關(guān)于優(yōu)化縣級(jí)農(nóng)信社高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的研究

雷芙蓉

摘要：農(nóng)信社作為農(nóng)村金融的主力軍，在服務(wù)“三農(nóng)”、支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和鄉(xiāng)村振興方面發(fā)揮著重要作用。而縣級(jí)聯(lián)社高管是基層農(nóng)信社的管理者，擔(dān)負(fù)著開展信合業(yè)務(wù)的重任。就內(nèi)審而言，在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，應(yīng)該分類選擇審計(jì)時(shí)機(jī)，積極推行“任中審計(jì)”，將系統(tǒng)內(nèi)的綜合審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，突出審計(jì)重點(diǎn)。這樣才能真正做到先審后離，使審計(jì)與任用干部統(tǒng)一起來(lái)，讓審計(jì)更好地為任用干部提供依據(jù)、做好服務(wù)。

關(guān)鍵詞：任期內(nèi) 離任 審計(jì)

一、研究問(wèn)題的提出

農(nóng)村信用社是我國(guó)金融體系的重要組成部分，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的推動(dòng)作用。為了加快自身的改革發(fā)展，農(nóng)信社針對(duì)本系統(tǒng)的縣級(jí)聯(lián)社高管任期內(nèi)和調(diào)離時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任建立了內(nèi)部審計(jì)制度，其目的是為農(nóng)村信用社持續(xù)健康發(fā)展構(gòu)建一套獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。實(shí)施以來(lái)，取得了良好的效果，但也存在一些較為突出并亟待解決的問(wèn)題。比如，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中往往存在走形式、做過(guò)場(chǎng)的缺陷和不足，等等。但探究其原因，一是緣于追求業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)的矛盾。二是緣于“先離后審”與“先審后離”的矛盾。只有在處理好這兩個(gè)矛盾的基礎(chǔ)上，才能更充分發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的積極作用。如何才能真正做到先審后離，使審計(jì)與任用干部統(tǒng)一起來(lái)，讓審計(jì)更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)，避免給社會(huì)上（系統(tǒng)內(nèi)）造成“走過(guò)場(chǎng)”的感覺(jué)等問(wèn)題都值得學(xué)界探討。

學(xué)術(shù)界對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的研究，大致可以分為以下幾種類型：一是對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的必要性的研究;學(xué)者們多針對(duì)農(nóng)信社當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的落后現(xiàn)狀，認(rèn)為想要促進(jìn)農(nóng)信業(yè)務(wù)的改革發(fā)展，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，就要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 。二是對(duì)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的研究。張麗在《我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建》一文中，對(duì)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建包括制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度、健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和檔案管理制度等方面進(jìn)行了論述。三是對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)對(duì)策建議的研究。如李均《對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的思考》一文認(rèn)為農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高和內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范等，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，提高內(nèi)審人員素質(zhì)和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度的建議。

綜上所述，當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的必要性、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題、內(nèi)部審計(jì)對(duì)策建議進(jìn)行了研究，對(duì)加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)有重要意義。但這些研究過(guò)于宏觀，提出的解決方案也比較籠統(tǒng)，沒(méi)有細(xì)分到具體操作層面上，較多的只是提出了口號(hào)，沒(méi)有提出在實(shí)踐中如何操作的細(xì)節(jié)問(wèn)題。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象為各級(jí)高管群體，在針對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管群體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較為突出，因?yàn)榭h級(jí)聯(lián)社高管是開展具體業(yè)務(wù)的管理者，這一群體的日常經(jīng)營(yíng)管理成敗得失直接決定信用社的業(yè)績(jī)，而學(xué)術(shù)界較少以縣級(jí)聯(lián)社高管的審計(jì)問(wèn)題為案例進(jìn)行針對(duì)性的研究。因此，本文以對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為研究的切入點(diǎn)，試圖通過(guò)具體案例分析來(lái)探尋審計(jì)制度層面的問(wèn)題。

二、農(nóng)信社對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管審計(jì)的內(nèi)容和程序

為了加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)農(nóng)信社縣級(jí)聯(lián)社高管在任職期間經(jīng)營(yíng)管理行為的監(jiān)督，督促這些高管成員正確履行職責(zé)，保障金融業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行，進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平，經(jīng)過(guò)一系列程序分別對(duì)高管任期內(nèi)和離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。只有這樣，才能對(duì)各級(jí)高管崗位成員的履職行為作出全面、客觀、公正、科學(xué)的評(píng)價(jià)，在保障農(nóng)村信用社資產(chǎn)保值增值、督促管理者廉潔自律、健全經(jīng)營(yíng)管理制度、提升經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極作用。

