人本思想是由馬克思主義理論衍生而來，是馬克思主義中關(guān)于人的闡述，闡明了人的本質(zhì)、分析了人與社會之間矛盾的演變過程，描述了人的思想和行為特征。與我國早期的“民本”思想相比，馬克思主義人本思想更適合現(xiàn)代化的市場競爭環(huán)境;與西方早期的人本思想相比，馬克思主義人本思想更適合中國國情。以馬克思主義人本思想指導(dǎo)人本內(nèi)部控制建設(shè)的可行性主要表現(xiàn)在以下四個方面。

第一，順應(yīng)了馬克思主義中國化的歷史潮流。馬克思主義具有很強的科學(xué)性和實踐性，在指導(dǎo)中國新民主主義革命、社會主義革命和社會主義建設(shè)的實踐過程中，與我國國情和目標相結(jié)合形成了毛澤東思想、鄧小平理論等具有突破性的理論成果。我國改革開放的發(fā)展進程，其實也是馬克思主義中國化的進程，是中國特色社會主義理論體系不斷豐富、完善和發(fā)展的進程。黨的十九大以來，“以人民為中心”的習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想是馬克思主義中國化的最新成果，也是馬克思主義人本思想的最新體現(xiàn)。在我國人本內(nèi)部控制的探索中，貫徹馬克思主義人本思想，不僅有助于解決西方管理模式和中國管理要求之間的矛盾，提升企業(yè)管理水平和內(nèi)部控制能力，還順應(yīng)了馬克思主義中國化的歷史潮流。

第二，解決了傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的缺陷。我國傳統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的“見物不見人”的問題，歸根結(jié)底是對人的風(fēng)險和價值認識不足導(dǎo)致的。馬克思主義人本思想是由馬克思主義理論衍生而來，反映了馬克思主義對人的深刻認識，對解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制的問題至關(guān)重要，有助于企業(yè)認清風(fēng)險的真正源頭，發(fā)揮人的重要作用，推動內(nèi)部控制人本化，強化控制效果的同時實現(xiàn)人的發(fā)展。

第三，發(fā)展了人本內(nèi)部控制的目標。對于社會歷史發(fā)展而言，“每個人是手段同時又是目的”。在傳統(tǒng)內(nèi)部控制中，人作為“手段”的功能已經(jīng)取得共識，但是人作為“目的”的存在卻從未受到重視。人本內(nèi)部控制將發(fā)揮人的主體價值作為內(nèi)部控制的目標之一，推動了人本內(nèi)部控制理論革新。

第四，指導(dǎo)了人本內(nèi)部控制實踐機制的探索。首先，馬克思指出，任何主體只有切實感到自己是活動的主人，才能產(chǎn)生活動的熱情，關(guān)心活動的結(jié)果，迸發(fā)出想象力和創(chuàng)造力，把自己的力量和才能充分發(fā)揮出來。對于企業(yè)中的員工而言，只有需求得到了重視和滿足，才能真正成為企業(yè)的主體，主動參與內(nèi)部控制活動，這里所說的需求，不僅是經(jīng)濟層面的，更重要的是精神層面的自我塑造的需求。其次，人是推動企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵力量，內(nèi)部控制要依靠人的作用。人的作用在企業(yè)內(nèi)部控制中的充分發(fā)揮不是依靠制度，而是依靠人自身。因此，提供良好、有利的環(huán)境，強化內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有利于人本內(nèi)部控制效果的提升。最后，每一個個體都是不同的生命，具有不同的成長經(jīng)歷、教育背景、個性特點、價值追求等，根據(jù)人的特性指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐會取得事半功倍的效果。

四、馬克思主義人本思想視角下的人本內(nèi)部控制目標研究

（一）人本內(nèi)部控制目標的構(gòu)建思路

“人本”內(nèi)部控制就是要解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題，促使人的目標得以實現(xiàn)、人的力量得以發(fā)揮，推動內(nèi)部控制更好地發(fā)揮控制風(fēng)險的作用。

風(fēng)險是指影響組織目標實現(xiàn)的消極事項和機會事項[9]，這些消極事項和機會事項都是由人導(dǎo)致的：公司的治理風(fēng)險源自董事會在戰(zhàn)略目標制定、公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)劃分等方面的不當決策;經(jīng)營風(fēng)險源自管理層對戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的各種經(jīng)營活動、財務(wù)活動的不當安排;作業(yè)風(fēng)險源自員工在生產(chǎn)、運營中的不當作業(yè)行為。除了企業(yè)的股東、經(jīng)營者和員工，供應(yīng)商、債權(quán)人、政府、分銷商、消費者等利益相關(guān)者同樣會給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來風(fēng)險。因此，對人的控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

