企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同問題的探討

賽夫

【摘要】內(nèi)部審計與外部審計都具備審計的基本職能，同時也派生了新的治理職能。內(nèi)部審計植根于企業(yè)內(nèi)部，對本單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價，保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理和有效。外部審計則是接受委托關(guān)注被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制以及財務(wù)報表是否存在重大錯報的情況，對被審單位的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況做出鑒證，保證企業(yè)有效地履行了外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 ?外部審計 ?協(xié)同

前言：內(nèi)部審計與外部審計的審計職能有部分重合，雖然側(cè)重不同方向，但正是這種互補(bǔ)，為二者的協(xié)同提供了可能性。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計在溝通交流上雖然達(dá)成了協(xié)作，但針對在必要的范圍相互交流審計工作底稿、利用審計結(jié)果等方面，做的工作非常少，從而影響了審計效率。

一、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同方式與過程

協(xié)同理論雖然起源于物理學(xué)，但其研究結(jié)果可以應(yīng)用到各個學(xué)科領(lǐng)域。在審計監(jiān)督這個開放的體系下，協(xié)同理論可以應(yīng)用到內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同中，通過這兩個監(jiān)督子系統(tǒng)之間的協(xié)同，從而在審計職能、審計目標(biāo)、審計效果等方面產(chǎn)生企業(yè)審計監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。

（一）審計計劃的協(xié)同

審計計劃的協(xié)同指的是內(nèi)部審計與外部審計在開展各自審計工作之前，要通過溝通交流確定各自的審計范圍以及重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，在審計項(xiàng)目開展前進(jìn)行審計資源合理分配。

在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)的審計委員會要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計審計計劃上的協(xié)同，在外部審計制定審計計劃前，以召開座談會的方式促進(jìn)內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)部審計與外部審計可以在審計計劃階段達(dá)成協(xié)議，由內(nèi)部審計重點(diǎn)負(fù)責(zé)一些領(lǐng)域的審查，例如對固有風(fēng)險的評價等。外部審計可以通過審計計劃階段的協(xié)同來了解被審單位的情況，判斷審計風(fēng)險，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計提出的風(fēng)險點(diǎn)，在計劃階段制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，彌補(bǔ)外部審計不能深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，不能發(fā)現(xiàn)一些問題的局限性。審計計劃階段的協(xié)同可以使內(nèi)部審計與外部審計充分利用優(yōu)勢，提高監(jiān)督效率。

（二）審計資源的協(xié)同

審計資源的協(xié)同指的是內(nèi)部審計與外部審計可以形成一種審計資源共享機(jī)制，通過交流審計資源以及利用各自的人力資源優(yōu)勢，使審計資源效用最大化的一種協(xié)同方式。企業(yè)定期組織內(nèi)部審計部門進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，在審計方法上形成內(nèi)部審計與外部審計的研討學(xué)習(xí)機(jī)制，例如在研討學(xué)習(xí)中，以企業(yè)的某項(xiàng)真實(shí)業(yè)務(wù)作為案例，進(jìn)行審計方法上的交流和探討，或者可以指派內(nèi)部審計人員參與到外部審計中去，按照外部審計的工作流程和方式開展審計工作。這種協(xié)同方式可以充分利用外部審計的人力資源優(yōu)勢，提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，更新內(nèi)部審計方法、手段，規(guī)范內(nèi)部審計工作。外部審計同樣可以利用內(nèi)部審計的審計資源，例如通過交流審計工作底稿，利用內(nèi)部審計的工作成果，了解企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營狀況、風(fēng)險，減少控制測試程序，將有限的審計資源投入到重點(diǎn)領(lǐng)域。