通常而言，農(nóng)信社的高管分兩類：一是省聯(lián)社各處室、中心正（副）處長(zhǎng)、正（副）主任;二是市（州）辦事處正（副）主任，市聯(lián)社理事長(zhǎng)、正（副）主任、監(jiān)事長(zhǎng)[1]。這兩類高管是由省委組織部任命的處級(jí)干部。因處級(jí)以下的高管實(shí)際上是實(shí)體經(jīng)營(yíng)的行政首長(zhǎng)，具體負(fù)責(zé)整個(gè)金融業(yè)務(wù)的開展。處級(jí)以下的高管包括三類：一是縣級(jí)聯(lián)社正（副）理事長(zhǎng)、正（副）主任、監(jiān)事長(zhǎng);二是農(nóng)村合作銀行正（副）董事長(zhǎng)、正（副）行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng);三是農(nóng)村合作銀行、縣級(jí)聯(lián)社轄內(nèi)農(nóng)村信用社（營(yíng)業(yè)部）負(fù)責(zé)人、分社負(fù)責(zé)人。

總體來(lái)看，縣級(jí)聯(lián)社高管審計(jì)分為兩大類：一是任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)是一項(xiàng)常規(guī)性的審計(jì)工作，是對(duì)農(nóng)村信用社各級(jí)高管任職年限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和綜合評(píng)價(jià)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行周期循環(huán)制度，原則上每任職2～3年就要進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。二是離任審計(jì)。即對(duì)即將離任、離崗的農(nóng)村信用社各級(jí)高管任職期間的責(zé)任履行情況的檢查和綜合評(píng)價(jià)。離任審計(jì)原則上應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”原則。對(duì)于平級(jí)調(diào)動(dòng)的高管，在特殊情況下可先到新崗位工作;對(duì)于擬提拔的高管，必須堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”的原則，確屬工作需要的，可先按原職級(jí)到新崗位工作，待審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果再履行新的任職手續(xù)。離任審計(jì)以被審計(jì)人任職期間為審計(jì)期間，對(duì)重大問(wèn)題可追溯至問(wèn)題發(fā)生時(shí)。

縣級(jí)聯(lián)社高管審計(jì)的具體內(nèi)容包括：

一是貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策、金融法規(guī)的情況，貫徹執(zhí)行上級(jí)管理部門與監(jiān)管部門下發(fā)的有關(guān)制度、意見(jiàn)、要求的情況，轄內(nèi)管理制度是否完善并落實(shí);

二是內(nèi)控管理能力，包括法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理情況;發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件或刑事案件和重大責(zé)任事故情況，被審計(jì)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)，審計(jì)、稅務(wù)等有權(quán)部門及上級(jí)管理部門開展的檢查和內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改及處理情況;

三是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，任期各年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，包括經(jīng)營(yíng)規(guī)模指標(biāo)、效益指標(biāo)，資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、抗風(fēng)險(xiǎn)能力指標(biāo)等，對(duì)歷史遺留問(wèn)題是否采取積極措施加以妥善解決和處理;

四是持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力，包括存、貸款余額在當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的占比、位次，不良貸款占比及余額下降情況，存款、貸款、中間業(yè)務(wù)收入、撥備前利潤(rùn)等在全省農(nóng)村信用社的考核占位;

五是重大決策事項(xiàng)，包括人事錄用和任免，新業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）開辦，大額貸款發(fā)放，大額資金業(yè)務(wù)（網(wǎng)上交易資金、資金拆借、同業(yè)往來(lái)資金、購(gòu)買債券和理財(cái)產(chǎn)品），抵債資產(chǎn)的接收和處置，固定資產(chǎn)的購(gòu)建、處置及裝、維修工程，大宗物品采購(gòu)招標(biāo)，重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等重大事項(xiàng)的決策程序和執(zhí)行情況，個(gè)人有無(wú)違規(guī)違紀(jì)違法行為;

六是任內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件或刑事案件和重大責(zé)任事故情況;

七是任期內(nèi)對(duì)專業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改及處理情況;

八是廉潔自律情況，主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況;

九是其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。總之，實(shí)施高管任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、集體審定、鑒定性、評(píng)價(jià)性和認(rèn)定性原則[2]。

