企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃問題

白光華

摘要：為保證企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)揮財(cái)政政策作用，在進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組的過程中降低成本消耗。長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組進(jìn)行的操作方式缺乏完善化發(fā)展，為稅務(wù)籌劃工作帶來了較大的發(fā)展隱患。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組過程中，需要將涉及到的資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類，之后再按照相關(guān)法律法規(guī)要求繳納相關(guān)費(fèi)用。本文通過了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組資產(chǎn)交易行為，分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅政策及案例，探究關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部資產(chǎn)重組;稅務(wù)籌劃;建議

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中，可以快速實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張計(jì)劃，能有效控制企業(yè)發(fā)展所需的經(jīng)濟(jì)資源，因此，企業(yè)重組已經(jīng)成為當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中極為重要且出現(xiàn)最為頻繁的經(jīng)濟(jì)行為之一。企業(yè)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組是企業(yè)本身優(yōu)化資源配置的重要環(huán)節(jié)，在進(jìn)行內(nèi)部重組過程中，企業(yè)主要是對(duì)內(nèi)部擁有的資金、勞動(dòng)力、管理、技術(shù)、資產(chǎn)等要素進(jìn)行優(yōu)化配置，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展建立全新的模式，全面提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其中還包括合并子公司股權(quán)、分離子公司股權(quán)、母子公司之間股權(quán)的劃轉(zhuǎn)以及子公司之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)等。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，稅務(wù)籌劃是極為重要的工作環(huán)節(jié)。國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了合理、可行的財(cái)稅政策，這些政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組而出臺(tái)的，能夠?yàn)槠髽I(yè)調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)布局與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來新的發(fā)展機(jī)遇，但是如何合理應(yīng)用這些政策，才是促進(jìn)企業(yè)籌劃質(zhì)量不斷提升的關(guān)鍵。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組資產(chǎn)交易行為

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組時(shí)，企業(yè)所得稅與增值稅是對(duì)其重組成本產(chǎn)生較大影響的稅種，其他稅種雖然也會(huì)產(chǎn)生影響，但總體影響較小，因此，筆者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析過程中，主要對(duì)企業(yè)所得稅、增值稅進(jìn)行探討。

（一）股權(quán)交易

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部股權(quán)進(jìn)行交易過程中，其使用的主要方式是安排子公司利用控股收股的方法，對(duì)公司其他子公司進(jìn)行合并，或是企業(yè)子公司利用現(xiàn)金或其他固定資產(chǎn)估算價(jià)值購(gòu)買公司旗下其他子公司的股權(quán)，將其融入到負(fù)責(zé)收購(gòu)的子公司的管理序列之中，進(jìn)而將集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)域統(tǒng)一歸由子公司進(jìn)行集中管理。在整個(gè)交易行為中，該種交易方式涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)換，也就是企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)換，從形式上來講，其他資產(chǎn)的所屬權(quán)并沒有發(fā)生變化。因此，此種交易涉及到企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)影響到印花稅。根據(jù)我國(guó)出臺(tái)相關(guān)政策中包含的特殊性稅務(wù)處理辦法內(nèi)容可知，可以暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中獲得的利益與損失。

（二）債權(quán)交易

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中，為了實(shí)現(xiàn)其特殊目的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。債權(quán)轉(zhuǎn)讓被排除在增值稅征稅范圍之外，不需要繳納增值稅，債權(quán)轉(zhuǎn)讓同樣也不屬于印花稅征稅的相關(guān)范圍，因此，企業(yè)也無需為其繳納印花稅。但是在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓過程中，債權(quán)轉(zhuǎn)讓方出現(xiàn)的損益一般會(huì)直接納入到應(yīng)納稅所得額之中，以此為基礎(chǔ)計(jì)算企業(yè)需要繳納的所得稅。需要注意的是，在進(jìn)行債權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，企業(yè)若出現(xiàn)損失的話，該損失應(yīng)當(dāng)被劃分在財(cái)產(chǎn)損失的范圍之內(nèi)，一般可以允許將財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。但此種優(yōu)惠同樣存在一定的限制條件，也就是說在轉(zhuǎn)讓債權(quán)時(shí)，其債權(quán)應(yīng)當(dāng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)注，債權(quán)轉(zhuǎn)讓與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)而出現(xiàn)損失，一般不允許在稅前將其額度扣除。