建立和實施風(fēng)險應(yīng)對機制是控制人的手段之一，此外還要找到企業(yè)的利益相關(guān)者之所以做出影響目標實現(xiàn)的消極事項的原因，進而選擇合適的控制手段。馬克思主義人本思想主張人是有主體性的個體，人對實踐活動的選擇基于自身的目的，當人在企業(yè)進行實踐的過程結(jié)果滿足不了需求的時候，就會傾向于犧牲集體利益而謀求個人利益，從而產(chǎn)生控制偏差，引發(fā)風(fēng)險。因此，滿足企業(yè)的利益相關(guān)者在與企業(yè)結(jié)成的契約關(guān)系中的合理需求是減少利益相關(guān)者的消極行為的根本手段。

不同利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系千差萬別，對企業(yè)的需求各不相同，給企業(yè)帶來的風(fēng)險也迥然有異，因此有必要對利益相關(guān)者進行分類。“多維細分法”和“米切爾評分法”是對企業(yè)利益相關(guān)者進行分類的主流方法，陳宏輝等[10]在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國實踐，從利益相關(guān)者的主動性、重要性和利益要求的緊急性三個維度對十類最常見的利益相關(guān)者進行分類，并借助實證分析的方法加以驗證。他們將企業(yè)的利益相關(guān)者分為三類：核心利益相關(guān)者、蟄伏利益相關(guān)者和邊緣利益相關(guān)者，核心利益相關(guān)者包括股東、管理人員和員工;蟄伏利益相關(guān)者包括供應(yīng)商、消費者、債權(quán)人、分銷商和政府;邊緣利益相關(guān)者包括特殊利益團體和社區(qū)。

核心利益相關(guān)者與企業(yè)由于顯性的契約關(guān)系聯(lián)系在一起，二者相互促進，核心利益相關(guān)者是企業(yè)發(fā)展的支柱，企業(yè)是核心利益相關(guān)者實現(xiàn)自我需求的手段。借鑒馬克思主義人本思想中關(guān)于人的“目的性”的闡釋，核心利益相關(guān)者參與企業(yè)實踐活動的“目的”主要包括兩個方面：滿足生存的基本需要和在實踐中進行自我塑造。首先，內(nèi)部控制要滿足核心利益相關(guān)者對生存的基本需要，就要為企業(yè)經(jīng)營的效率和效果提供保障，這也是內(nèi)部控制的核心目標。其次，人是有理想、有目標的個體，人參與企業(yè)的實踐活動除了獲取生存的基本保障外，更重要的是要在實踐活動中進行自我塑造和自我實現(xiàn)。內(nèi)部控制過程中，將核心利益相關(guān)者視為沒有區(qū)別的“物”進行控制，一方面無法把握風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因，另一方面也打擊了核心利益相關(guān)者參與內(nèi)部控制的積極性。因此，人本內(nèi)部控制要將發(fā)揮人的主體價值作為目標之一，在內(nèi)部控制過程中貫徹人本思想。

對于蟄伏利益相關(guān)者來說，他們既不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也無法從風(fēng)險控制活動中獲取收益，但處理不好與蟄伏利益相關(guān)者的關(guān)系將會影響企業(yè)的市場或經(jīng)營環(huán)境，進而形成風(fēng)險。蟄伏利益相關(guān)者給企業(yè)帶來的風(fēng)險一般具有廣泛存在、潛伏期長、破壞力大的特點，等造成損失再采取應(yīng)對措施為時已晚，因此應(yīng)當從根源著手，通過積極履行社會責(zé)任，謀求蟄伏利益相關(guān)者對企業(yè)的支持，達成與蟄伏利益相關(guān)者之間的隱性利益交換?！白袷胤珊蜅l例”和“確保財務(wù)報告的可靠”都是恰當承擔社會責(zé)任、對企業(yè)外部的利益相關(guān)者負責(zé)的表現(xiàn)。隱性利益相關(guān)者是最外層的利益相關(guān)者，在我國，社區(qū)和特殊利益團體對企業(yè)的影響不甚巨大，他們與企業(yè)的聯(lián)系更多地還是體現(xiàn)在社會責(zé)任上，企業(yè)要恰當履行各種新出現(xiàn)的社會需求，謀求隱性利益相關(guān)者的支持，進而控制風(fēng)險。本文將人本內(nèi)部控制的第三個目標歸結(jié)為恰當承擔存在的和潛在的社會責(zé)任。人本內(nèi)部控制的目標及作用機理見圖1。

