企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

李惟杰

摘要：當(dāng)前，國(guó)家為了激勵(lì)企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行宏觀調(diào)控，相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但隨著企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制，可以提高企業(yè)的稅務(wù)管理效率以及風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。本文分析企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)策略

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

自“營(yíng)改增”政策落地以來(lái)，政策所波及的行業(yè)范圍也不斷擴(kuò)大，稅法變動(dòng)較為頻繁，如果企業(yè)沒(méi)有時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變動(dòng)情況，也沒(méi)有按照最新的政策法規(guī)來(lái)制定和變更納稅方案，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn);另一方面，我國(guó)稅收相關(guān)的政策條例較多，涉及內(nèi)容也較為復(fù)雜，企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的稅收政策認(rèn)識(shí)不到位，或與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)缺少聯(lián)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策條例的理解和裁量存在出入，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)籌劃制度不健全

很多企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有建立完善的納稅籌劃制度，納稅籌劃缺乏專業(yè)的組織隊(duì)伍，對(duì)固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等費(fèi)用的籌劃缺乏全面把控，如將一些屬于研發(fā)費(fèi)用但不屬于加計(jì)扣除的通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、年審費(fèi)、公告費(fèi)等計(jì)入了可加計(jì)扣除費(fèi)用，違反了加計(jì)扣除政策規(guī)定;由于企業(yè)不了解有關(guān)政策及部分中介機(jī)構(gòu)存在審計(jì)不嚴(yán)、應(yīng)調(diào)減而未調(diào)整等問(wèn)題，使得在稅務(wù)檢查中企業(yè)面臨被稅務(wù)機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)和信用評(píng)價(jià)^[2]。

2.相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)會(huì)直接影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，甚至?xí)绊懙蕉愂栈I劃成功與失敗。由于目前企業(yè)稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員良莠不齊、存在部分企業(yè)稅務(wù)處理專員及中介機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)務(wù)、稅法及有關(guān)法律、金融等方面的知識(shí)掌握不夠全面，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中給企業(yè)帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)主要涉稅稅種與籌劃策略

（一）增值稅納稅籌劃策略

近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)增值稅相關(guān)的稅收政策不斷改革，在2019年上半年出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如：2019年財(cái)稅部門將增值稅的原適應(yīng)稅率16%、10%下調(diào)為13%、9%;主營(yíng)業(yè)務(wù)為通信、郵政行業(yè)的，進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%可以抵減。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先如果業(yè)務(wù)收入小于500萬(wàn)元，根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況考慮是申請(qǐng)小規(guī)模還是一般納稅人，如：一些銷售、運(yùn)輸型企業(yè)年銷售收入小于500萬(wàn)時(shí)，可以先選擇小規(guī)模納稅人的身份，采用簡(jiǎn)單計(jì)量方式核算稅務(wù);隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)在變更為一般納稅人身份之前，要做好存貨的妥善處理，避免多繳納13%或9%的銷項(xiàng)稅額。其次，由于現(xiàn)行企業(yè)可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類，在采購(gòu)過(guò)程中依據(jù)當(dāng)前的稅收政策規(guī)定，企業(yè)的增值稅按照銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式進(jìn)行繳納，因此，企業(yè)采購(gòu)人員在質(zhì)量相同條件下，需要在采購(gòu)環(huán)節(jié)中對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面分析，在綜合計(jì)算比較并結(jié)合收入、企業(yè)所得稅后選擇對(duì)企業(yè)最有利供應(yīng)商。再次將稅收政策與新會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，對(duì)業(yè)務(wù)多元化經(jīng)營(yíng)單位，通過(guò)對(duì)銷售活動(dòng)中的商品與勞務(wù)區(qū)分核算的方式降低稅負(fù)，對(duì)重大客戶在制定銷售信用政策時(shí)，可以選擇商業(yè)折扣銷售的方式，在會(huì)計(jì)核算時(shí)直接從收入中抵扣，減少企業(yè)計(jì)稅依據(jù)。最后，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上可以利用會(huì)計(jì)與稅法的差異，適度運(yùn)用納稅期遞延法，減少當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)。

