行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的問(wèn)題及突破

苗秀俠

[摘要]行政事業(yè)單位在履行國(guó)家向社會(huì)提供的公共服務(wù)事業(yè)中扮演關(guān)鍵的角色，單位的內(nèi)部控制制度能否得到落實(shí)，發(fā)揮有效的制約作用，決定著行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展，能否為社會(huì)公眾提供良好的公共服務(wù)，因此需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施的研究，分析內(nèi)控制度落實(shí)構(gòu)成中存在的不足并采取針對(duì)性突破對(duì)策，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，提升單位管理水平。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;公共服務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc202009111

1內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則分析

（1）互相制衡原則。內(nèi)部控制制度，要求在縱向上實(shí)現(xiàn)互相牽制，橫向上實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督，針對(duì)各部門(mén)的記錄、保管、授權(quán)、執(zhí)行等各個(gè)不相容的崗位要確保相互分離控制，高度明確不同崗位、不同部門(mén)機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)劃分，使其相互制約、監(jiān)督。

（2）權(quán)責(zé)利統(tǒng)一平衡原則。制定內(nèi)部控制制度階段，必須落實(shí)責(zé)任控制，明確單位組織機(jī)構(gòu)內(nèi)各機(jī)構(gòu)、崗位、人員自身承擔(dān)的職責(zé)與具體職責(zé)范圍，圍繞各崗位責(zé)任制定相應(yīng)的嘉獎(jiǎng)、懲處責(zé)罰制度，讓內(nèi)部控制工作貫穿在單位運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（3）一切不例外原則。單位開(kāi)展內(nèi)部控制，執(zhí)行主體的范圍需要囊括單位從上到下所有員工，任何層級(jí)，不論多高權(quán)位的管理者都不可逾越內(nèi)控制度，都需要受到內(nèi)控制度的制約和管理，充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具備的公平、公開(kāi)、全面特征。

2行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)施難點(diǎn)分析

21內(nèi)控制度執(zhí)行力不足、難以發(fā)揮出應(yīng)有的成效

落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)行政事業(yè)單位提出的要求，行政事業(yè)單位必須具備健全、完整的內(nèi)控體系。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)很多基層行政事業(yè)單位雖然建設(shè)了內(nèi)部控制體系，但是在日常工作中，并未真正落實(shí)單位制定的內(nèi)控制度。少數(shù)工作人員缺少自我約束、工作階段缺少規(guī)范性，隨意性較大，經(jīng)常出現(xiàn)與內(nèi)控制度相違背的行為，同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其也采取放任的態(tài)度。

22風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全

經(jīng)過(guò)調(diào)查，很多基層行政事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中，針對(duì)各個(gè)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，最為突出的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常有單位因風(fēng)險(xiǎn)管理紙上談兵或是缺少風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，造成單位面對(duì)嚴(yán)重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。造成這一現(xiàn)狀的主要原因是缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，部分單位不僅未設(shè)立專職的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，同時(shí)單位內(nèi)部工作帶有一定的隨意性，整體缺失風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

23審計(jì)部門(mén)缺失

經(jīng)調(diào)查，我國(guó)大量行政事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，只是單純依靠政府審計(jì)部門(mén)定期開(kāi)展的審計(jì)工作來(lái)發(fā)現(xiàn)日常內(nèi)部控制制度落實(shí)階段存在的問(wèn)題與弊端，還存在一些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，但是審計(jì)部門(mén)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有功效，具體原因是審計(jì)部門(mén)缺少必要的獨(dú)立性，審計(jì)工作由其他部門(mén)兼任，僅在領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)審計(jì)工作任務(wù)階段臨時(shí)性開(kāi)展審計(jì)工作，這種缺乏獨(dú)立性的審計(jì)工作，無(wú)異于“形式化”主義，從另一個(gè)角度來(lái)講也可以說(shuō)是行政事業(yè)單位審計(jì)人員的缺失，缺少獨(dú)立性，就無(wú)法站在公平、公正、絕對(duì)客觀的角度，對(duì)各部門(mén)內(nèi)控制度的落實(shí)采取有效的審計(jì)工作，影響了內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。

3突破行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)施難點(diǎn)策略分析

31加強(qiáng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》宣傳，提升全員內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制的執(zhí)行力，內(nèi)控制度的有效落實(shí)，主要基于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面以及基層員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以及自身在工作階段的內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要得到切實(shí)執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部以及各地相關(guān)部門(mén)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信、文件下發(fā)的形式加大《規(guī)范》的宣傳力度，同時(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部通過(guò)培訓(xùn)課程、例會(huì)等形式，以線上、線下、上級(jí)單位、行政事業(yè)單位自身組建聯(lián)動(dòng)式內(nèi)部控制宣傳機(jī)制。

