結(jié)構(gòu)性減稅背景下中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題研究

謝艷琳 姚文瑜 劉強(qiáng)龍

摘 要：在現(xiàn)行結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，以B市中小企業(yè)為例，采用案例分析法，論述B市中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)分析B市中小企業(yè)在減稅政策中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)對(duì)策，為中小企業(yè)的發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅;中小企業(yè);稅收負(fù)擔(dān)

文章編號(hào)：1004-7026（2020）04-0150-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?研究背景

2008年在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)是減輕納稅人的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)稅制的全面優(yōu)化，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展打好基礎(chǔ)。通過(guò)理念帶動(dòng)行動(dòng)，2019年結(jié)構(gòu)性減稅達(dá)到新高度。政府加大減稅降費(fèi)力度，并強(qiáng)調(diào)實(shí)行普惠性和結(jié)構(gòu)性減稅措施相結(jié)合，結(jié)構(gòu)性減稅政策的有效實(shí)施將加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，同時(shí)將減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展助力。

2 ?B市中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收負(fù)擔(dān)

近些年，在政府大力宣傳環(huán)境保護(hù)的大背景下，B市政府推動(dòng)企業(yè)智能化、高端化、綠色化發(fā)展。一些勞動(dòng)力密集、技術(shù)含量過(guò)低、對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的中小企業(yè)逐步被社會(huì)淘汰，隨之興起的是一些綠色環(huán)保、科技含量較高的高新技術(shù)企業(yè)。

通過(guò)對(duì)B市中小企業(yè)進(jìn)一步分析可知，近年來(lái)煤炭、鋼鐵、水泥等高耗能、高污染的企業(yè)逐步淡出競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，高新技術(shù)企業(yè)和新興企業(yè)逐步占據(jù)市場(chǎng)。截至2018年底，B市有高新技術(shù)企業(yè)268家，并呈現(xiàn)上升趨勢(shì)[1]。

3 ? B市中小企業(yè)減稅政策中存在的問(wèn)題

3.1 ?稅收優(yōu)惠政策具有臨時(shí)性

通過(guò)查閱B市經(jīng)濟(jì)和信息化局所公開(kāi)的資料發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)中小企業(yè)的生命周期較短，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，很少有中小企業(yè)能發(fā)展成大型企業(yè)。而政府為減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)所出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，大多具有臨時(shí)性，缺乏立法保障。同時(shí)，由于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更新頻繁，導(dǎo)致稅收政策多而雜，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)部門(mén)，在實(shí)際政策執(zhí)行中，執(zhí)行效果都遠(yuǎn)低于預(yù)期。由于政策優(yōu)惠條件過(guò)于精細(xì)和稅收制度的散化，稅務(wù)部門(mén)的工作量會(huì)大幅度增加，導(dǎo)致征管成本上升。

3.2 ?生產(chǎn)成本較高

近年來(lái)，B市中小企業(yè)成本不斷上升，經(jīng)分析主要由以下兩個(gè)原因?qū)е隆?/p>

（1）政策不斷變化。目前我國(guó)稅種繁多、稅目復(fù)雜，新的稅收政策不斷出臺(tái)，納稅人需要花費(fèi)一定時(shí)間學(xué)習(xí)和掌握。同時(shí)，B市中小企業(yè)缺乏有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，不利于企業(yè)自行申報(bào)納稅。

（2）政策執(zhí)行不到位。雖然有些稅收政策出臺(tái)時(shí)間較早，但稅務(wù)系統(tǒng)將政策下達(dá)到基層各個(gè)稅務(wù)部門(mén)需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，并且從事基層征管工作的一線人員年齡普遍較大，很難在短時(shí)間內(nèi)將新政策理解透徹，導(dǎo)致其在實(shí)際工作執(zhí)行過(guò)程中容易產(chǎn)生偏差，使得納稅人進(jìn)行多次申報(bào)，增加了納稅人的納稅成本。