綜上，人本內(nèi)部控制的目標是為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、發(fā)揮人的主體價值和恰當承擔社會責(zé)任提供合理保證。人本內(nèi)部控制和傳統(tǒng)內(nèi)部控制的控制目標在作用機理上存在本質(zhì)區(qū)別。人本內(nèi)部控制重視控制風(fēng)險的源頭，基于對馬克思主義人本思想的認識，將滿足人的合理需求作為控制的出發(fā)點，進而從源頭上控制風(fēng)險的發(fā)生并促進利益相關(guān)者主動參與風(fēng)險應(yīng)對機制的建立和實施。

（二）人本內(nèi)部控制目標的特點

人本內(nèi)部控制重視人的作用和價值，并將發(fā)揮人的主體價值作為重要目標凸顯出來，體現(xiàn)了馬克思主義的人本思想，與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的目標有著本質(zhì)的差別。

第一，人本內(nèi)部控制目標重視人的作用，強調(diào)人是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，一方面，發(fā)揮人的主動性將取得事半功倍的效果;另一方面，通過對人的意識和行為進行分析，找到企業(yè)風(fēng)險的本質(zhì)來源，才能更好地控制風(fēng)險。在這個過程中，人不是無區(qū)別無思想的“物”，而是有思想有靈魂的個體，是具有主動性的人。第二，人的發(fā)展是整個社會進步的最終目標，將發(fā)揮人的主體價值作為控制的目標之一，一方面順應(yīng)了社會主義的歷史進程，另一方面也實現(xiàn)了內(nèi)部控制與人的發(fā)展相互促進、相得益彰的最終結(jié)果。

（三）人本內(nèi)部控制目標的作用

從本源上控制風(fēng)險的發(fā)生和優(yōu)化風(fēng)險的控制機制，將顯著提升內(nèi)部控制水平。人本內(nèi)部控制看到了傳統(tǒng)內(nèi)部控制在運行過程中的重要缺陷，因而主張以“人本”的方式重新構(gòu)建內(nèi)部控制體系，將人的地位提升到前所未有的高度，提高了內(nèi)部控制的效率，優(yōu)化了內(nèi)部控制的效果。

人本內(nèi)部控制不僅給企業(yè)帶來巨大收益，也會為整個社會帶來良好的影響。個人和社會的矛盾是人類歷史進程中的基本矛盾，也是馬克思主義研究的重要方向，人類整體利益始終應(yīng)當作為個人利益的最高追求，企業(yè)的發(fā)展和個人的發(fā)展不應(yīng)當建立在損害全體人類利益的基礎(chǔ)之上。人本內(nèi)部控制目標中發(fā)揮人的主體價值和恰當承擔社會責(zé)任都對促進社會進步有重要意義。

五、馬克思主義人本思想視角下人本內(nèi)部控制的實現(xiàn)機制研究

（一）馬克思主義人本思想對構(gòu)建人本內(nèi)部控制實現(xiàn)機制的啟發(fā)

1.重視軟約束的重要作用。人是推動企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵力量，內(nèi)部控制要依靠人的作用，人的作用在企業(yè)內(nèi)部控制中的充分發(fā)揮不是依靠制度，而是依靠人自身。人本內(nèi)部控制通過建立“軟約束”，提供主動參與、互相監(jiān)督的內(nèi)控環(huán)境，促進員工將內(nèi)部控制制度內(nèi)化于心，主動采取措施防范風(fēng)險，使得內(nèi)部控制發(fā)揮更好的效果，也使得企業(yè)管理更上一層樓。

2.根據(jù)人的特質(zhì)優(yōu)化內(nèi)部控制程序和方法。馬克思認為，人與物的本質(zhì)區(qū)別在于人具有主體性，具體來說就是主觀能動性、創(chuàng)造性和主動性，根據(jù)人的特性指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐會取得事半功倍的效果。人的自身特質(zhì)、生長生活環(huán)境、所接受的教育、過往的經(jīng)歷等都會對人的思維方式和行為作風(fēng)產(chǎn)生影響，不同的人有不同的思維方式、有不同的處事作風(fēng)、有不同的行為習(xí)慣，這些差異進而影響著人的行為和選擇。此外，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的工作崗位上的人都歸屬于不同的群體，當很多個體組成了一個群體的時候，群體的效應(yīng)便顯現(xiàn)出來，具有了一種任何個體都不具備的且與其他群體不同的特質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的程序和方法要根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)、員工的素質(zhì)、崗位的特點等進行調(diào)整和優(yōu)化，使其符合企業(yè)和人的特質(zhì)。

