新稅法下工資薪金個人所得稅納稅籌劃探究

任成華 季愛芳

摘 要 自新稅法實(shí)施以來，要求我國事業(yè)單位針對個人所得稅代扣代繳工作必須及時準(zhǔn)確到位。因?yàn)閭€人所得稅屬于國家稅收的重要類型，事業(yè)單位必須依法依規(guī)實(shí)施個人所得稅扣繳處理，這對整個社會個人所得稅代扣代繳工作的推進(jìn)具有重要的引領(lǐng)作用。

關(guān)鍵詞 新稅法 工資薪金 個人所得稅 納稅籌劃

當(dāng)前，人們收入水平獲得大幅度的提升，新稅法調(diào)高了個人所得稅征收起點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上增加專項(xiàng)附加扣除規(guī)定，總計(jì)包含子女、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息及住房租金老人贍養(yǎng)等幾大專項(xiàng)附加被納入納稅所得扣除中。而事業(yè)單位作為個稅代扣代繳義務(wù)方，需積極履行自身的法律責(zé)任及義務(wù)。這就要求事業(yè)單位建立完善的個人所得稅管理制度，強(qiáng)化對事業(yè)單位稅法的宣教力度，促使每個單位工作人員都能夠深刻認(rèn)識到稅收對國家發(fā)展的重要意義及作用，保障事業(yè)單位個人所得稅正常繳納。

一、新稅法內(nèi)容概述

新稅法于2019年1月1日正式施行，在起征點(diǎn)上將之前納稅標(biāo)準(zhǔn)的3500元/月調(diào)整為5000元/月，同時在稅額減除與稅率方面也作出了相應(yīng)的調(diào)整。在減稅方面，新稅法主要面向低收入人群減稅，新稅法經(jīng)過多次的完善改革，在個稅部分稅率獲得進(jìn)一步完善，直接拓展了3%、10%、20%多個標(biāo)準(zhǔn)級距（25%級距縮?。?，后30%、35%、45%三個級別稅率不變。在抵稅方面，允許多項(xiàng)支出抵稅，在往后個稅核算當(dāng)中，扣除基本費(fèi)用及五險(xiǎn)一金、六險(xiǎn)二金之外，具體由相關(guān)部門明確，并報(bào)備給相關(guān)部門備案處理。在納稅稅率方面，新稅法職工基本工資薪金所得都需以每月收入額減去5000元和專項(xiàng)扣除后，依法明確其他扣除額后的余額為應(yīng)繳納的所得稅額。結(jié)合個人所得稅稅率核算可知，按月核算并繳納的稅款，不可再扣除附加減除費(fèi)用。

二、新稅法下工資薪金個人所得稅納稅問題

（一）事業(yè)單位職工納稅意識有待增強(qiáng)

我國事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源為財(cái)政撥款，在日常業(yè)務(wù)中涉稅項(xiàng)目相對較少，因而導(dǎo)致單位職工納稅意識不強(qiáng)，甚至認(rèn)為納稅屬于企業(yè)發(fā)展的事情。特別是一些涉及個人利益的稅種，部分職工表現(xiàn)出對個人所得稅繳納義務(wù)理解不足，最終導(dǎo)致在扣繳個人所得稅時面臨疏漏風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位職工個人收入多樣化

如今事業(yè)單位職工收入源不再局限于單位內(nèi)的固定薪酬收入，還包含其他兼職收入、金融投資收益等等。[1]然而，多數(shù)事業(yè)單位職工兼職額外收入并未計(jì)入基本工資當(dāng)中，致使個稅核算時容易漏算，最終致使事業(yè)單位個人繳納的稅款金額失真。同時，部分職工在通過兼職獲取其他報(bào)酬時，由于缺乏應(yīng)有的監(jiān)督檢查機(jī)制，導(dǎo)致事業(yè)單位個稅清繳難以確定人員實(shí)際應(yīng)繳稅額。