3.3 ?中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性不足

企業(yè)想要良好發(fā)展，需要各方面協(xié)調(diào)配合。為了提高B市中小企業(yè)保障措施的全面化，應(yīng)當(dāng)對(duì)B市中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)性完善。經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，B市多數(shù)中小企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，均存在資金短缺問(wèn)題，但由于自身?yè)?dān)保能力差、生存周期短，出資人秉著自身利益最大化的原則，一般會(huì)拒絕對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行融資。即便有些出資人愿意提供資金支持，也要收取很高的費(fèi)用，但由于正常融資方式無(wú)法籌集到資金，中小企業(yè)為了維持正常經(jīng)營(yíng)，不得不選擇該種方式進(jìn)行融資。從而導(dǎo)致B市中小企業(yè)普遍存在融資渠道窄、融資成本高等問(wèn)題。同時(shí)，當(dāng)中小企業(yè)在研究中取得創(chuàng)新性技術(shù)成果時(shí)，B市沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行基金獎(jiǎng)勵(lì)。在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中，B市也缺乏對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行支持性政策撥款，導(dǎo)致中小企業(yè)很難完全消化稅收優(yōu)惠帶來(lái)的全部利好。

3.4 ?稅收政策公平性有待加強(qiáng)

（1）B市下轄4個(gè)市轄區(qū)、3個(gè)縣， 其中3縣地處B市邊緣，由于遭受不利地理位置的影響，3個(gè)縣轄區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)對(duì)B市稅收政策變化缺乏足夠的關(guān)注，導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解及執(zhí)行程度均低于靠近B市中心的企業(yè)，出現(xiàn)稅收政策不公平現(xiàn)象。

（2）以B市“營(yíng)改增”企業(yè)為例，由于不同類型的行業(yè)或企業(yè)之間的商業(yè)模式不同，造成了稅制改革對(duì)行業(yè)或企業(yè)的影響也相同。如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增之后，稅率由原來(lái)5%增加到6%，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣大幅度增加，導(dǎo)致總體稅負(fù)存在一定程度的下降。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，營(yíng)改增之后稅率由原來(lái)的3%上升到9%，雖然市政府全面落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的減稅政策，實(shí)際上B市中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然過(guò)重，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)自身稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而加重的現(xiàn)象。稅費(fèi)是企業(yè)支出中必不可少的，一旦稅費(fèi)數(shù)額增加，必然造成企業(yè)利潤(rùn)減少，在一定程度上會(huì)影響B(tài)市中小企業(yè)的發(fā)展。

4 ?建議與對(duì)策

4.1 ?構(gòu)建持續(xù)性的稅收優(yōu)惠體系

政府部門(mén)在制定有關(guān)中小企業(yè)系列稅收減免政策時(shí)，并未將中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮其中。地區(qū)政府在出臺(tái)政策時(shí)存在較強(qiáng)的隨意性，對(duì)政策作出的解釋較為籠統(tǒng)，導(dǎo)致各級(jí)部門(mén)和人員對(duì)同一政策存在不同理解，使得對(duì)于同一納稅行為，由于不同人員的不同理解，給出不同的稅收優(yōu)惠。導(dǎo)致中小企業(yè)很難以現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策制定長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃。因此地區(qū)稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)努力構(gòu)建持續(xù)性稅收優(yōu)惠政策體系。在制定中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)具有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，盡可能避免稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)與更新?？梢赃x擇對(duì)稅收優(yōu)惠時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)延長(zhǎng)或固定，提升政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性，從而最大程度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的作用[2]。

4.2 ?完善稅收征管機(jī)制

為有效降低中小企業(yè)的稅收成本，地區(qū)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)帶頭不斷健全現(xiàn)行的稅收征管體系。

（1）簡(jiǎn)化稅收監(jiān)管程序。以因人而異的原則為基礎(chǔ)，根據(jù)每個(gè)企業(yè)的納稅情況，對(duì)不同復(fù)雜程度的稅收采取不同的征收流程進(jìn)行征收。

（2）地區(qū)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，堅(jiān)持對(duì)稅收征管機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，不斷簡(jiǎn)化監(jiān)管程序，從而降低中小企業(yè)稅收的征管成本。