（二）基于馬克思主義人本思想視角實施人本內(nèi)部控制的關(guān)鍵

1.以人本控制目標為導(dǎo)向。目標指引著人本內(nèi)部控制實踐的方向和終點，也是人本內(nèi)部控制評價的標準。人本內(nèi)部控制目標是在充分認識風(fēng)險源頭——人的基礎(chǔ)上，通過滿足人的需求進而從源頭上化解風(fēng)險。在這個過程中，滿足人的需求既是一個目的也是一個手段。一方面，對人的需求的滿足是實現(xiàn)人自由而全面發(fā)展的重要一環(huán)，是社會主義崇高的理想;另一方面，個體的需求都得到滿足，就會專注于集體利益的創(chuàng)造，從根本上控制住風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部控制功能。在內(nèi)部控制實施過程中，企業(yè)應(yīng)當以人本內(nèi)部控制的目標為導(dǎo)向，無論是控制的制度、程序、方法都要堅持將人的需求放在首位，先滿足人的需求，才能掌控風(fēng)險。

2.建立“剛性制度約束+柔性環(huán)境建設(shè)”的人本內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。完善的制度約束是實現(xiàn)良好內(nèi)部控制的保障。要建立完善的制度約束，首先應(yīng)當建立一種權(quán)利相互牽制的制衡機制，使得各核心利益相關(guān)者相互制約，避免一方利用制度漏洞引起控制失效。其次，內(nèi)部控制制度和流程的制定要充分考慮本企業(yè)中的人的素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的松與緊要根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)、員工的素質(zhì)、崗位的特點等進行調(diào)整。對于員工素質(zhì)較高、主動參與精神較強的企業(yè)，內(nèi)部控制的靈活性應(yīng)當適當放寬，員工流動性大、集體意識不強的企業(yè)，則應(yīng)當根據(jù)自身特點加強控制的覆蓋面;對于與外界信息交換較多的崗位，應(yīng)當多傾聽員工的意見和建議，對于內(nèi)部管理職能部門，應(yīng)當給予更多主動權(quán);條件允許的情況下，對于不同的人也應(yīng)當采取不同的控制方式。最后，建立重視過程的內(nèi)部控制考核機制。通過對行為和結(jié)果的分析探究人的思維活動，并以此為基礎(chǔ)進行內(nèi)部控制的考核與評價。

實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制更重要的是要加強人本內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。基于馬克思主義人本思想對人的認識，人不是機器，是具有自由意志的個體，人的行為是經(jīng)過思考和比較最終選擇的結(jié)果，因此柔性的環(huán)境建設(shè)在人本內(nèi)部控制中將發(fā)揮主要作用。首先，在企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)當把馬克思主義人本內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)納入各層級培訓(xùn)的必修課，將人本內(nèi)部控制的核心理念、管理要求等傳達到每一個人;要通過企業(yè)文化宣傳平臺弘揚人本企業(yè)文化;要通過開展員工座談、經(jīng)驗分享等多種活動方式，弘揚人本企業(yè)文化;要樹立先進典型，發(fā)揮示范作用。其次，要建立暢通的上下級交流渠道。具有主體意識的基層員工具有最敏銳的風(fēng)險感知能力，每個員工都好比一個觸角，能感知內(nèi)外部環(huán)境的變化和可能的風(fēng)險，但是僅憑一己之力難以對形勢做出準確判斷并采取有效控制措施，暢通的交流渠道可以及時傳遞和分析風(fēng)險信息，做出恰當?shù)膽?yīng)對。上下級交流渠道一方面需要依靠制度的建設(shè)，更重要的是高層管理者要主動形成開放和包容的心態(tài)，對員工積極參與內(nèi)部控制和提供控制信息的行為給予鼓勵。

