全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的運用

關(guān)象麟

摘要：近年來，在經(jīng)濟發(fā)展的助推下，我國制造業(yè)行業(yè)得到了全面發(fā)展。但隨著進入行業(yè)的競爭主體越來越多，制造業(yè)市場逐漸形成供大于求的局面，給制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了一定的壓力。而全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的重要內(nèi)容之一，對提升企業(yè)的財務(wù)管理水平發(fā)揮著重要的作用。制造企業(yè)要想打破當前的發(fā)展困境必須不斷強化財務(wù)內(nèi)部控制，充分應(yīng)用預(yù)算管理實現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理。本文以制造企業(yè)為主體，探討全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造業(yè)企業(yè);財務(wù)內(nèi)控

一、全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的意義

財務(wù)內(nèi)部控制活動的開展就是為了組織企業(yè)的各項經(jīng)濟活動、加強經(jīng)營風(fēng)險控制、確保企業(yè)資金的完整性等，財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。而全面預(yù)算管理是從企業(yè)的資源配置入手，通過預(yù)算控制的作用，以最低成本支出實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益目標。對制造企業(yè)來說，全面預(yù)算在財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用作用主要表現(xiàn)在三個方面：1）推進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。通過對預(yù)算管理的應(yīng)用能夠全面反映企業(yè)內(nèi)的資金收支情況、資源配置情況，以制定預(yù)算目標的方式控制各項經(jīng)濟活動的成本支出，指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標;2）合理運用有限資源。制造企業(yè)提升經(jīng)濟效益最直接的方式就是提升各項資源的使用價值，只有實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)人力、物力和財力的合理分配，確保預(yù)算編制內(nèi)容的合理性，科學(xué)配置既有的資源，從而才能拓寬企業(yè)的收益空間;3）降低成本消耗。全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用，是從產(chǎn)品制造的業(yè)務(wù)流程入手，刪除不增值環(huán)節(jié)，減少資源浪費，規(guī)范財務(wù)管理模式，從而實現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的[1]。

二、目前制造企業(yè)財務(wù)管理工作中全面預(yù)算管理存在的缺陷

全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的結(jié)合本身就是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性、技術(shù)含量高的工作，在實際操作過程中需要綜合考慮到企業(yè)所處的市場環(huán)境和自身的經(jīng)濟狀況。當前制造企業(yè)在全面預(yù)算管理的應(yīng)用中存在以下幾方面的缺陷：

首先，企業(yè)的預(yù)算編制缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想。制造業(yè)企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)控時常以預(yù)算編制作為財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)的一切經(jīng)營活動。但目前很多制造企業(yè)的預(yù)算編制過程中存在一些不合理性，如財務(wù)數(shù)據(jù)不夠全面、信息傳遞效率低等。很多企業(yè)采用“二上二下”的編制流程，但預(yù)算編制多以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不僅無法保證預(yù)算編制的精準性，還浪費了大量的時間和人力[2]。此外，各業(yè)務(wù)部門預(yù)算參與積極性不高，與財務(wù)部門之間缺乏有效的信息溝通，影響預(yù)算管理工作的推進。

其次，企業(yè)對成本預(yù)算控制力不足?？梢哉f生產(chǎn)與采購是制造企業(yè)成本支出占比最大的兩部分內(nèi)容，關(guān)系到后期的產(chǎn)品定價以及企業(yè)利潤空間等。但一些制造企業(yè)的成本管理理念較為落后，成本管理工作還局限于基本的財務(wù)收支以及生產(chǎn)成本管理方面，忽視了對采購成本的分析，無法適應(yīng)當前的市場發(fā)展;同時，一些部門往往在預(yù)算結(jié)余較多的情況下進行年終大量采購，不僅造成資金浪費，還影響全面預(yù)算管理執(zhí)行的精準性。

最后，制造企業(yè)還存在“重編制、輕考核”的現(xiàn)象。雖然大部分制造企業(yè)進行全面預(yù)算管理編制過程中通過會議等方式反復(fù)商榷預(yù)算目標和編制內(nèi)容，制定出合理可行的預(yù)算管理辦法。但在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核過程中為了降低考核對各部門工作積極性的打壓，往往不能按照規(guī)章制度進行嚴格考核。再加上企業(yè)內(nèi)缺乏合理的獎懲機制，造成全面預(yù)算管理“嚴進寬出”，考核存在主觀隨意性，無法對后期的全面預(yù)算管理執(zhí)行發(fā)揮指導(dǎo)作用[3]。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的有效應(yīng)用對策

