基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制研究

夏昕睿

摘要：文章從企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的困境入手，在分析全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，提出了幾條全面預(yù)算管理視角下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的有效策略，以期為提高我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制水平提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;內(nèi)部會計(jì)控制;內(nèi)控體系

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的深入，企業(yè)面臨的生存壓力越來越大，通過提升管理效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制并增強(qiáng)企業(yè)競爭力，成為企業(yè)的必然選擇。預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，依托預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，是企業(yè)提升管理效能的重要途徑?；诖耍P者結(jié)合所在企業(yè)的實(shí)際情況，就全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提出幾點(diǎn)對策建議。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的困境

（一）內(nèi)部會計(jì)控制自身的局限

一是企業(yè)在管理過程中實(shí)行的內(nèi)部會計(jì)控制，需要根據(jù)企業(yè)管理者的意愿來實(shí)行，特別是要聽從企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策意見，這就很可能導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制的失效。例如，在決策不正確的情況下，繼續(xù)執(zhí)行決策人的意見就會出問題，也就無法實(shí)現(xiàn)會計(jì)控制的功能;當(dāng)企業(yè)內(nèi)部管理人員出現(xiàn)蓄意營私舞弊、濫用職權(quán)等行為時(shí)，即便內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)合理，也無法真正發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系是由企業(yè)內(nèi)部人員負(fù)責(zé)執(zhí)行的，假如行使企業(yè)控制職能的人員在技能、心理和行為方面不能滿足內(nèi)控會計(jì)控制的相關(guān)要求，在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的措施和程序方面頻繁出現(xiàn)誤判、誤解等問題，就算是內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)得再好也難以發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的局限

一是企業(yè)缺乏規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)。只有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)健全，才能保證內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。盡管近幾年我國部分公司通過改制的方式，構(gòu)建起了法人治理結(jié)構(gòu)，但只是形式上的“法人治理”，并沒有真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的制衡。

二是管理人員理念滯后，會計(jì)人員素質(zhì)不高。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對管理人員理念和會計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但目前企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無法滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，企業(yè)很難通過建立一種奮發(fā)向上的企業(yè)文化氛圍來推行內(nèi)部會計(jì)控制體系。在這樣的情況下，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度無法真正發(fā)揮其應(yīng)有作用，只能形同虛設(shè)。

三是不具備內(nèi)部會計(jì)控制所需要的外部環(huán)境。我國現(xiàn)行指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)范只有財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》和一些零散的規(guī)章制度，沒有形成系統(tǒng)體系。尤其是在內(nèi)容層面，盡管初步制定了一些法律和規(guī)范，但并不完整，不能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部會計(jì)控制提出的各方面要求。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制

一是全面預(yù)算管理是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要手段之一就是實(shí)行全面預(yù)算管理。企業(yè)利用全面預(yù)算管理經(jīng)營活動(dòng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效分解，全面落實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，對企業(yè)各部門的責(zé)任和任務(wù)予以明確，進(jìn)而對企業(yè)各部門的工作進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督，并對各部門工作進(jìn)行科學(xué)考核。企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算管理制度，使全面預(yù)算管理作用得到充分發(fā)揮，可以在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部管理的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的評估，并及時(shí)地發(fā)出預(yù)警報(bào)告。利用全面預(yù)算的形式，企業(yè)管理人員可以對企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

二是內(nèi)部控制為企業(yè)全面預(yù)算提供有力保障。企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間是一種相輔相成的密切關(guān)系。企業(yè)在開展全面預(yù)算的過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)是否精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)、編制的預(yù)算是否合理的風(fēng)險(xiǎn)等，如果不對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和管理，就會導(dǎo)致全面預(yù)算的效率大打折扣，只有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和管理，才能對預(yù)算中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，確保企業(yè)資金得到科學(xué)合理的利用。實(shí)施內(nèi)部控制，可以使預(yù)算管理責(zé)任目標(biāo)更加明確，加大全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，有效促進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施。