三、對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題類型及處理意見(jiàn)的實(shí)例分析

離任審計(jì)是對(duì)即將離任、離崗的農(nóng)村信用社各級(jí)高管任職期間的責(zé)任履行情況的檢查和綜合評(píng)價(jià)。原則上應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”。對(duì)于平級(jí)調(diào)動(dòng)的高管，在特殊情況下可先到新崗位工作;對(duì)于提拔的高管，必須堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”的原則，確屬工作需要的，可先按原職級(jí)到新崗位工作，待審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果再履行新的任職手續(xù)[3]。

離任審計(jì)是為了對(duì)被審計(jì)人任職期間在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為組織人事部門和其他有關(guān)部門考核任用干部提供參考依據(jù)。審計(jì)范圍包括被審計(jì)人任職期間所分管的業(yè)務(wù)范圍和機(jī)構(gòu)范圍。

近年來(lái)，省級(jí)聯(lián)社在對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，并對(duì)被審計(jì)人的問(wèn)題進(jìn)行了整改。其中貸款作為農(nóng)村信用社開展的最重要業(yè)務(wù)之一，其成敗得失直接決定整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)。因此，審計(jì)隊(duì)伍在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，貸款事項(xiàng)是審計(jì)的重點(diǎn)，也是發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的領(lǐng)域之一。

2009年對(duì)XX縣聯(lián)社理事長(zhǎng)進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)XX縣聯(lián)社《關(guān)于修改XX縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社員工及其親屬貸款管理暫行規(guī)定的通知》（X信聯(lián)發(fā)〔2009〕81號(hào)）第二款規(guī)定員工及其親屬貸款“執(zhí)行人民銀行同期限同檔次基準(zhǔn)利率和中國(guó)人民銀行的加罰、息率”。而且還發(fā)現(xiàn)，“截至2010年9月末，XX信用社等機(jī)構(gòu)向全縣農(nóng)村信用社員工及親屬發(fā)放了貸款188筆、1846萬(wàn)元，執(zhí)行的貸款利率是人民銀行同期限同檔次基準(zhǔn)利率，并且在借款合同中擔(dān)保人與借款人為同一人?，F(xiàn)有個(gè)別員工貸款出現(xiàn)逾期欠息情況”。

上述員工及其親屬貸款，以及管理辦法的修訂均違反了省聯(lián)社制定并經(jīng)社員大會(huì)通過(guò)的《XX省農(nóng)村信用社員工及其親屬貸款管理暫行規(guī)定》（XX信聯(lián)發(fā)〔2007〕95號(hào)）第四條“員工及其親屬貸款應(yīng)遵循‘條件等同、擔(dān)保落實(shí)、規(guī)范操作、嚴(yán)格報(bào)批的原則。向員工及其親屬發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件”、第九條“貸款利率。執(zhí)行農(nóng)村信用社同品種同檔次貸款利率和中國(guó)人民銀行規(guī)定的加、罰息率”、第十一條“集中管理?？h級(jí)聯(lián)社根據(jù)實(shí)際情況確定一個(gè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)集中發(fā)放所轄員工個(gè)人貸款，其他機(jī)構(gòu)一律不得辦理”，發(fā)放的貸款違反了《商業(yè)銀行法》第四十條“向關(guān)系人發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件”之規(guī)定。

最終處理意見(jiàn)為XX縣聯(lián)社理事長(zhǎng)對(duì)上述違規(guī)違法事項(xiàng)承擔(dān)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

另外，“唐XX 2009年1月23日、24日在XX縣聯(lián)社營(yíng)業(yè)部及其他9個(gè)機(jī)構(gòu)，為化解原分散借名貸款風(fēng)險(xiǎn)，歸集辦理轉(zhuǎn)貸8筆、153.5萬(wàn)元，同時(shí)新增貸款1筆、40萬(wàn)元，約定償還期限為每月償還本金3萬(wàn)元。截至2010年9月30日僅收回本金3萬(wàn)元，累計(jì)欠息260217.17元，其中轉(zhuǎn)貸欠息208687.1元、新增貸款欠息51530.07元”。這違反了《貸款通則》第二十條第一款“不得在一個(gè)貸款人同一轄區(qū)內(nèi)的兩個(gè)或兩個(gè)以上同級(jí)分支機(jī)構(gòu)取得貸款”之規(guī)定。其處理意見(jiàn)為XX縣聯(lián)社高管對(duì)上述事項(xiàng)承擔(dān)監(jiān)督管理不嚴(yán)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

