關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討

摘 要：隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革也在向深化方向發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。許多企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散、控制難度加大、控制跨度加大的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越明顯，使得企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越嚴(yán)重。雖然我國(guó)已經(jīng)逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的的建設(shè)，但在企業(yè)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展中仍存在一些問(wèn)題。因此，企業(yè)需要建立具有自我控制和自我調(diào)節(jié)能力的管理體系，加強(qiáng)監(jiān)督和控制能力，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，防止信息系統(tǒng)的缺失，建立相對(duì)完善的公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高運(yùn)營(yíng)效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理者在解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)相互制約的管理制度。同時(shí)，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這個(gè)體系同時(shí)也是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的管理措施，已經(jīng)成為衡量當(dāng)代企業(yè)管理能力是否強(qiáng)力的標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是完成企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。同時(shí)，它也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以為改善企業(yè)內(nèi)部控制提供一些切實(shí)可行的方法。當(dāng)然，它也可以對(duì)企業(yè)的其他商業(yè)模式或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出獨(dú)特的評(píng)價(jià)。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展概況

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展背景

因?yàn)榻▏?guó)之初我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，我們企業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)處于一個(gè)不景氣的環(huán)境中，也正是因?yàn)槿绱?，我?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)才不理想。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，許多企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面存在許多問(wèn)題和矛盾。由于控制系統(tǒng)和審計(jì)工作的一些制度和規(guī)則相對(duì)簡(jiǎn)單，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)存在一些困難和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用

當(dāng)企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)將影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和目標(biāo)。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制最重要的是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的管理和控制，以避免內(nèi)部疏忽對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的影響。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)的重要項(xiàng)目，同時(shí)也有對(duì)企業(yè)前后收支的審計(jì)和對(duì)企業(yè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)工作的監(jiān)督。因此，有必要改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使企業(yè)內(nèi)部資金得到合理使用，這當(dāng)然可以進(jìn)一步發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)。

（三）重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

目前，在中國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程中，企業(yè)在現(xiàn)代化中發(fā)揮著重要作用，這就是為什么中國(guó)要保證企業(yè)的發(fā)展速度和前景。只有這樣，才能進(jìn)一步推動(dòng)未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。我們必須重視企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。只有確認(rèn)內(nèi)部控制的效果和內(nèi)部審計(jì)工作的高標(biāo)準(zhǔn)，才能保證企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)管理不夠重視意識(shí)淡薄

目前，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在許多問(wèn)題。首先，我們不重視內(nèi)部控制審計(jì)體系的建設(shè)和更新。我們沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定完善的內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有在企業(yè)發(fā)展的不同階段更新內(nèi)部控制審計(jì)制度，使得內(nèi)部控制管理無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。第二，內(nèi)部控制審計(jì)制度存在缺陷。一些企業(yè)制定了許多內(nèi)部控制條款，但缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)不完善，存在一些大的缺陷，如未能實(shí)施崗位牽制、職責(zé)分離和建立有效的相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。一些企業(yè)對(duì)崗位設(shè)置和人員配備要求不嚴(yán)，存在一些制度疏漏。第三，內(nèi)控意識(shí)薄弱。很多員工相處一段時(shí)間，形成熟悉的人際關(guān)系，合作相對(duì)默契。因此內(nèi)部控制管理監(jiān)督弱化，部分員工不執(zhí)行相關(guān)管理流程，導(dǎo)致熟悉的員工風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，有的甚至出現(xiàn)團(tuán)隊(duì)違規(guī)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行機(jī)制弱化

