探討企業(yè)稅收籌劃的重要性

劉彥芬 青島建設(shè)裝飾集團(tuán)節(jié)能保溫工程有限公司

引言：會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，凡是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須核算企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要不同的會(huì)計(jì)核算方法，小的個(gè)體企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單，可以核定稅收，不用核算；而稍具規(guī)模的企業(yè)必須核算企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不管企業(yè)如何核算，納稅籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的必要前提。

一、納稅籌劃第一種方法：節(jié)稅利用“稅外”

案例（一）

A酒店年2019年利潤(rùn)4000萬(wàn)元，要交納企業(yè)所得稅，4000＊25%=1000萬(wàn)元；通過(guò)與酒店的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行探討，得知酒店原材料供應(yīng)主要是外供。通過(guò)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)和供應(yīng)商解決，可以取得進(jìn)面發(fā)票（肉、蛋、魚、菜）都是享受9%，但是酒店的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額太少，附加值相當(dāng)大，因此酒店老板和財(cái)務(wù)總監(jiān)也是苦不堪言只能交稅。

針對(duì)這樣情況，是不是公司可以從另一個(gè)角度來(lái)進(jìn)行籌劃，就是原材料由外供就變成內(nèi)供，酒店自己成立多個(gè)農(nóng)民合作社，因?yàn)檗r(nóng)民合作社既減免增值稅，又減免企業(yè)所得稅，可以說(shuō)是一分錢的稅不用交?？梢詥为?dú)成立養(yǎng)雞場(chǎng)、養(yǎng)豬場(chǎng)、漁業(yè)公司、蔬菜基地等多個(gè)農(nóng)民合作社，從而酒店利潤(rùn)就可以分而置之。同時(shí)農(nóng)民合作社的增值稅是免稅的，但是酒店卻是可以抵扣9%的增值稅，農(nóng)民合作社實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3700萬(wàn)元，是一分錢的企業(yè)所得稅不用交，而酒店實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，只用繳納企業(yè)所得稅300＊10%=30萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)全部可以抵扣。這樣一個(gè)大型企業(yè)就能成多個(gè)小微企業(yè)從而節(jié)省3700萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

案例（二）

同樣是取得2份免稅的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，為何一份可以抵扣，另一份不得抵扣？

（1）B酒店是一家一般納稅人酒店，青菜都是從蔬菜批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)的，年采購(gòu)額1000萬(wàn)元，取得免稅的增值稅普通發(fā)票。

從蔬菜批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)抵扣的增值稅=0元

注意：從流通環(huán)節(jié)取得的免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋的普通發(fā)票，不得抵扣增值稅。

稅收政策：（財(cái)稅[2017]37號(hào)）規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（2）B酒店是一家一般納稅人酒店，青菜都是從自產(chǎn)自銷的蔬菜農(nóng)民合作社購(gòu)進(jìn)，年采購(gòu)額1000萬(wàn)元，取得免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

從自產(chǎn)自銷的蔬菜農(nóng)民合作社購(gòu)進(jìn)抵扣的增值稅=1000萬(wàn)元＊9%=90萬(wàn)元

稅收政策：（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

從而我們看到納稅籌劃：

第一，不要為了單純的減少稅款而節(jié)稅； 第二，不要從發(fā)票上亂做文章； 第三，一定要有合理的商業(yè)目的；第四，一定要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)； 第五，一定要經(jīng)得起時(shí)間和稅法的檢驗(yàn)！

關(guān)于納稅籌劃，稅務(wù)籌劃一定要走在稅法的前面，凡是跟在稅法后面的納稅安排都只能叫“納稅遵從”！

二、納稅籌劃另外一種方法就是節(jié)稅利用“收入拆分”

案例（一）

甲物業(yè)公司將一幢老商業(yè)門頭房對(duì)外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬(wàn)元（含物業(yè)費(fèi) 300萬(wàn)元），每年一次性收取。租金收入不拆分房產(chǎn)稅和增值稅是1200＊12%+1200＊9%=252萬(wàn)元

租金收入拆分為：房屋租金900萬(wàn)元；物業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元

第一，對(duì)于建筑物：房屋租金900萬(wàn)元，增值稅率為9%（12%房產(chǎn)稅）。

第二，對(duì)于物業(yè)費(fèi)：物業(yè)管理費(fèi)30萬(wàn)元。增值稅率為6%，（物業(yè)管理費(fèi)沒有房產(chǎn)稅）。

房屋租金房產(chǎn)稅和增值稅是900＊12%+900＊9%=162萬(wàn)元

物業(yè)管理費(fèi)的增值稅是300＊6%=18萬(wàn)元

相對(duì)比之下甲物業(yè)公司少交稅金252-162-18=72萬(wàn)元

三、納稅籌劃第三種方法：節(jié)稅利用“收入不拆分”

案例一

甲公司是一大型餐飲酒店，2019年的收入為4000萬(wàn)元，其中日常在向客人提供餐飲服務(wù)的3000萬(wàn)元，酒水銷售1000萬(wàn)元。

如果是按照收入拆分法銷項(xiàng)稅金為3000＊6%+1000＊13%=180+130=310萬(wàn)元。但是這項(xiàng)“銷售”不是銷售，不用按照13%繳納增值稅！

屬于混合銷售，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳稅，適用稅率6%。銷售+服務(wù)=13% 服務(wù)+銷售=6%9%

應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額是4000＊6%=240萬(wàn)元，從而少繳納增值稅310-240=70萬(wàn)元

案例二

一家民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于一般納稅人，提供教育服務(wù)的同時(shí)也銷售給學(xué)員教材，2019年的全年收入為1200萬(wàn)元，其中培訓(xùn)收入為900萬(wàn)元，銷售給學(xué)員教材的銷售額不含稅收入300萬(wàn)元。請(qǐng)問增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

如果是按照收入拆分法銷項(xiàng)稅金為900＊6%+300＊13%=54+39=93萬(wàn)元

提供教育服務(wù)的同時(shí)也銷售給學(xué)員教材，屬于混合銷售，增值稅一般計(jì)稅適用稅率6%。

屬于混合銷售，應(yīng)按教育服務(wù)繳稅，適用稅率6%。

按照收入不拆分法銷項(xiàng)稅金為=1200＊6%=72萬(wàn)元，從而少繳納增值稅93-72=21萬(wàn)元

綜上所述，“收入拆分”與“收入不拆分”的稅收籌劃，一定要把握住以下三點(diǎn)：一是主營(yíng)是服務(wù)，兼營(yíng)是銷售 屬于混合銷售按服務(wù)稅率6 %、9%。二是主營(yíng)是銷售，兼營(yíng)是服務(wù)，屬于混合銷售 按銷售稅率13%。三是服務(wù)+服務(wù)是兼營(yíng)各自按稅率分不清楚的按最高稅率。