（三）審計效果跟蹤的協(xié)同

審計效果跟蹤的協(xié)同指的是內(nèi)部審計與外部審計構(gòu)建協(xié)同整改格局，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷進(jìn)行綜合認(rèn)定，以提高管理層重視程度，加強(qiáng)控制缺陷的整改落實(shí)。內(nèi)部審計在審計結(jié)束階段，需要完成內(nèi)部審計工作報告，并將審計過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷以管理建議書的方式向管理層提出，在認(rèn)定控制缺陷過程中，內(nèi)部審計可以通過與外部審計的協(xié)同對已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷加以證實(shí)，以獲取管理層的重視。在認(rèn)定控制缺陷后，企業(yè)應(yīng)該以內(nèi)部審計牽頭、由外部審計協(xié)助組成的審計項(xiàng)目回訪督察組，負(fù)責(zé)缺陷整改的跟蹤審計工作，以保證審計效果的體現(xiàn)。在跟蹤審計過程中，內(nèi)部審計與外部審計可以就企業(yè)管理規(guī)范化以及今后審計合作方向進(jìn)行探討和交流，為調(diào)整下一次審計計劃做準(zhǔn)備。

二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的實(shí)踐意義

（一）降低審計成本，提高審計效率

外部審計是所有者及外部利益相關(guān)者為降低代理成本而對經(jīng)營管理者進(jìn)行的一種監(jiān)督。內(nèi)部審計成本是一種監(jiān)督成本。這些成本最終都由所有者支付，所有者希望能夠采取一種方法使成本最低化。如果內(nèi)部審計提供的信息真實(shí)可靠，其鑒證力度能夠被外部審計人員認(rèn)可接受，注冊會計師可以通過與企業(yè)內(nèi)部審計人員溝通，借助內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)情況等優(yōu)勢，提煉出工作重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，適當(dāng)利用內(nèi)部審計的工作成果，優(yōu)化審計工作，從而提高審計效率，同時，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高以及對外部審計的配合還有一種“信息傳遞”的作用，能使外部審計人員在判斷審計風(fēng)險時，認(rèn)為風(fēng)險較低，企業(yè)與外部審計的簽約價格也會隨之下降，一定程度上也降低了審計成本。

（二）有助于預(yù)防、揭露舞弊

內(nèi)部審計和外部審計都具有風(fēng)險管理的作用。內(nèi)部審計和外部審計在審計過程中，應(yīng)該明確各自審計重點(diǎn)，通過積極協(xié)作擴(kuò)大審計范圍，預(yù)防、揭露舞弊。內(nèi)部審計應(yīng)該與外部審計積極溝通，在企業(yè)自身經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制等問題上提供幫助，為外部審計的順利開展提供條件。外部審計同樣利用內(nèi)部審計的工作成果，快速了解企業(yè)情況，通過分析性復(fù)核來判斷是否有異常波動，并利用獨(dú)立性優(yōu)勢，判斷是否有管理層舞弊現(xiàn)象，這樣既可以提高審計效率，又能夠彌補(bǔ)內(nèi)部審計獨(dú)立性的不足。內(nèi)部審計和外部審計在舞弊審計中交流所運(yùn)用的技術(shù)和方法，根據(jù)各自的長處進(jìn)行交流，提高審計水平。

（三）提高公司治理水平

公司治理與審計有著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計從企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價，通過發(fā)現(xiàn)問題、整改問題來提高公司治理水平，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的評價與公司治理是直接相關(guān)的，是公司治理的有效保障和解決治理問題的有效手段。而外部審計通過出具審計報告，對企業(yè)財報是否存在重大錯報發(fā)表意見，來提高企業(yè)財務(wù)信息的可信性，降低利益相關(guān)者的信息風(fēng)險，起到了外部治理的效果。隨著對公司治理和風(fēng)險管理要求的提高，內(nèi)部審計和外部審計在發(fā)揮各自作用的趨勢下，表現(xiàn)出來一定的趨同性。建立內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作關(guān)系，相互協(xié)調(diào)，溝通發(fā)揮作用，可以形成一個治理聯(lián)盟，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合治理的效果。