（三）房地產(chǎn)交易

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中，若想要轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)等房地產(chǎn)，也就是我們常說的固定資產(chǎn)，一般需要求轉(zhuǎn)讓方繳納增值稅、土地增值稅、城建稅等。若在交易過程中出現(xiàn)利潤(rùn)收益，則應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)讓計(jì)入到本期納稅所得額之中，保證企業(yè)所得稅繳納的合理性，受讓方則需要繳納印花稅等稅務(wù)。但是在一些情況較為特殊的交易過程中。例如某企業(yè)的子公司對(duì)其他集團(tuán)的子公司進(jìn)行合并，或集團(tuán)本身吸收某一子公司這一類的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，是屬于將整體企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其中還包括債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力等，因此整個(gè)轉(zhuǎn)讓過程中消耗的成本價(jià)格不僅僅取決于該企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時(shí)也會(huì)受到勞動(dòng)力資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)、資產(chǎn)等多方面的影響，同企業(yè)本身銷售不動(dòng)產(chǎn)或?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的行為存在較大的區(qū)別，因此，根據(jù)我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，這一類的轉(zhuǎn)讓行為不需要征收增值稅，不劃分在增值稅的征收范圍之內(nèi)。除此之外，根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定可知，若兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按照法律允許合并成為一個(gè)企業(yè)，則該企業(yè)原本存續(xù)的土地房屋權(quán)屬可以暫時(shí)停止征收土地增值稅，因此，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中，若有吸收房屋土地使用權(quán)等，可以避免繳納土地增值稅。

（四）無形資產(chǎn)交易

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中，若要轉(zhuǎn)讓一些無形資產(chǎn)，例如專利權(quán)、礦業(yè)權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，轉(zhuǎn)讓的一方需要繳納增值稅、城建稅等稅務(wù)，若轉(zhuǎn)讓過程中獲得一定的利益，還需要將該利益納入當(dāng)期營(yíng)業(yè)所得額之內(nèi)，繳納應(yīng)當(dāng)支付的企業(yè)所得稅。而受讓方則僅僅需要繳納印花稅。需要注意的是，在企業(yè)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓過程中，若存在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則可以免交增值稅。除此之外，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定內(nèi)容可知，企業(yè)若利用無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資入股，則需要與接受投資的企業(yè)進(jìn)行合理的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)可不征收增值稅。因此企業(yè)在對(duì)內(nèi)部無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行重組交易時(shí)，受讓方可以利用股權(quán)作為交易條件進(jìn)行支付，轉(zhuǎn)讓方若接受該支付方式，則可以免交增值稅。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅政策及案例

筆者主要通過包含稅費(fèi)較多的土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為例，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅政策進(jìn)行有效分析。若某傳媒公司集團(tuán)以自身戰(zhàn)略計(jì)劃為基礎(chǔ)，對(duì)整個(gè)公司業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行調(diào)整后，擬定方案要全款將傳媒公司旗下電影制作公司的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到傳媒公司旗下節(jié)目制作公司，該項(xiàng)土地資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1600萬元。因此，某傳媒公司應(yīng)該如何籌劃稅務(wù)方案，才能保證其事項(xiàng)擁有最優(yōu)稅務(wù)方案。在整個(gè)資產(chǎn)重組過程中，該項(xiàng)目涉及到的稅務(wù)內(nèi)容包括增值稅、企業(yè)所得稅等具體籌劃內(nèi)容如下所示。

（一）所得稅

所得稅是指企業(yè)所得稅，在目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的稅務(wù)政策條件之下，某傳媒公司若想要在傳媒公司旗下電影制作公司、傳媒公司旗下節(jié)目制作公司之間轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，有以下三種稅務(wù)方案可以供某傳媒公司進(jìn)行選擇。