由于職責(zé)不清、監(jiān)管不力等制度缺陷，實(shí)際內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行機(jī)制變得薄弱，導(dǎo)致諸多弊端。沒(méi)有有效的內(nèi)部監(jiān)控約束機(jī)制。首先，對(duì)重要的內(nèi)部職位缺乏有效的監(jiān)督。比如有些企業(yè)，高管權(quán)力過(guò)大，監(jiān)督職能不足，導(dǎo)致高管違規(guī)。比如一些高級(jí)管理人員為了追求財(cái)務(wù)“賬面利潤(rùn)”而偽造財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有任何限制，影響財(cái)務(wù)真實(shí)性，對(duì)社會(huì)極為不利。二、內(nèi)部崗位牽制監(jiān)督無(wú)效，沒(méi)有崗位牽制監(jiān)督，內(nèi)部牽制無(wú)效。第三，沒(méi)有安排，也沒(méi)有考慮更換崗位。不僅有想節(jié)省時(shí)間的公司，還有在某個(gè)工作場(chǎng)所舒舒服服工作一段時(shí)間的公司。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)看，員工在一個(gè)崗位上工作多年，但從企業(yè)安全和崗位風(fēng)險(xiǎn)防范的角度來(lái)看，卻沒(méi)有考慮到，造成了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

第一，一些企業(yè)沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠。一些企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)的審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制管理的范圍相對(duì)有限。一方面，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差;另一方面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍不全面，僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范圍。二是缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差，表現(xiàn)為缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，無(wú)法應(yīng)對(duì)企業(yè)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系的關(guān)系

（一）內(nèi)審與內(nèi)控相互依存

內(nèi)部審計(jì)最重要的是對(duì)內(nèi)部控制的某些要素進(jìn)行兩次控制。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始時(shí)，內(nèi)部控制可以一直得到改進(jìn)和優(yōu)化。而且在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部控制也是非常重要的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制所處的環(huán)境可以直接影響內(nèi)部審計(jì)。比如員工的道德標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)權(quán)利，審計(jì)方法等等。這一系列內(nèi)容將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、效果和質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在審計(jì)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，企業(yè)的審計(jì)人員會(huì)開(kāi)始對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)、整體的評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果最終確定內(nèi)部審計(jì)的范圍和方法。當(dāng)然，在正常的審計(jì)過(guò)程中，我們必須對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)有一個(gè)非常重要的認(rèn)識(shí)。

（二）內(nèi)審對(duì)內(nèi)控的作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種具有監(jiān)督功能的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括制度、程序和政策，反映了企業(yè)的管理原則和目標(biāo)。因此，我們必須依靠評(píng)估和監(jiān)督來(lái)充分執(zhí)行這些政策，并按照相關(guān)法律的要求執(zhí)行。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)也可以有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，顯示出再控制的功能。在通常的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的檢查和評(píng)估，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，迅速找出不足之處，進(jìn)行分析，最終用有效的方法解決，以保證內(nèi)部控制的優(yōu)化效果，成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（三）內(nèi)控對(duì)內(nèi)審的作用

內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有其特定的影響。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)非常重要且不可分割的一條線。它可以監(jiān)督和制約不同的部門(mén)，但其權(quán)利有時(shí)會(huì)受到內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的限制。因此，使用健全的內(nèi)部控制制度不僅可以增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從而顯著提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系的建立策略

（一）強(qiáng)化戰(zhàn)略目標(biāo)

研究表明，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的。換句話說(shuō)，就是實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，根據(jù)這些目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)高效的發(fā)展，特別是對(duì)于一些符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家法律的公司或企業(yè)。同時(shí)，企業(yè)必須迅速解決現(xiàn)有的發(fā)展問(wèn)題，利用錯(cuò)誤來(lái)預(yù)防和檢查企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，提高企業(yè)測(cè)試報(bào)告和相關(guān)信息的質(zhì)量。為了保證公共企業(yè)資產(chǎn)的安全，企業(yè)需要實(shí)時(shí)監(jiān)控其活動(dòng)和業(yè)務(wù)發(fā)展。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)