（一）完善預(yù)算管理體系

制造企業(yè)在實際的發(fā)展過程中不能盲目的追求短期經(jīng)濟效益，其經(jīng)營管理應(yīng)立足于市場環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)定為基礎(chǔ)，完善預(yù)算管理體系。一方面，企業(yè)要完善預(yù)算管理組織機構(gòu)，通過建立預(yù)算管理委員會、財務(wù)審計部門等措施落實預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)督責(zé)任，加大預(yù)算控制力度，提升財務(wù)內(nèi)控管理的執(zhí)行，為企業(yè)創(chuàng)造更客觀的經(jīng)濟效益;另一方面，為了保證預(yù)算管理的全員參與性，制造企業(yè)要通過培訓(xùn)、下發(fā)文件等方式大力宣傳全面預(yù)算管理的實施意義，要求各業(yè)務(wù)部門積極配合預(yù)算管理組織機構(gòu)的工作，并加強對財務(wù)管理相關(guān)人員的再教育活動，促進全面預(yù)算管理在企業(yè)中的順利開展。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算管理的實際應(yīng)用對歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)有一定的依賴性，但預(yù)算管理是對預(yù)期成本與收益的預(yù)測，與外部市場環(huán)境存在一定的聯(lián)系。因此，制造企業(yè)要充分利用市場的導(dǎo)向作用，將訂貨、成本以及價格等作為預(yù)算編制的重要參考因素，在設(shè)備采購工作進行前就要做好對技術(shù)參數(shù)方面的分析比較，生產(chǎn)成本的預(yù)算也不僅要考慮到生產(chǎn)本身所需要耗費的成本，還必須考慮設(shè)備產(chǎn)能情況、技術(shù)工藝水平以及市場供求關(guān)系等，及時更新設(shè)備和工藝，依據(jù)實際的生產(chǎn)情況做好設(shè)備、人員等方面的合理配備，提高預(yù)算管理的可操作性。在預(yù)算審批下達后，企業(yè)預(yù)算管理中心還要專門負責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況分析與反饋，為企業(yè)管理層的投資決策提供數(shù)據(jù)依據(jù);由于全面預(yù)算管理是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及現(xiàn)階段的市場發(fā)展狀況進行制定，一旦確定，除非外部一些不可抗力因素，嚴禁內(nèi)部人員自行調(diào)整，保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性。最后，制造業(yè)企業(yè)在選擇全面預(yù)算編制方法時大多采用的是定期預(yù)算法或固定預(yù)算法，編制方法過于單一也不利于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)也可以在充分了解行業(yè)競爭、管理制度等因素的基礎(chǔ)上采用滾動預(yù)算或彈性預(yù)算等。

（三）加強財務(wù)風(fēng)險管理

對制造企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險控制的主要內(nèi)容包括資金風(fēng)險管控和成本風(fēng)險控制這兩個方面。首先，制造企業(yè)要控制賒銷規(guī)模，對內(nèi)部資金實行集中管理，在遵循“以收定支”的原則下，強化對應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的管理，并建立風(fēng)險預(yù)留資金體系，提升資金的運轉(zhuǎn)效率，減少資金斷裂造成的財務(wù)風(fēng)險;其次，制造企業(yè)要重視成本管理，開展降本增效工作，通過建立崗位責(zé)任制的方式控制好一線生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本消耗。同時，采用ERP系統(tǒng)對生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，嚴格控制職務(wù)消費，杜絕資源浪費問題;最后，制造企業(yè)還要提升內(nèi)部人員的風(fēng)險管理意識，建立完善的風(fēng)險評估機制。尤其要重視對生產(chǎn)決策、資金流動率、負債率等方面財務(wù)信息的分析與監(jiān)督，及時做好風(fēng)險應(yīng)對與防范工作，并以成本、收入和利潤為主要信息形成財務(wù)報表，為管理層的決策提供信息支持，從而降低企業(yè)的決策風(fēng)險。

（四）強化預(yù)算執(zhí)行與考核監(jiān)督力度

一方面，為了保證預(yù)算管理在企業(yè)中能夠切實執(zhí)行，制造企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)將各項預(yù)算指標層層分解和細化，明確預(yù)算職能和責(zé)任，將預(yù)算執(zhí)行情況落實到月度和季度的考核中。同時，企業(yè)還要嚴格對年度預(yù)算進行嚴格執(zhí)行。尤其要重視產(chǎn)品銷售、成本費用以及資金投入等方面的預(yù)算控制力度，對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)督;另一方面，制造企業(yè)還要建立完善的預(yù)算績效考核制度，將預(yù)算管理與企業(yè)員工的業(yè)績考核直接掛鉤。通過對實際目標值與預(yù)算目標值之間的對比和分析，及時找出預(yù)算目標未達成的主要原因。當然，為了保證考核的公平公正性，企業(yè)還需要設(shè)置各項量化考核標準，引入第三方機構(gòu)，在激勵機制和獎懲制度的作用下有效調(diào)動員工對預(yù)算管理的積極參與性，從而實現(xiàn)企業(yè)既定的預(yù)算目標。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級、更好地應(yīng)對市場競爭，必須建立現(xiàn)代化的管理制度，重視財務(wù)管理與控制工作，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和全面性，做好財務(wù)風(fēng)險控制工作，確保預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一致性，促進企業(yè)長足發(fā)展。

參考文獻：

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