（3）地區(qū)稅務(wù)部門(mén)可以引進(jìn)一些先進(jìn)的征收管理系統(tǒng)。對(duì)于征管者而言，先進(jìn)的征收管理系統(tǒng)將提高征收人員的辦事效率，有效降低管理成本。從中小企業(yè)的角度來(lái)看，先進(jìn)的系統(tǒng)降低了征管者執(zhí)行中的偏差，減少納稅損失。

（4）對(duì)于規(guī)模較小的生產(chǎn)性小微企業(yè)， 建議請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)代理公司幫忙納稅申報(bào)。 一方面可以更切實(shí)享受稅收減負(fù)政策，另一方面由于稅收征管核定應(yīng)納稅額的壓力減輕，提升了稅收征管的質(zhì)量。

4.3 ?搭建公開(kāi)透明的中小企業(yè)服務(wù)平臺(tái)

由于資源有限，企業(yè)之間的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)變得愈發(fā)激烈，而中小企業(yè)要想穩(wěn)定健康發(fā)展，就必須解決當(dāng)下面臨的融資困境。通過(guò)重建融資渠道，重新取得來(lái)自社會(huì)各界的信任。銀行信貸是中小企業(yè)最主要的融資方式，如果能充分掌握中小企業(yè)真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，就可以通過(guò)披露的財(cái)務(wù)信息更加深入地了解企業(yè)真實(shí)的發(fā)展前景和經(jīng)營(yíng)能力[3]。當(dāng)下，銀行在獲取中小企業(yè)相關(guān)信息的過(guò)程中還需付出一定成本，因此銀行為了降低營(yíng)業(yè)成本，將減少對(duì)中小企業(yè)的貸款。為有效解決困境，建議中小企業(yè)主動(dòng)建立一個(gè)平臺(tái)，保證平臺(tái)公布信息的公開(kāi)性和及時(shí)性，積極主動(dòng)向社會(huì)各界披露自身真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣不僅減少了銀行獲取信息的成本，而且也向外界傳遞了積極的信號(hào)，增強(qiáng)外界對(duì)企業(yè)的信心，有利于企業(yè)獲得更多貸款。同時(shí)為保障中小企業(yè)發(fā)展，地區(qū)政府應(yīng)當(dāng)對(duì)已出臺(tái)稅收政策的減稅效應(yīng)進(jìn)行研究，構(gòu)建對(duì)中小企業(yè)稅收照顧的政策體系[4]。

4.4 ?提高稅制體系的公平性

產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄作為我國(guó)現(xiàn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要依據(jù)，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。產(chǎn)業(yè)目錄的優(yōu)勢(shì)是更加注重戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和淘汰，引導(dǎo)一些產(chǎn)能過(guò)剩的產(chǎn)業(yè)。而中小企業(yè)在解決我國(guó)就業(yè)問(wèn)題、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)科技進(jìn)步等方面都擁有巨大價(jià)值。①建議地區(qū)政府以“統(tǒng)籌安排， 優(yōu)先照顧”為原則，發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶頭作用，形成企業(yè)與企業(yè)之間的幫扶聯(lián)系，對(duì)最先在稅收政策執(zhí)行達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。②地區(qū)稅務(wù)部門(mén)在稅制設(shè)計(jì)之前，要將中小企業(yè)面臨的困難考慮在內(nèi)，根據(jù)存在的問(wèn)題，制定和實(shí)施具有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)下，由于面臨稅收政策不合理、稅收負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題，導(dǎo)致中小企業(yè)普遍在發(fā)展過(guò)程中遇到虧損面較廣、資金積累慢、成本壓力大等問(wèn)題。

根據(jù)上述問(wèn)題，地區(qū)稅務(wù)部門(mén)在制定稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于“放水養(yǎng)魚(yú)”，在現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，進(jìn)一步降低中小企業(yè)的稅率，通過(guò)降低成本，提高利潤(rùn)，讓企業(yè)有更多的儲(chǔ)備資金用于擴(kuò)大市場(chǎng)、優(yōu)化設(shè)備，更好的助力自身發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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