基于作業(yè)成本法的制造類公司成本核算研究

王秀芳

摘要：從制造類公司角度來(lái)說(shuō)，其通過(guò)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并最終向客戶提供產(chǎn)品或者服務(wù)以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。盈利是企業(yè)存在的根本目的，盈利與成本息息相關(guān)。成本管理的成效不但影響公司效益，甚至決定公司的經(jīng)營(yíng)方向，成為影響公司能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。本文就從成本作業(yè)法基本含義入手，對(duì)基于作業(yè)成本法下制造類公司成本核算的意義進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出基于作業(yè)成本法下制造類公司成本核算的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;制造類公司;成本核算

科技的快速發(fā)展，促使各個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨變，與此同時(shí)，也要求各個(gè)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)管理模式進(jìn)行改革創(chuàng)新。伴隨著人工化管理向自動(dòng)化、智能化管理的轉(zhuǎn)變，制造類公司的作業(yè)條件、制造環(huán)境更加完善，那么如何更加準(zhǔn)確的反映經(jīng)營(yíng)成果，更大程度地挖掘和利用企業(yè)優(yōu)勢(shì)資源，從成本管理角度，“作業(yè)成本法”應(yīng)運(yùn)而生。這種方法承載了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)成本管理特殊的要求和使命，提供的成本信息更加真實(shí)可靠，與傳統(tǒng)方法相比，數(shù)據(jù)質(zhì)量、核算水平和工作效率都得到大幅度提升。

一、成本作業(yè)法基本概述

現(xiàn)代企業(yè)不再完全是傳統(tǒng)意義上簡(jiǎn)單的“產(chǎn)品”生產(chǎn)制造單位，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也不再以傳統(tǒng)單一結(jié)構(gòu)為主，生產(chǎn)工藝流程更為復(fù)雜繁瑣，各個(gè)行業(yè)流程和管理模式都發(fā)生很大變化，從成本核算角度，產(chǎn)品在成本分配上也實(shí)現(xiàn)了重新規(guī)劃，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中間接成本比例有所提高。企業(yè)本身是一條由各項(xiàng)作業(yè)鏈接而成的作業(yè)集合體，而作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)成本法則正是基于這一原則，依資源動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本，再依作業(yè)動(dòng)因追溯或分配至產(chǎn)品成本，最終實(shí)現(xiàn)以作業(yè)中心為導(dǎo)向完成計(jì)算工作。這種方法適用于成本結(jié)構(gòu)中間接成本或輔助費(fèi)用比重較大，作業(yè)類型多且作業(yè)鏈長(zhǎng)的公司，增強(qiáng)了成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

二、基于作業(yè)成本法下成本核算的意義

（一）促進(jìn)企業(yè)成本管理水平提升

在以往傳統(tǒng)成本法中，把產(chǎn)量、直接人工、機(jī)器工時(shí)當(dāng)作基礎(chǔ)的成本分配方式，核算存在一定盲目性和不確定性，使得公司在成本管理和控制上，無(wú)法完全信賴這些數(shù)據(jù)，引發(fā)各種管理問(wèn)題。當(dāng)前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，已經(jīng)無(wú)法滿足成本分配管理的要求。而作業(yè)成本法，能夠根據(jù)不同作業(yè)采用多項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本真實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利用效率，大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性，使成本核算向成本規(guī)劃成本控制轉(zhuǎn)變升級(jí)，幫助企業(yè)增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，現(xiàn)代信息系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）的推廣應(yīng)用為作業(yè)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)管理的實(shí)施提供了便利條件。借助計(jì)算機(jī)設(shè)備，企業(yè)可以進(jìn)行多個(gè)作業(yè)中心的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤處理，克服人工操作效率低、準(zhǔn)確性差的缺點(diǎn)，帶動(dòng)成本核算水平的提升。

（二）利于企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)

采用成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，是企業(yè)慣用的一種定價(jià)方法。企業(yè)要想在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只能從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、功能改進(jìn)以及成本上下功夫。作業(yè)成本法綜合考慮了不同產(chǎn)品的成本水平，使企業(yè)基于成本因素進(jìn)行定價(jià)時(shí)更加合理有效。

（三）有利于作業(yè)改善

企業(yè)可以利用作用成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)。一方面，在設(shè)定作業(yè)中心后，通過(guò)對(duì)重復(fù)性作業(yè)動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化制定，加工流程的重新編排，縮短加工時(shí)間，提高作業(yè)效率;另一方面，借助作業(yè)成本信息進(jìn)行價(jià)值鏈分析，消除無(wú)效作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，達(dá)到優(yōu)化資源配置，降低成本的目的。

（四）便于公司制定決策

作業(yè)成本法下成本形態(tài)的改變對(duì)企業(yè)本量利分析、經(jīng)營(yíng)決策影響重大。因?yàn)槌浞挚紤]了生產(chǎn)過(guò)程中的直接成本，對(duì)產(chǎn)品盈利能力測(cè)算更加準(zhǔn)確，從而可以優(yōu)化產(chǎn)品組合。此外，作業(yè)成本法保留了原始數(shù)據(jù)，提供一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也使得公司決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。