在公司治理結(jié)構(gòu)中，實(shí)際上最重要的是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效結(jié)合。 企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是激勵(lì)機(jī)制、能源機(jī)制和控制機(jī)制等的有效運(yùn)行。企業(yè)還有各種生產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)、合理分配的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，通過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚝蜋C(jī)械設(shè)備，企業(yè)可以有效地分配資金、員工、物資。企業(yè)高管能夠有效地參與公司治理結(jié)構(gòu)的持續(xù)改善和完善，包括改善關(guān)系結(jié)構(gòu)、改善控制體系和制度機(jī)制。這樣員工就避免道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)揮審計(jì)作用

企業(yè)的內(nèi)部控制程序應(yīng)設(shè)在總部，其他部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況制定相關(guān)層級(jí)的內(nèi)部控制程序，最后移交總部進(jìn)行推廣和發(fā)展。內(nèi)部控制過(guò)程通常是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，因?yàn)樗哂刑厥獾膭?dòng)態(tài)特征，包括實(shí)施草案、修正案、摘要和草案，內(nèi)部控制過(guò)程充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的任務(wù)，主要是解決企業(yè)問(wèn)題，協(xié)調(diào)企業(yè)信息，提高企業(yè)整體績(jī)效。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程也應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和測(cè)試，以便發(fā)揮預(yù)防和掌握科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的必要作用。此外，建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，可以及時(shí)預(yù)測(cè)和消除風(fēng)險(xiǎn)，并提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反饋，從而最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)造成的相關(guān)損失。此外，為了使公司更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，必須管理內(nèi)部審計(jì)，并采取多種有效措施防止風(fēng)險(xiǎn)。

（五）科學(xué)運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行效率的評(píng)價(jià)。在檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常采用移動(dòng)路徑檢驗(yàn)、再運(yùn)行和監(jiān)督的方法來(lái)理解和檢驗(yàn)內(nèi)部控制。由于審計(jì)過(guò)程中可能存在的各種原因，審計(jì)后的結(jié)果可能無(wú)效。例如，審計(jì)樣本中選擇的樣本量不科學(xué)或抽樣方法不當(dāng)，不能準(zhǔn)確反映審計(jì)對(duì)象的整體情況，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，要求審計(jì)機(jī)關(guān)合理運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）防范評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，要采取有效措施，防止不當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不完全理解中，而且存在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試失敗中。這可能是因?yàn)閮?nèi)部控制制度本身的不完整和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平高。內(nèi)部控制制度本身不合理、不完整的話，部分活動(dòng)會(huì)被審計(jì)視野忽視，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可能不合適。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平太高會(huì)產(chǎn)生過(guò)度信任的危險(xiǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)得出不適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)結(jié)論。因此，要防范不當(dāng)評(píng)價(jià)的危險(xiǎn)。為此，設(shè)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面調(diào)查，確保內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋全部?jī)?nèi)容。另一方面，以對(duì)審計(jì)的內(nèi)部控制制度的全面理解為基礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平。

結(jié)束語(yǔ)：一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部控制審計(jì)的指標(biāo)體系建設(shè)實(shí)施密切相關(guān)。由于內(nèi)部控制管理整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程和所有員工，企業(yè)需要更多的內(nèi)部制度和法規(guī)來(lái)約束和監(jiān)督內(nèi)部控制。目前，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，包括企業(yè)結(jié)構(gòu)的控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方法、戰(zhàn)略決策的實(shí)施、控制體系的實(shí)施、企業(yè)文化組織等企業(yè)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正逐漸向內(nèi)部分析和內(nèi)部評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。通過(guò)建立有效的內(nèi)部控制，企業(yè)可以有效避免業(yè)務(wù)流程中的一些違法活動(dòng)，有效提升自身的發(fā)展能力和管理水平，解決發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)必須掌握內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能和會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，不斷提高審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)水平。內(nèi)部檢查員還需要明確自己的職責(zé)和工作范圍，以提高企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

李忠平（19821101）女，漢，北京，當(dāng)前職務(wù)：財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)主管，當(dāng)前職稱(chēng)：審計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：企業(yè)內(nèi)控、審計(jì).

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