第一種方案：甲公司可以以一般性稅務(wù)對(duì)整個(gè)企業(yè)所得稅情況進(jìn)行處理，也就是將其等同為銷售行為，將傳媒公司旗下電影制作公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為當(dāng)作是向傳媒公司旗下節(jié)目制作公司銷售某一塊土地，根據(jù)案例中所得的相關(guān)數(shù)額信息可知，2000萬元與1600萬元之間的差額為400萬元，因此，傳媒公司旗下節(jié)目制作公司在接收該土地資產(chǎn)時(shí)納入計(jì)稅基礎(chǔ)的數(shù)額為2000萬元。

第二種方案：甲公司可以以一般性稅務(wù)對(duì)整個(gè)企業(yè)所得稅情況進(jìn)行處理，該情況主要適用于財(cái)務(wù)稅務(wù)[2014]116號(hào)文件，傳媒公司旗下電影制作公司可以選擇將4000萬所得的收入均勻的在五個(gè)年度內(nèi)計(jì)入公司的總賬。

第三種方案：甲公司可以以特殊性稅務(wù)對(duì)整個(gè)企業(yè)所得稅情況進(jìn)行處理，這種方式主要適用于我國(guó)國(guó)稅總局2015年頒布的第40號(hào)公告。傳媒公司旗下電影制作公司不需要確認(rèn)自己在整個(gè)土地轉(zhuǎn)讓過程中所得的相關(guān)利潤(rùn)，而傳媒公司旗下節(jié)目制作公司在接收相關(guān)土地資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)為1600萬元。

根據(jù)筆者對(duì)上述三個(gè)方案的陳述可知，方案一和方案二的適用情況為傳媒公司旗下電影制作公司在年度經(jīng)營(yíng)過程中存在虧損，需要彌補(bǔ)過程時(shí)可以選擇這兩個(gè)方案。在這種情況下傳媒公司旗下節(jié)目制作公司的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加了大約400萬，有利于在后續(xù)年度資產(chǎn)稅費(fèi)繳納時(shí)減少稅費(fèi)的額度。若當(dāng)前年度不需要繳納任何稅費(fèi)，也就是說傳媒公司旗下電影制作公司在本年度的經(jīng)營(yíng)過程中沒有經(jīng)營(yíng)虧損情況需要彌補(bǔ)，則應(yīng)當(dāng)選擇采納方案三完成企業(yè)所得稅的籌劃。選擇方案三的主要原因是由于方案一和方案二兩個(gè)計(jì)稅基礎(chǔ)增加400萬，該增加被劃分為不確定性遞延利益。因此，選擇方案三會(huì)更加適合傳媒公司旗下電影制作公司當(dāng)下的實(shí)際情況，能夠?yàn)楝F(xiàn)金流較為緊缺的企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更高的價(jià)值與利益，減少稅費(fèi)繳納。

（二）增值稅

在目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的稅務(wù)政策條件下，某傳媒公司若想要在傳媒公司旗下電影制作公司、傳媒公司旗下節(jié)目制作公司之間轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，有以下兩種增值稅籌劃方案可供選擇：

第一種方案，某傳媒公司若想要在傳媒公司旗下電影制作公司、傳媒公司旗下節(jié)目制作公司之間轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，可以根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文件的內(nèi)容，將子公司傳媒公司旗下電影制作公司的土地作價(jià)投入到傳媒公司旗下節(jié)目制作公司進(jìn)行投資，則該項(xiàng)土地在進(jìn)行資產(chǎn)重組過程中不需要繳納增值稅。

第二種方案，某傳媒公司若想要在傳媒公司旗下電影制作公司、傳媒公司旗下節(jié)目制作公司之間轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，可以根據(jù)國(guó)稅總局2011年公告第51號(hào)內(nèi)容進(jìn)行籌劃，傳媒公司旗下電影制作公司可以分立，將土地轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目中所包含的土地資產(chǎn)、相關(guān)債務(wù)、債權(quán)、勞動(dòng)力等全部分離出來，打包轉(zhuǎn)讓給傳媒公司旗下節(jié)目制作公司，則該項(xiàng)土地在進(jìn)行資產(chǎn)項(xiàng)目重組過程中，不需要向國(guó)家繳納增值稅。

