事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理分析

劉莉

摘要：在2017年，政府頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，其中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算內(nèi)容方面相比于之前來(lái)說(shuō)發(fā)生了巨大變化。將該制度作為基礎(chǔ)，結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì) 計(jì)科目和報(bào)表〉與〈行政單位會(huì)計(jì)制度〉〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知》中的相關(guān)規(guī)定，本文通過(guò)舉例分析的方式，闡述了事業(yè)單位基于新制度條件下新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的有效方法，希望幫助事業(yè)單位與相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新舊會(huì)計(jì)科目;余額轉(zhuǎn)賬;賬務(wù)處理

2019年1月1日開(kāi)始，事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行全新的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表制度，在2018年2月的時(shí)候，先后出臺(tái)了新舊制度銜接問(wèn)題規(guī)定，保證事業(yè)單位能夠做好制度變化的準(zhǔn)備，以便能夠平穩(wěn)地從舊制度過(guò)渡到全新的制度。無(wú)論是銜接制度還是全新的制度，都對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了全新的規(guī)定，本文就對(duì)如何進(jìn)行全新的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了研究。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接方法的舉例說(shuō)明與分析

事業(yè)單位將科目余額表格中內(nèi)容轉(zhuǎn)入至2019年全新的賬務(wù)工作中，要服從以下的處理流程：

（一）不同資產(chǎn)類型的處理方法

1.庫(kù)存現(xiàn)金的處理

全新制度的要求下，庫(kù)存現(xiàn)金的核算方式并沒(méi)有發(fā)生太多的轉(zhuǎn)變。比如，在經(jīng)過(guò)審核之后，某事業(yè)單位的賬中有200元現(xiàn)金可以作為受托代理資產(chǎn)，在新制度的要求下，需要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到全新的受托代理資產(chǎn)科目當(dāng)中：

借：新的困存現(xiàn)金：300;受委托代理的資產(chǎn)：200;貸：庫(kù)存現(xiàn)金（舊）500。

銀行存款

對(duì)于銀行的存款，全新的制度加入了銀行存款和其他的貨幣現(xiàn)金科目，轉(zhuǎn)賬的過(guò)程中，需要事業(yè)單位將銀行存款納入到其他貨幣資金中，也就是將銀行存款轉(zhuǎn)賬到其他貨幣資金科目。比如，某事業(yè)單位目前擁有20000元的銀行存款，經(jīng)過(guò)了核實(shí)和調(diào)查之后，這些銀行存款就作為其他貨幣資金看待，處理方法為：

借：新銀行存款：4176400; 其他貨幣資金：20000; 貸： 銀行存款（舊） 4196400。

2.其他應(yīng)收款項(xiàng)

根據(jù)全新的制度，對(duì)于采購(gòu)當(dāng)中，已經(jīng)完成付款并且已經(jīng)開(kāi)出商業(yè)匯票，卻沒(méi)有收到物資的資金，不再根據(jù)其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算，但是在計(jì)算時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)入到全新的物品科目當(dāng)中。比如，某個(gè)事業(yè)單位經(jīng)過(guò)對(duì)資產(chǎn)調(diào)查，總共有2000元的應(yīng)收款科目，對(duì)此進(jìn)行處理時(shí)根據(jù)以下流程：

借：在途物品（新）2000;其他應(yīng)收款（新）11000;貸： 其他應(yīng)收款（舊）13000;

3.固定資產(chǎn)的處理方式

對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)、文物、保證性住房、政府準(zhǔn)備物資這些是會(huì)提資產(chǎn)，新制度也對(duì)此有了全新的要求。對(duì)此，事業(yè)單位在進(jìn)行核算時(shí)需要根據(jù)原本的固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算，并且將其全部登入到相關(guān)的科目當(dāng)中。在轉(zhuǎn)賬的時(shí)候，也需要根據(jù)全新的科目進(jìn)行分別轉(zhuǎn)賬。比如，某事業(yè)單位的資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)審核之后，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)中共有50萬(wàn)的固定資產(chǎn)是政府儲(chǔ)備物資，在進(jìn)行頂處理時(shí)根據(jù)下面的要求進(jìn)行：

借：政府儲(chǔ)備物資（新）500000;固定資產(chǎn)（新）890000;貸：固定資產(chǎn)（舊） 1390000。

（二）負(fù)債類型

1.應(yīng)繳稅費(fèi)

在新制度中，取消了原本的應(yīng)交稅費(fèi)科目，增加了應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目。在轉(zhuǎn)賬的過(guò)程中，對(duì)于應(yīng)該交納的稅務(wù)，需要根據(jù)增值稅科目的余額來(lái)轉(zhuǎn)入到應(yīng)繳納的稅科當(dāng)中。這樣，應(yīng)該交納的稅費(fèi)科目余額和應(yīng)該交納的增值稅相減，得到的金額就作為轉(zhuǎn)入到其他賬目當(dāng)中應(yīng)交稅費(fèi)科目當(dāng)中。根據(jù)這種方式，處理的方式為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（舊）10000;貸：應(yīng)繳增值稅（新）7000;其他應(yīng)繳稅費(fèi)（新）3000。

2.其他應(yīng)付款項(xiàng)

新出度基礎(chǔ)上，該科目核算內(nèi)容不發(fā)生變化，但是，如果就賬目中核算方式屬于受托代理負(fù)債金額，就需要將相應(yīng)的金額轉(zhuǎn)入負(fù)債科目，實(shí)際工作的處理方法是：

借：其他應(yīng)付款（舊）20000;貸：其他應(yīng)付款（新）10000;受托代理負(fù)債（新） 10000。

（三）凈資產(chǎn)類型

1.事業(yè)基金

新制度中取消了原本的事業(yè)基金科目，增加了累計(jì)盈余科目。Q事業(yè)單位的賬務(wù)處理方法為：

借：事業(yè)基金（舊）2895600;貸：累計(jì)盈余（新）2895600。

2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

針對(duì)累積盈余科目，全新的制度同樣提出了相關(guān)要求，代替了過(guò)去結(jié)余、分財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)助轉(zhuǎn)節(jié)，在實(shí)際的操作中遵循以下方法：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（舊）1290000; 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（舊）1150000; 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（舊）50000; 貸： 累計(jì)盈余（新） 2490000。

二、轉(zhuǎn)賬后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額表

Q事業(yè)單位將2018年12月31日原賬各個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，以及上述方法全部轉(zhuǎn)入至新賬中后，形成表如下內(nèi)容：

庫(kù)存現(xiàn)金：500;銀行存款：4176400;無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷：5000。

三、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬工作來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位為了更好地使新舊制度、新舊賬獲得銜接要花費(fèi)很多的精力與心血。由于本文篇幅有限，僅對(duì)部分科目的賬務(wù)處理方法進(jìn)行了分析與說(shuō)明，因此事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身賬目的實(shí)際情況，選擇合理的賬務(wù)處理方法，才能使新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬過(guò)程順利完成，加強(qiáng)新舊制度之間的銜接效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2018 （04）：28-37.

[3]財(cái)政部印發(fā)“關(guān)于測(cè)繪事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定”[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2018 （10）：25-34.