3.優(yōu)化人本內(nèi)部控制流程。企業(yè)的人本內(nèi)部控制流程分為風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三個階段。在人本內(nèi)部控制中，因為人人都主動參與內(nèi)部控制，每個主動的個體都是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的“觸角”，主動識別出風(fēng)險，并通過信息的交換渠道傳遞到領(lǐng)導(dǎo)者和其他個體手中，結(jié)合其他信息進行風(fēng)險的評估與應(yīng)對，劃定責(zé)任范圍，共同應(yīng)對風(fēng)險。要實現(xiàn)這樣的風(fēng)險應(yīng)對機制，首先必須動員全員參與到風(fēng)險識別程序中，增加感知風(fēng)險的能力;其次，廣泛采納企業(yè)一線的員工的意見進行風(fēng)險評估，因為基層的員工對風(fēng)險和風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果有最準確的把握，將基層員工的微觀判斷與管理者的宏觀判斷相結(jié)合，最終得出全面的風(fēng)險評估結(jié)果;最后，經(jīng)過綜合考量確定風(fēng)險應(yīng)對程序，在選擇風(fēng)險應(yīng)對方式的時候不應(yīng)當只基于利益的衡量，還要考慮風(fēng)險對人的影響。

4.做好人本內(nèi)部控制評價與優(yōu)化。人本內(nèi)部控制充分考慮了人的需求，但人的需求不是一成不變的，因此內(nèi)部控制的方法和程序也需要隨之進行調(diào)整。評價與優(yōu)化機制就是總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，識別新需求和風(fēng)險的重要一步。人本內(nèi)部控制評價與優(yōu)化主要借助內(nèi)部控制管理報告、內(nèi)部控制滿意度報告和內(nèi)部控制優(yōu)化報告三個內(nèi)部報告來實現(xiàn)。內(nèi)部控制管理報告主要報告內(nèi)部控制的實施過程，包括風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，也包括相應(yīng)人員在其中起到的作用，是對內(nèi)部控制過程的梳理。內(nèi)部控制滿意度報告是人本內(nèi)部控制評價與優(yōu)化過程區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部控制的核心所在，滿意度報告主要通過報告各個組織部門、各個層級的管理者和員工對內(nèi)部控制過程的滿意度和改進意見（此舉建立在人人是主體的文化氛圍和全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上），通過第一手的反饋為人本內(nèi)部控制的建立與優(yōu)化提供參考，真正體現(xiàn)人人是主體的理念。內(nèi)部控制優(yōu)化報告是在前兩者的基礎(chǔ)上編撰的，是總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)、參考各方意見的成果，是人本內(nèi)部控制得以不斷發(fā)揮作用的基石。

六、結(jié)語

馬克思主義人本思想是研究人本內(nèi)部控制的目標與實現(xiàn)機制的指導(dǎo)思想。一方面，馬克思主義人本思想是馬克思哲學(xué)中關(guān)于人的思想，中國特色社會主義理論體系正是在馬克思主義指導(dǎo)下建立的，用馬克思主義人本思想指導(dǎo)我國企業(yè)的內(nèi)部控制變革，符合我國國情。另一方面，當前的企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，歸根結(jié)底是對人的認識不足導(dǎo)致的。馬克思主義人本思想是馬克思主義中對人的認識和闡述，論證人的主體性和歷史價值。在馬克思主義人本思想的指導(dǎo)下，研究人本內(nèi)部控制的目標和實現(xiàn)機制，符合企業(yè)的現(xiàn)實需要。

馬克思主義人本思想指導(dǎo)下的人本內(nèi)部控制目標是為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、發(fā)揮人的主體價值和恰當承擔社會責(zé)任提供合理保證，它與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的目標存在本質(zhì)區(qū)別：除了組織發(fā)展的目標，它還涵蓋了企業(yè)中的人的發(fā)展目標;除了抵御企業(yè)當前的風(fēng)險，它還積極防范潛在的風(fēng)險。構(gòu)建以人本內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向的人本內(nèi)部控制實現(xiàn)機制是人本內(nèi)部控制落地的環(huán)節(jié)。人本內(nèi)部控制的實現(xiàn)要以人本內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向，通過制度建設(shè)強化人本內(nèi)部控制基礎(chǔ)，通過環(huán)境建設(shè)加強“軟約束”，建立剛?cè)岵膬?nèi)部控制約束結(jié)構(gòu)，實施全員參與的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對流程，最后再對內(nèi)部控制進行評價與優(yōu)化。在評價過程中，加入內(nèi)部控制滿意度報告，報告全體員工對內(nèi)部控制的滿意度情況，用以指導(dǎo)內(nèi)部控制的人本優(yōu)化。

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