三、基于作業(yè)成本法下制造類公司成本核算的相關(guān)對(duì)策

（一）從傳統(tǒng)模式向作業(yè)成本模式的轉(zhuǎn)變

企業(yè)在進(jìn)行成本核算模式的轉(zhuǎn)變時(shí)，要處理好幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：首先是思維的轉(zhuǎn)變。對(duì)于涉及組織結(jié)構(gòu)變化的公司，提前要積極溝通協(xié)調(diào)，確保文化能積極配合管理模式的轉(zhuǎn)變;其次，要做好新模式下核算工作整體規(guī)劃。包括作業(yè)中心確定、崗位職責(zé)劃分、成本動(dòng)因匹配、資源重新調(diào)配等，確保后續(xù)落實(shí)時(shí)有條不紊;最后，謹(jǐn)慎選擇好轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。新成立的公司比較好布局，而經(jīng)營(yíng)時(shí)間久的老企業(yè)要丟掉延續(xù)已久的歷史核算基礎(chǔ)，部分保留性地采用新核算方式，會(huì)面臨技術(shù)知識(shí)、職業(yè)技能方面的考驗(yàn)。因此，要慎重選擇轉(zhuǎn)變時(shí)點(diǎn)，確保全員既能適應(yīng)轉(zhuǎn)變，又能維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比和一致性。

（二）開(kāi)展作業(yè)成本核算的關(guān)鍵點(diǎn)

首先要設(shè)計(jì)作業(yè)中心。結(jié)合產(chǎn)品生命周期，識(shí)別作業(yè)過(guò)程，遵循成本效益原則，將作業(yè)適當(dāng)合并，逐漸摒棄過(guò)濾不必要和非增值作業(yè)，保證與作業(yè)成本庫(kù)的有效銜接。二是設(shè)定目標(biāo)成本。在作業(yè)成本法下，將產(chǎn)品成本細(xì)化分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本及固定成本三個(gè)部分，隨著工藝流程推進(jìn)，成本變化過(guò)程也得以具體展現(xiàn)。因此，事前制定各作業(yè)成本中心的目標(biāo)成本，并細(xì)化制定三種成本形態(tài)下的具體控制目標(biāo)，有利于對(duì)作業(yè)成本實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)同步作業(yè)跟蹤管理，提高績(jī)效;三是加強(qiáng)成本分析工作。作業(yè)成本法使產(chǎn)出和投放聯(lián)系更加密切，因而提供的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，大力加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本的分析工作，對(duì)企業(yè)管理尤其是戰(zhàn)略成本管理意義重大。例如通過(guò)對(duì)短期成本變動(dòng)中直接材料成本和直接人工成本分析，把部分和產(chǎn)品自身沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)成本轉(zhuǎn)變成項(xiàng)目成本，提高最終產(chǎn)品成本的精確性。結(jié)合作業(yè)成本法框架對(duì)產(chǎn)品周期進(jìn)行評(píng)估，可以有效設(shè)計(jì)產(chǎn)能計(jì)劃，提高生產(chǎn)效率。通過(guò)與目標(biāo)成本、行業(yè)作業(yè)標(biāo)桿的比較，分析差異原因，制訂改善措施，降低作業(yè)消耗。成本分析還可以提供基于盈利水平測(cè)算的相關(guān)數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略計(jì)劃及決策制定提供參考。

（三）加強(qiáng)成本執(zhí)行管理

為了更好地實(shí)施事中成本控制，公司在開(kāi)展作業(yè)成本法的核算及管理工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。首先，發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)中的非固化成本，依據(jù)更多的成本動(dòng)因，將傳統(tǒng)方式下的非制造成本費(fèi)用納入核算范圍，使產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。例如，企業(yè)把研發(fā)部門作為一個(gè)作業(yè)中心，依據(jù)新產(chǎn)品投放次數(shù)，舊產(chǎn)品改進(jìn)收入等指標(biāo)，核算產(chǎn)品成本中創(chuàng)新因素的比重，并結(jié)合本行業(yè)當(dāng)前制造市場(chǎng)發(fā)展情況和趨勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)前期成本投放的預(yù)測(cè)和把控，防止企業(yè)利益受損。其次，制造類公司需要全面思考成本管理環(huán)節(jié)中各項(xiàng)考察指標(biāo)和內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)實(shí)際操作內(nèi)容對(duì)目標(biāo)細(xì)化分解，明確相關(guān)部門及工作人員職責(zé)分工，責(zé)任到人，保證成本管理與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)作業(yè)各層次各環(huán)節(jié)的控制到位，考核嚴(yán)格。最后，因?yàn)楫a(chǎn)品從設(shè)計(jì)到銷售整個(gè)過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)和成本，成本管理要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本影響重大的項(xiàng)目，并結(jié)合實(shí)際，考量其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的影響，做出對(duì)作業(yè)有效性和增值性的判斷分析，確保得出的最終結(jié)果和成本管理相契合，和市場(chǎng)發(fā)展相迎合，有利于提高企業(yè)整體效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，傳統(tǒng)成本管理方式存在的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)成本管理要求。為了實(shí)現(xiàn)制造類公司的長(zhǎng)效發(fā)展，企業(yè)在開(kāi)展成本核算及管理工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展情況，對(duì)現(xiàn)有的成本核算管理模式改革創(chuàng)新，并把作業(yè)成本法引入其中，嚴(yán)格按照作業(yè)成本管理要求操作，將傳統(tǒng)成本管理方式中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，便于提高制造類企業(yè)成本核算管理水平，減少生產(chǎn)成本投放，在給企業(yè)創(chuàng)造理想效益的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而給制造類公司長(zhǎng)效發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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