根據(jù)筆者對(duì)上述兩個(gè)方案的陳述可知，在兩個(gè)方案之中，增值稅均屬于減免情況，因此，兩個(gè)方案可供選擇的主要方式，是了解其對(duì)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生的不同影響。方案一與方案二對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響不同之處主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)部分：第一，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。在方案一的情況下，傳媒公司旗下節(jié)目制作公司會(huì)轉(zhuǎn)化成為傳媒公司旗下電影制作公司與總公司聯(lián)合控股的子公司;第二，如果土地相關(guān)負(fù)債存在一定成本，將會(huì)對(duì)其計(jì)入的情況產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致傳媒公司旗下電影制作公司與傳媒公司旗下節(jié)目制作公司能夠獲得的企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)受到直接影響。以方案一為例，在將土地的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)之后，入股投資傳媒公司旗下節(jié)目制作公司，那么土地本身涉及到的債務(wù)，例如借款利息等將會(huì)無法計(jì)入到土地后續(xù)開發(fā)所消耗的成本之中，需要傳媒公司旗下電影制作公司為自己進(jìn)行承擔(dān)，因此，該項(xiàng)目中無法資本化的利息將會(huì)為傳媒公司旗下電影制作公司增加一定的利息成本，同時(shí)會(huì)對(duì)子公司每個(gè)年度的利息成本產(chǎn)生影響。若按照方案二對(duì)公司內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組，在土地開發(fā)負(fù)債與其相關(guān)資產(chǎn)匹配的狀態(tài)下，后續(xù)土地的開發(fā)情況可以直接進(jìn)入到開發(fā)成本之中，相關(guān)利息成本也會(huì)在土地開發(fā)結(jié)束之后一次性消化完畢。也就是說，兩個(gè)方案的應(yīng)用對(duì)納稅所得額產(chǎn)生的影響，分別是持續(xù)性與一次性的。

（三）土地增值稅

在目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的稅務(wù)政策條件下。某傳媒公司若想要在傳媒公司旗下電影制作公司、傳媒公司旗下節(jié)目制作公司之間轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，可以根據(jù)財(cái)稅2015第5號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行籌劃，企業(yè)本身投資主體不會(huì)發(fā)生變化的情況下，可以利用合并、分立的形式對(duì)土地所屬權(quán)進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)移，在此情況下，可以不需要繳納土地增值稅。因此，某傳媒公司在進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，需要按照筆者所述的流程進(jìn)行合理籌劃：第一步，傳媒公司旗下電影制作公司首先需要在成立傳媒公司旗下電影制作公司的子公司，并將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該子公司，之后再將子公司與傳媒公司旗下節(jié)目制作公司進(jìn)行合并，在合并之后，土地所有權(quán)便可順勢(shì)轉(zhuǎn)移到傳媒公司旗下節(jié)目制作公司。利用這種土地轉(zhuǎn)讓方式，在資產(chǎn)合并之后，公司便可以不需繳納土地增值稅。但需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅2015第5號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容可知，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，若出現(xiàn)免稅情況，則必須要保證參與資產(chǎn)重組的公司不能涉及房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，且需要注意的是該政策的執(zhí)行存在一定期限，必須在期限之內(nèi)完成。

三、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的建議

（一）關(guān)注整體稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組過程中，各個(gè)法人負(fù)責(zé)的子公司應(yīng)當(dāng)單獨(dú)承擔(dān)其繳納的稅費(fèi)，各個(gè)子公司需要著重關(guān)注公司繳納稅費(fèi)的具體情況，而總公司的年度經(jīng)營(yíng)情況則會(huì)直接決定該企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅。因此，總公司在對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行統(tǒng)籌過程中，應(yīng)當(dāng)選擇最為優(yōu)化的方案，保證稅費(fèi)繳納合理合法，并為企業(yè)帶來最大利潤(rùn)。例如某游戲公司本身享有虧損彌補(bǔ)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，在5年虧損彌補(bǔ)將要到期的情況下，該游戲公司可以從資產(chǎn)重組所得稅方案中選擇一般性稅務(wù)政策處理整個(gè)稅務(wù)情況，不但能有效彌補(bǔ)甲公司到期的虧損，還能提高乙公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，使企業(yè)自身利益不斷提升，為企業(yè)帶來更高的利潤(rùn)效益。