以上對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的與貸款相關(guān)的問(wèn)題，根據(jù)《XX省農(nóng)村信用社工作人員違規(guī)行為處理辦法》，應(yīng)予以問(wèn)責(zé)處理。并要求即將離任的高管對(duì)存在的問(wèn)題整改落實(shí)后方可離任，已離任的高管責(zé)成返回原聯(lián)社整改。

以往XX省農(nóng)村信用社對(duì)縣級(jí)聯(lián)社高管離任審計(jì)的辦法通常是對(duì)于要提拔或調(diào)離的干部，先由人事部門決定后，才通知審計(jì)部門審計(jì)。往往是“做過(guò)場(chǎng)，走形式”，降低了審計(jì)的威懾力。我們只有逐步建立起以任中審計(jì)為主，任中審計(jì)與離任審計(jì)和其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新機(jī)制，讓“任中審計(jì)”成為一種常態(tài)和慣例，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為組織、為國(guó)家提供良才。

四、完善縣級(jí)聯(lián)社高管任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的舉措

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題較多，涉及的高管人數(shù)較多，涉及的錢款數(shù)額較大。幸好對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了整改，挽回了部分經(jīng)濟(jì)損失，使農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制得到加強(qiáng)。這充分說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)是信用社持續(xù)經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展不可缺少的保障。特別是離任審計(jì)工作的開展，有利于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、管理意識(shí)，有利于增加經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)組織部門客觀評(píng)價(jià)干部、正確使用干部也起到了一定的積極作用。

從現(xiàn)行操作的實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)中之所以存在“審得太遲”“結(jié)果太晚”“有審無(wú)究、有審無(wú)改”等監(jiān)督滯后問(wèn)題， 具體原因如下：

第一，審計(jì)人員不確定性。每次審計(jì)時(shí)從全轄區(qū)內(nèi)縣級(jí)聯(lián)社輪換抽調(diào)人員組成臨時(shí)的審計(jì)組，人員素質(zhì)參差不齊。一方面多數(shù)人員是第一次參加審計(jì)，對(duì)審計(jì)的流程和審計(jì)重點(diǎn)不熟;另一方面由于對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能不了解，會(huì)造成人員分工時(shí)不能用其所長(zhǎng)。這就造成不必要的時(shí)間浪費(fèi)，同時(shí)也影響到審計(jì)質(zhì)量。

第二，審計(jì)方法有待改善。目前我們大多是采取傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法，例如翻閱傳票、憑證，這會(huì)消耗大量的審計(jì)時(shí)間。

第三，審計(jì)前準(zhǔn)備工作不充分。如審計(jì)組沒(méi)有集中開展審前培訓(xùn)，也沒(méi)有充足的時(shí)間開展審前調(diào)查分析，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)抓不住重點(diǎn)。

第四，審計(jì)流程的某些環(huán)節(jié)時(shí)間控制不明確。比如被審計(jì)單位對(duì)檢查存在的問(wèn)題需要補(bǔ)充說(shuō)明的應(yīng)在審計(jì)結(jié)束多少個(gè)工作日內(nèi)將補(bǔ)充材料交審計(jì)組。審計(jì)組初審和審計(jì)處復(fù)審要在多少工作日內(nèi)完成。

第五，審計(jì)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不夠深入。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，檢查人員的視線只停留在問(wèn)題本身，沒(méi)有去深層次分析，找準(zhǔn)問(wèn)題出現(xiàn)的根源，不能認(rèn)識(shí)到發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是普遍性問(wèn)題還是個(gè)例。

針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下補(bǔ)救措施。

第一，加強(qiáng)內(nèi)審部門自身建設(shè)。目前，需打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，審計(jì)隊(duì)伍成員的學(xué)緣結(jié)構(gòu)要多樣，審計(jì)隊(duì)伍中要具有金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律及財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的從業(yè)人員。其次，審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。最后，培養(yǎng)一支相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)人員隊(duì)伍，要定期召開培訓(xùn)，使每個(gè)審計(jì)人員都能熟練掌握離任審計(jì)的整個(gè)流程，并保證審計(jì)質(zhì)量。

第二，開展審前分析。利用現(xiàn)已開發(fā)的審計(jì)管理系統(tǒng)開展審前調(diào)查，或借助一些先進(jìn)的審計(jì)軟件完成賬表核對(duì)、大額現(xiàn)金檢查等，做到現(xiàn)場(chǎng)檢查有的放矢，而且能夠發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在的問(wèn)題。

