關(guān)于規(guī)范皮草行業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)思考

李鵬飛

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，涉農(nóng)企業(yè)由原來(lái)只進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、簡(jiǎn)單加工、銷售等單一環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售的農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展為產(chǎn)銷、產(chǎn)供銷一體的農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)。在此過(guò)程中，涉農(nóng)企業(yè)增值稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理、農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份判斷、異地收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品核實(shí)、庫(kù)存實(shí)地盤點(diǎn)等問(wèn)題一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉農(nóng)企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)難點(diǎn)。因此，本文將以皮草行業(yè)為切入點(diǎn)，對(duì)皮草企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)與稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出可行性的建議。

關(guān)鍵詞：涉農(nóng)企業(yè); 皮草行業(yè); 稅收征管

皮草加工行業(yè)是我國(guó)涉農(nóng)行業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活息息相關(guān)，但在其稅收征管過(guò)程中，存在發(fā)票不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算不健全等問(wèn)題，仍是當(dāng)前稅務(wù)部門日常稅源管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文將結(jié)合皮草行業(yè)特點(diǎn)和日常征收管理問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)淺顯的認(rèn)識(shí)和管理建議。

一、皮草行業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

一是經(jīng)營(yíng)方式比較固定。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式為自產(chǎn)自銷，產(chǎn)品按定單生產(chǎn)，大部分用于出口，基本無(wú)庫(kù)存積壓，主要銷往國(guó)外俄羅斯等國(guó)。二是原料比較固定。主要原材料為水貂皮，主要輔助材料包括襯布、鈕扣、拉鏈等。三是投入產(chǎn)出率比較固定。不同款式和型號(hào)的毛皮服裝對(duì)應(yīng)的生貂皮數(shù)量基本固定。

二、皮草行業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

（一）發(fā)票管理難度大

主要包括三大方面，一是存在向收購(gòu)代理人、非養(yǎng)貂戶開具發(fā)票情形，收購(gòu)單包含了中介費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、整理費(fèi)等，導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格虛高;二是存在提前或滯后開票，人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅額的情形;三是存在向異地養(yǎng)貂戶開具收購(gòu)發(fā)票的情形，人為提升了稅務(wù)人員實(shí)地核實(shí)的難度，可能存在虛假收購(gòu)情形。

（二）存在出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)

毛皮服裝加工企業(yè)產(chǎn)品最終幾乎都涉及出口退稅，部分企業(yè)甚至形成了工廠+外貿(mào)公司的經(jīng)營(yíng)模式，收購(gòu)發(fā)票購(gòu)進(jìn)、專用發(fā)票銷售、出口退稅憑證形成了完整的鏈條，且具有加工后即出口的特點(diǎn)。該行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)是自開自抵，對(duì)于開具的收購(gòu)單的真實(shí)性稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把握，企業(yè)可能存在賬外收購(gòu)成品視同自產(chǎn)進(jìn)行出口的情況，存在出口騙稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

目前，皮草行業(yè)納稅人多為農(nóng)戶或者松散的農(nóng)民合作組織，還有一部分是家族企業(yè)。這些涉農(nóng)企業(yè)從業(yè)人員自身納稅意識(shí)不高，受教育水平不高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式難以達(dá)到精細(xì)化要求，財(cái)務(wù)核算、賬務(wù)處理方面還存在企業(yè)管理者“一言堂”、無(wú)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)象，多數(shù)涉農(nóng)企業(yè)存在賬務(wù)核算不健全、不進(jìn)行稅務(wù)登記或申報(bào)納稅等問(wèn)題。一是存在大額現(xiàn)金付款問(wèn)題，考慮業(yè)務(wù)可能不真實(shí)，需要結(jié)合貨物流進(jìn)一步的核實(shí);二是不按規(guī)定設(shè)置“委托加工物資”賬戶，從賬面上無(wú)法獲取真實(shí)的貨物流信息。

（四）企業(yè)所得稅成本列支真實(shí)性難以確定

由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的主要原材料成本列支所用的憑證，是納稅人自行開具的收購(gòu)發(fā)票，存在著納稅人根據(jù)需要自行開具收購(gòu)發(fā)票人為調(diào)整利潤(rùn)的情形。稅務(wù)人員難以逐份發(fā)票核實(shí)收購(gòu)業(yè)務(wù)及價(jià)格的真實(shí)性。

三、規(guī)范皮草行業(yè)稅收管理的建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)