（三）個人所得稅征收監(jiān)管力度欠缺

當(dāng)前我國個稅繳納人數(shù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其他稅種，而不管是什么稅種，在稅務(wù)監(jiān)管方面主要體現(xiàn)為內(nèi)部和外部監(jiān)管兩個方面。這就要求執(zhí)行扣繳義務(wù)的事業(yè)單位本身在內(nèi)部監(jiān)管工作上要持續(xù)優(yōu)化和完善。然而，由于事業(yè)單位存在稅收監(jiān)管機(jī)制不足的情況，因此即使設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)管部門，但卻因?yàn)闊o法獨(dú)立于其他部門，導(dǎo)致稅收監(jiān)管部門在職能上難以獲得有效發(fā)揮，最終失去了真正存在的意義。

三、新稅法下工資薪金個人所得稅納稅籌劃舉措

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)新稅法普及

一是做好單位領(lǐng)導(dǎo)部門的稅收知識講解，以此在單位起到模范帶頭作用，這樣單位職工必能更好地認(rèn)識到稅收意義與價值。二是需在事業(yè)單位舉辦相應(yīng)的稅收知識講座，以此促使單位中每個人都對稅收知識有深刻的理解，樹立起納稅意識。三是在單位內(nèi)舉辦相應(yīng)的稅收知識競賽及問答活動，設(shè)置相應(yīng)的獎勵舉措，借助職工競爭的心理促使其深化對稅收知識的學(xué)習(xí)、理解。具體借助長期職工稅收政策教育來逐步影響單位職工，最終保障單位職工能夠自發(fā)、自覺地開展稅務(wù)繳納工作。

（二）準(zhǔn)確核算與歸類，保障納稅項(xiàng)目合規(guī)

對于事業(yè)單位來說，職工收入形式的差異，在稅費(fèi)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)與要求上也存在明顯的不同，因此，應(yīng)針對不同形式的收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算與歸類，并做好逐項(xiàng)核算改造。整個過程不僅要充分展現(xiàn)出綜合勞務(wù)報(bào)酬情況，還需將應(yīng)當(dāng)納入的計(jì)算依法納入其中核算。再就是需要扣除的實(shí)現(xiàn)，個稅減免的實(shí)現(xiàn)需做好扣除，在此之前需完善詳細(xì)的服務(wù)指導(dǎo)細(xì)則，不斷促使稅目精簡化，實(shí)現(xiàn)有效合并。最后，就是針對偶然所得或其他投資收入等，需在此基礎(chǔ)上探索更加有效的征收機(jī)制，切實(shí)保障事業(yè)單位個稅征收的合規(guī)性。[2]

（三）實(shí)時關(guān)注稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

如今新稅法開始推行實(shí)施，為了切實(shí)提升事業(yè)單位職工的納稅意識，在強(qiáng)化宣傳的同時，還需引導(dǎo)職工實(shí)時關(guān)注稅收政策，從發(fā)展的角度出發(fā)，培養(yǎng)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識。這就需要不斷提升事業(yè)單位稅務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)及能力，要保證其能夠充分意識到何種收入需納入納稅范疇、何種實(shí)現(xiàn)屬于合理扣除項(xiàng)、針對稅費(fèi)如何核算能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等等。

四、結(jié)語

對于事業(yè)單位個人所得稅的核算處理，需充分結(jié)合新稅法的要求來展開。具體在此基礎(chǔ)上要不斷強(qiáng)化單位內(nèi)新稅法普及、準(zhǔn)確核算與歸類，保障納稅項(xiàng)目合規(guī)，實(shí)時關(guān)注稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)等一系列舉措，由此才能實(shí)現(xiàn)個人所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。

（作者單位為平度市尹府水庫管理中心財(cái)務(wù)科）

[作者簡介：任成華（1976—），女，山東平度人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收。季愛芳（1974—），女，山東平度人，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

參考文獻(xiàn)

[1] 王志偉.新稅法下工資薪金個人所得稅的納稅籌劃[J].納稅，2019，13（28）：52.

[2] 魏磊.淺析新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃[J].納稅，2019，13（24）：33+36.