第三，對(duì)審計(jì)流程某些環(huán)節(jié)進(jìn)行時(shí)間控制。比如被審計(jì)單位對(duì)檢查存在的問(wèn)題需要補(bǔ)充說(shuō)明的應(yīng)在審計(jì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)將補(bǔ)充材料交審計(jì)組。審計(jì)組初審環(huán)節(jié)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)完成，審計(jì)處復(fù)審環(huán)節(jié)應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)完成。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理情況及整改結(jié)果要求縣級(jí)聯(lián)社在收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)交審計(jì)處。對(duì)于整改不到位的，省聯(lián)社將加重處罰。

第四，充分利用審計(jì)結(jié)果，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。要將審計(jì)結(jié)果與目標(biāo)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)掛鉤或讓審計(jì)結(jié)果在考核中占一定比例，如任期內(nèi)年續(xù)考核在中等以下，不得提任。

第五，建立項(xiàng)目獎(jiǎng)懲機(jī)制。建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選機(jī)制，每年評(píng)選一些優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不過(guò)關(guān)的，取消當(dāng)年評(píng)先資格。

第六，完善內(nèi)部審計(jì)制度。針對(duì)目前縣級(jí)聯(lián)社高管審計(jì)，首先，我們應(yīng)該分類選擇審計(jì)時(shí)機(jī)。依照規(guī)定，離任審計(jì)要堅(jiān)持先審計(jì)后離任，其精神實(shí)質(zhì)就是使審計(jì)與任用干部統(tǒng)一起來(lái)，讓審計(jì)更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)在把握法規(guī)精神實(shí)質(zhì)的前提下，堅(jiān)持客觀靈活的原則，區(qū)別不同情況，分類選擇審計(jì)時(shí)機(jī)。凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”，增強(qiáng)干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門的工作，審出了問(wèn)題，也能及時(shí)下結(jié)論和處理，避免給社會(huì)上（系統(tǒng)內(nèi)）造成“走過(guò)場(chǎng)”的感覺(jué)，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會(huì)影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。其次，要積極推行“任中審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，它沒(méi)有必須在離任時(shí)才能審計(jì)的限制，先離后審、先審后離的矛盾也不突出，任期、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時(shí)間來(lái)澄清（發(fā)現(xiàn)）問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)部門可以根據(jù)具體情況，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間適當(dāng)安排“任中審計(jì)”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)委托，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間分期實(shí)施。?再次，要突出審計(jì)重點(diǎn)。離任審計(jì)要在加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)貸款投放、工程建設(shè)、物資采購(gòu)、資產(chǎn)處置、土地使用權(quán)出讓、資金業(yè)務(wù)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過(guò)程和實(shí)施結(jié)果等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策，遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定等方面的審計(jì)，以提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策的能力和自我約束能力。

五、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)村信用社是我國(guó)金融體系的重要組成部分，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的推動(dòng)作用。為了更進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度，做到審計(jì)有效。只有逐步建立起以任中審計(jì)為主，任中審計(jì)與離任審計(jì)和其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新機(jī)制，讓“任中審計(jì)”成為一種常態(tài)和慣例，才能使離任的干部不交馬虎賬，上任的干部不接糊涂班;只有做到“審而必究、審而必改、審而必用”，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為組織人事部門提供用人依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供服務(wù)，并由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型的內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。這才是農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)體制改革的發(fā)展方向。

注釋：

①姚世新：《創(chuàng)新管理機(jī)制強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督全面提升管理水平—浙江農(nóng)信系統(tǒng)審計(jì)工作的思考》，浙江金融，2005年第6期。

②張麗：《我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011年第3期。

③李均：《對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的思考》，新西部（下半月），2008年2期。

④資料來(lái)源：《XX省農(nóng)村信用社審計(jì)處審計(jì)報(bào)告》（內(nèi)部資料），未出版。

⑤資料來(lái)源：《XX省農(nóng)村信用社審計(jì)處審計(jì)報(bào)告》（內(nèi)部資料），未出版。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐連金主編.《農(nóng)村信用社審計(jì)》.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]夏漢平，馬紅.《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理》.中國(guó)市場(chǎng)出版社，2008.

[3]姚世新.《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制》.中國(guó)金融出版社，2007.

作者單位：四川省農(nóng)村信用聯(lián)社