要規(guī)范皮草行業(yè)征收管理首先要讓納稅人提高思想認(rèn)識(shí)。稅務(wù)部門要采取多種形式加大對(duì)納稅人的宣傳力度，讓納稅人明白，健全的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算，是享受各種稅收優(yōu)惠政策的必要前提條件，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。可嘗試從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者等不同角度著手，采取豐富的宣傳形式，對(duì)其進(jìn)行稅收宣傳，爭(zhēng)取得到最大的理解與支持?？梢钥紤]定期舉辦涉農(nóng)企業(yè)稅收宣傳培訓(xùn)或講座，充分利用“兩微一端”、電視、廣播等平臺(tái)推送相關(guān)涉農(nóng)稅收政策。加大涉農(nóng)企業(yè)稅收處罰力度的宣傳，對(duì)日常中查處的涉農(nóng)企業(yè)偷逃稅問(wèn)題堅(jiān)決予以打擊，不斷嚴(yán)肅稅法的威嚴(yán)性。對(duì)典型案例要及時(shí)進(jìn)行媒體曝光，增強(qiáng)稅法的震懾力，促使納稅人提高納稅意識(shí)，提升稅法遵從度。

（二）規(guī)范發(fā)票的開具和使用

一是企業(yè)在開具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)明確寫明品種、等級(jí)、養(yǎng)殖戶姓名及電話等信息，尤其是品種要記錄詳細(xì)，如是公是母，激素還是非激素，長(zhǎng)毛還是短毛，顏色，進(jìn)口還是本地貂。收購(gòu)狐貍皮的發(fā)票應(yīng)按實(shí)際收購(gòu)情況寫明以重量還是以張數(shù)為單位，便于核實(shí)其發(fā)票的真實(shí)性，同時(shí)能夠較為準(zhǔn)確的核算其成本。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)輔料取得的發(fā)票應(yīng)詳細(xì)注明貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)等信息。例如購(gòu)進(jìn)里布，應(yīng)注明貨物名稱里布，數(shù)量X卷或X米，單價(jià)X元。通過(guò)購(gòu)進(jìn)、耗用輔料的數(shù)量從賬簿中能夠核算出其服裝的產(chǎn)量。

（三）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算

材料、產(chǎn)成品和銷售收入要求使用能夠準(zhǔn)確反映數(shù)量和金額的多欄式賬簿。材料入庫(kù)和領(lǐng)用應(yīng)按種類或等級(jí)分別核算其具體數(shù)量及采購(gòu)成本;產(chǎn)品入庫(kù)和銷售時(shí)，要按具體型號(hào)（如短款、中長(zhǎng)款或長(zhǎng)款）或規(guī)格分別核算。不同型號(hào)或規(guī)格的服裝之間耗用的原材料數(shù)量、加工所需工時(shí)及銷售價(jià)格等，能準(zhǔn)確核算其生產(chǎn)成本、銷售成本和銷售收入等。同時(shí)要加強(qiáng)申報(bào)管理，確定法人及財(cái)務(wù)人員責(zé)任。除了規(guī)定的申報(bào)資料，企業(yè)還需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告。

（四）建立健全倉(cāng)庫(kù)保管管理制度

企業(yè)出入庫(kù)要進(jìn)行規(guī)范化管理，每一筆材料或產(chǎn)品的出庫(kù)和入庫(kù)，要嚴(yán)格按照種類、數(shù)量、時(shí)間填制出入庫(kù)單，并在保管賬上如實(shí)作好詳細(xì)記錄。不同種類、批次、型號(hào)的貨物應(yīng)區(qū)分存放，掛卡牌標(biāo)識(shí)。盤點(diǎn)時(shí)能夠準(zhǔn)確核實(shí)出每一批產(chǎn)品耗用原材料的數(shù)量以及發(fā)出商品的品種數(shù)量和時(shí)間等。

（五）加強(qiáng)部門協(xié)作，用好“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”

充分運(yùn)用發(fā)票綜合管理平臺(tái)、金稅三期系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)平臺(tái)，全方位、多維度對(duì)該行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)安全健康體檢，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)指標(biāo)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低，開展差別管理。同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管、公安等部門的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)、部門聯(lián)動(dòng)的整體效應(yīng)，嚴(yán)厲打擊偷逃稅、虛開代開發(fā)票等違法行為，實(shí)現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序。

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（山東理工大學(xué) 山東? 淄博? 255000）