32建立單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系

為了有效履行國(guó)家行政責(zé)任、保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全、完整，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控，建立完善的內(nèi)部風(fēng)控體系，首先在單位內(nèi)部制定獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，推廣、完善工作人員風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)的普及和學(xué)習(xí)，杜絕將風(fēng)險(xiǎn)淪為紙上談兵，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，使單位全員在制度的制約下，全體投入風(fēng)險(xiǎn)制度落實(shí)實(shí)踐中。針對(duì)每一項(xiàng)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)、嚴(yán)格遵循制度，合理采用定量、定性統(tǒng)一的防控措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，合理劃分單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外界風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)行為可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)控部門(mén)及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告上報(bào)給單位領(lǐng)導(dǎo)階層，并定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估會(huì)議，橫向縱向分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以歷史風(fēng)險(xiǎn)防控工作記錄、經(jīng)驗(yàn)作為依據(jù)開(kāi)展風(fēng)控工作。此外，國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)針對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)、工作規(guī)范，為單位提供具體的風(fēng)險(xiǎn)防控操作規(guī)范，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

33建立審計(jì)部門(mén)，提升審計(jì)獨(dú)立性

首先行政事業(yè)單位要完善單位機(jī)構(gòu)設(shè)置，在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。其次為了確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的公平性、公正性與客觀性，杜絕由其他單位部門(mén)職員兼任審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)配備專職、專業(yè)的審計(jì)人員，確保審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)不存在任何隸屬關(guān)系，才能公平、公正、客觀地開(kāi)展各部門(mén)的內(nèi)控制度落實(shí)審計(jì)工作。同時(shí)，為了保證審計(jì)職能充分發(fā)揮作用，行政事業(yè)單位需針對(duì)審計(jì)工作制定有效的績(jī)效考核制度，將考核結(jié)果同審計(jì)部門(mén)人員薪資、福利掛鉤，從而有效激勵(lì)、約束審計(jì)人員的日常工作行為，通過(guò)切實(shí)有效的審計(jì)工作，充分挖掘行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行、落實(shí)階段存在的問(wèn)題，有效約束單位內(nèi)各部門(mén)嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度開(kāi)展日常工作。

34提高管理意識(shí)

首先，需要相關(guān)的工作人員提高管理意識(shí)，不僅僅需要對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)進(jìn)行有效的提高，還需要對(duì)預(yù)算管理意識(shí)進(jìn)行合理提升。在對(duì)兩者進(jìn)行提升的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層人員需要提升對(duì)內(nèi)部控制以及預(yù)算管理的重視程度，從而有效提升員工對(duì)兩者的重視，進(jìn)而利于團(tuán)隊(duì)凝結(jié)向心力，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，需要全體員工的共同參與，進(jìn)而將管理意識(shí)進(jìn)行良好的轉(zhuǎn)換，為內(nèi)控以及預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供有利的條件。其次，還需要完善財(cái)務(wù)管理制度，從而使得內(nèi)控以及預(yù)算管理的執(zhí)行力度能夠有效提升，進(jìn)而一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。通過(guò)制定財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)每個(gè)員工的工作職責(zé)以及工作義務(wù)進(jìn)行合理明確，進(jìn)而使得每個(gè)部門(mén)以及員工都能夠及時(shí)將自己負(fù)責(zé)的工作任務(wù)準(zhǔn)確完成，為內(nèi)部控制以及預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中發(fā)揮積極的作用奠定基礎(chǔ)。

35對(duì)預(yù)算管理以及內(nèi)部控制進(jìn)行合理完善

首先，需要對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行合理的把握，同時(shí)在開(kāi)展預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要注意行政事業(yè)單位全體部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，從而保障在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，能夠有充足的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐。其次，在滿足其他工作需求的同時(shí)，還需要注意做到收支平衡，同時(shí)滿足量入為出的需求。最后，在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，還需要采取合理準(zhǔn)確的預(yù)算編制方法，并對(duì)預(yù)算編制工作進(jìn)行合理的細(xì)化，從而使得各項(xiàng)支出數(shù)據(jù)都能夠具有一定的準(zhǔn)確性以及科學(xué)合理性，進(jìn)而為保障預(yù)算編制的完整性以及真實(shí)性奠定基礎(chǔ)。另外，還需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制體系進(jìn)行合理的完善，從而使得行政事業(yè)單位能夠以較低的成本支出，及時(shí)完成任務(wù)，并同時(shí)保證任務(wù)的高標(biāo)準(zhǔn)。

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