三、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施

（一）全面推行預(yù)算管理

企業(yè)要建立以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，建立健全全面預(yù)算管理體制，有效開展全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作，為此，企業(yè)管理人員應(yīng)增強(qiáng)管理意識，切實(shí)開展好全面預(yù)算管理的引導(dǎo)和滲透工作。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)改革預(yù)算編制，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，以及企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，實(shí)行零基礎(chǔ)預(yù)算編制，從而有效避免傳統(tǒng)預(yù)算管理編制中存在的缺陷和不足，提高企業(yè)使用資金的效率，使有限資金得到合理分配，有效促進(jìn)企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)快速發(fā)展。另外，在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)有效控制企業(yè)成本，強(qiáng)化企業(yè)資金和固定資產(chǎn)管理，保證預(yù)算管理的完整性和全面性，以達(dá)到建立和完善企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的目的。

（二）健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)開展全面預(yù)算控制，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理責(zé)任部門。企業(yè)要高度重視全面預(yù)算管理工作，將其作為內(nèi)部控制體系的核心工作抓緊抓實(shí)，盡快完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立健全預(yù)算管理機(jī)制，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)管理責(zé)任制度，切實(shí)履行預(yù)算管理事項(xiàng)。其次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過管理制度的控制力和約束力，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理。再次，應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，在開展全面預(yù)算管理的過程中，及時(shí)跟蹤企業(yè)預(yù)算管理工作的開展情況，不但要強(qiáng)化對企業(yè)資金和成本的管理，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算反饋和監(jiān)督，對企業(yè)資金與成本控制方面出現(xiàn)的偏差應(yīng)及時(shí)分析原因，并利用內(nèi)部控制措施予以有效調(diào)控。另外，企業(yè)還應(yīng)把內(nèi)部管理并入預(yù)算管理執(zhí)行之中，加大企業(yè)實(shí)施內(nèi)部預(yù)算控制的力度，以確保企業(yè)各部門認(rèn)真執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，不斷提升企業(yè)內(nèi)控管理的能力和水平。

（三）規(guī)范預(yù)算管理流程

企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算管理當(dāng)作財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈和流程為基礎(chǔ)，對全面預(yù)算的流程進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化，切實(shí)推行全面預(yù)算管理工作。結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格制定評估和控制標(biāo)準(zhǔn)，如資金管理標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)、成本管理標(biāo)準(zhǔn)等，以確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)制定成本管理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要遵循全面預(yù)算管理的原則，有效控制采購、銷售等環(huán)節(jié)的成本，并管理好企業(yè)安保、后勤保障等各項(xiàng)工作，構(gòu)建完善的成本控制機(jī)制，保障各項(xiàng)預(yù)算管理工作的順利開展。在固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)上，可采用限額管理方式，提高資金使用的效率，或者通過招投標(biāo)制度，對固定資產(chǎn)單價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格控制，完善固定資產(chǎn)管理檔案，明確相關(guān)責(zé)任，減少企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。在資金管理標(biāo)準(zhǔn)上，對企業(yè)資金實(shí)行集中化管理，遵循收支雙向管理的原則，增加企業(yè)資金價(jià)值，加快資金周轉(zhuǎn)速度，保障各部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）健全預(yù)算評價(jià)體系

通過有效的考核機(jī)制，可以提高企業(yè)內(nèi)部管理的權(quán)威性和客觀性，通過科學(xué)評價(jià)企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行情況，可實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算管理的有效約束，體現(xiàn)激勵(lì)價(jià)值，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行全面科學(xué)考核。建立企業(yè)預(yù)算評價(jià)體系，主要是對企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)的主要對象為內(nèi)部控制體系中的基本要素，通過評價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率進(jìn)行評價(jià)。所以，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制評價(jià)體系，保障企業(yè)有效開展全面預(yù)算工作，逐步提升企業(yè)的核心競爭力。

（五）完善會計(jì)內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展需要，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行合理設(shè)置和劃分，科學(xué)配備內(nèi)部控制人員，根據(jù)內(nèi)控工作內(nèi)容實(shí)行輪崗制度，提升內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。比如：管理人員要對內(nèi)部會計(jì)工作內(nèi)容、控制職責(zé)等有一個(gè)全面的了解，結(jié)合有關(guān)人員工作制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)工作人員的工作積極性，使之嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制體系各項(xiàng)規(guī)定。為更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的不足和缺陷，為企業(yè)管理者提供有力的參考依據(jù)。

四、結(jié)語

企業(yè)可以通過全面推行預(yù)算管理、健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、規(guī)范預(yù)算管理流程、健全預(yù)算評價(jià)體系、完善會計(jì)內(nèi)控機(jī)制等有效措施，不斷提高全面預(yù)算管理能力，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司云南省分公司）