（二）重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)籌劃過程中，除了需要關(guān)注當(dāng)期的稅負(fù)，還需要著重考慮企業(yè)自身的一些遞延稅費(fèi)，例如遞延所得稅過程中能夠得到的利潤(rùn)與損失，在進(jìn)行事項(xiàng)重組過程中的影響，以及營(yíng)業(yè)成本、繳納所得稅對(duì)于后期企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)的影響。例如企業(yè)在進(jìn)行投資過程中，可以將不動(dòng)產(chǎn)作為股份投入到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)之中，雖然能夠有效減少一定增值稅的交付，但不動(dòng)產(chǎn)本身負(fù)債的成本同樣也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生影響，同時(shí)，該方式也會(huì)影響企業(yè)匹配相關(guān)資產(chǎn)債務(wù)成本。

（三）重視稅務(wù)籌劃對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境的影響

企業(yè)需要根據(jù)自身所處的發(fā)展情況，制定較為完善的重組措施，重視企業(yè)本身的股權(quán)結(jié)構(gòu)平衡，同時(shí)要嚴(yán)格控制股權(quán)的對(duì)外交易等。只有這樣，才能有效提高稅務(wù)籌劃的合理性與科學(xué)性。例如在非房地產(chǎn)開發(fā)公司之間完成土地增值稅的減免要求時(shí)，一定會(huì)對(duì)該企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目造成直接影響;又例如在部分企業(yè)投資過程中以資產(chǎn)入股的方式完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)換。這種轉(zhuǎn)換方式雖然能夠在一定程度上減少企業(yè)需要交付的增值稅，但同樣也會(huì)影響企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致股權(quán)在對(duì)外交易過程中需要消耗的成本不斷提升。

（四）關(guān)注稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，可能也會(huì)存在被調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用“具有合理商業(yè)目的，不以減少免除或推遲繳納稅款為主要目的”，要求企業(yè)在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)完成稅務(wù)籌劃不合理部分的調(diào)整，即使在當(dāng)期稅務(wù)籌劃過程中表現(xiàn)出一定的合理性，在后期無法滿足其合理?xiàng)l件的情況下，也會(huì)被迫進(jìn)行一定的調(diào)整。例如某企業(yè)在獲得土地增值稅，減免稅務(wù)優(yōu)惠政策之后，若需要申請(qǐng)房地產(chǎn)開發(fā)之資質(zhì)，將企業(yè)轉(zhuǎn)化成為房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)便會(huì)面臨調(diào)整稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)所得稅存在特殊性稅務(wù)處理部分在該部分的影響之下，企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之后一年時(shí)間之內(nèi)無法改變自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，因此，企業(yè)需要慎重調(diào)整經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

四、結(jié)語

當(dāng)下企業(yè)正處于較為寬松的財(cái)稅政策環(huán)境，因此，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)以財(cái)稅政策為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與重組。企業(yè)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組的根本目的，是為了提高企業(yè)自身的資源應(yīng)用效率，促使企業(yè)資源配置不斷優(yōu)化，從而為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文中提到的稅務(wù)成本籌劃，便是企業(yè)在對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中需要考慮的重要因素之一。在實(shí)際進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中，企業(yè)需要以自身實(shí)際條件為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)重組要求，提前對(duì)整個(gè)調(diào)整情況進(jìn)行設(shè)計(jì)與謀劃，優(yōu)先選擇最適合自身發(fā)展的資產(chǎn)重組方案，以便于提高資產(chǎn)重組效率與質(zhì)量。因此，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行重組過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注整體稅務(wù)籌劃、重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響、重視稅務(wù)籌劃對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境的影響、關(guān)注稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)利益，促使企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展道路不斷前進(jìn)。

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