（二）所得稅納稅籌劃策略

在企業(yè)所得稅法合并以后，企業(yè)所得稅繳納以法人身份作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，且不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以匯總到總部進(jìn)行統(tǒng)一納稅，這就使得不同組織形式下的納稅方式會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響，因而，企業(yè)可以利用新政策，全面考慮分支機(jī)構(gòu)盈虧情況、分支機(jī)構(gòu)可適用稅收優(yōu)惠政策等因素，選擇合理的組織形式進(jìn)行籌劃;在固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)可以采用加速折舊法來(lái)盡量縮短固定資產(chǎn)折舊年限，通過(guò)加速折舊來(lái)延遲繳納所得稅稅額，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注銷售額確認(rèn)時(shí)間，在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)前提下，采用不同的銷售方式，在不同時(shí)期的銷售數(shù)量上產(chǎn)生差異。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要調(diào)整好銷售確認(rèn)時(shí)間，盡量在高峰銷售時(shí)期內(nèi)與合作方進(jìn)行階段性地簽署銷售合同，減少銷售次數(shù)和金額，從而達(dá)到延遲繳納稅收，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)壓力。嚴(yán)格分清業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，因?yàn)楹笕?xiàng)費(fèi)用能提供合法、真實(shí)的憑證，即可享受全額扣除，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額少交所得稅。利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以按照賬面發(fā)生數(shù)175%扣除。

（三）納稅籌劃策略

企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、購(gòu)銷貨物或工程施工等多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中都會(huì)涉及到印花稅。雖然印花稅稅率較低，涉及金額也比較小，但如果企業(yè)時(shí)常發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就必須要考慮到印花稅籌劃。針對(duì)不同的應(yīng)稅范圍，印花稅的稅率也會(huì)存在一定的差異，因此，企業(yè)在簽訂合同環(huán)節(jié)中需要對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，尤其是一些大額涉及多項(xiàng)服務(wù)合同，明確各自服務(wù)金額，在合法基礎(chǔ)上盡可能的采用低稅率繳納，達(dá)到少交印花稅，在金額較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，后期變化存在較大可能性合同，可以采用盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時(shí)，按實(shí)際決算金額計(jì)算交納印花稅，以延緩納稅時(shí)間的方式取得時(shí)間價(jià)值^[3]。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討

（一）完善納稅籌劃制度

企業(yè)必須要建立完善的納稅籌劃制度，加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用方面內(nèi)容的有效籌劃。以企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)支出的主要內(nèi)容為核心，有效的稅務(wù)籌劃可以減少稅收成本，還能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行全過(guò)程控制。企業(yè)建立完善的納稅籌劃制度可以從根源上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而，企業(yè)可以通過(guò)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來(lái)全面監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中面臨的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)制定有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施并能根據(jù)新的稅收政策及時(shí)做出新的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，其次，企業(yè)要積極投入人力和財(cái)力，組成專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡量減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)壓力;最后，為了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的靈活性和政策適應(yīng)性，企業(yè)還需要加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)事前、事中以及事后的監(jiān)督，并及時(shí)在事后進(jìn)行反思總結(jié)，提高籌劃方案的可操作性。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

“營(yíng)改增”政策以后，企業(yè)的稅收相關(guān)政策有了很大的變化，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃相關(guān)人員，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)處理專員，都必須要及時(shí)對(duì)政策性文件進(jìn)行充分解讀和研究，尤其是稅務(wù)策劃人員要能夠準(zhǔn)確認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目歸集;另一方面，企業(yè)也要定期對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)財(cái)稅專家重點(diǎn)培訓(xùn)，要求財(cái)稅人員要全面掌握當(dāng)前的稅收政策、金融市場(chǎng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)核算相關(guān)知識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展所開(kāi)具的增值稅發(fā)票管理，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的會(huì)計(jì)處理和業(yè)務(wù)方式等方面的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造良好的納稅籌劃環(huán)境，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建有效的信息平臺(tái)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大信息化建設(shè)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)及管理系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，及時(shí)做好財(cái)務(wù)層面、業(yè)務(wù)層面及相關(guān)層面的信息互通共享，提高稅務(wù)籌劃的透明性和合理性;同時(shí)，信息平臺(tái)的建立也給納稅籌劃工作帶來(lái)了便利，減少信息處理過(guò)程中存在的失誤，企業(yè)只需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息及稅收信息安全機(jī)制的建立，就可以有效提升稅務(wù)籌劃的效率和質(zhì)量，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。因此，企業(yè)要明確自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和了解當(dāng)?shù)毓茌牰悇?wù)局對(duì)稅收籌劃態(tài)度，重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析，加強(qiáng)對(duì)涉稅稅種的科學(xué)籌劃，并建立完善的稅務(wù)管理制度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)提高稅務(wù)處理相關(guān)人員的能力素質(zhì)、搭建稅務(wù)信息處理平臺(tái)等手段，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛紅梅. 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防控[J]. 時(shí)代金融， 2018， 711（29）：294+297.

[2]張紅. 基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃[J]. 管理觀察， 2018， No.685（14）：156-157+160.

[3]張文心. 企業(yè)稅收籌劃探究[J]. 納稅， 2018， 12（31）：65+69.