龍江森工集團改制后會計核算體系的構(gòu)建研究

○黑龍江省葦河林業(yè)局 馮麗梅

目前龍江森工企業(yè)圍繞生態(tài)公益屬性、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)三項制度改革建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和運行機制，從根本上改革了傳統(tǒng)的森林經(jīng)營方式。針對森工企業(yè)經(jīng)營體制改革，研究和探討新的森工企業(yè)資金運營的特點，建立相應(yīng)的新的森工企業(yè)會計核算體系是當前的一項重要工作。

一、森工企業(yè)經(jīng)營體制的改革

為貫徹落實中共中央、國務(wù)院的《國有林區(qū)改革指導(dǎo)意見》，結(jié)合國家林草局等相關(guān)部門的總體要求，在對集團業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)發(fā)展階段、組織文化和外部市場環(huán)境等要素進行充分研判的基礎(chǔ)上，龍江森工企業(yè)實施了森工企業(yè)經(jīng)營體制的根本改革。

1.構(gòu)建完善的生態(tài)公益型企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

按照領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)和建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，健全公司黨委會、董事會、經(jīng)理層。制定“兩會一層”議事規(guī)則，明確黨委會研究討論是董事會、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序；發(fā)揮董事會在企業(yè)治理中的核心功能，建立科學(xué)、民主、高效的決策制度；明確經(jīng)理層是公司經(jīng)營活動的執(zhí)行機構(gòu)，負責落實董事會決議有關(guān)事項，維護公司經(jīng)營管理機制正常運行。

2.構(gòu)建精簡高效的公司管理機構(gòu)

按照承接集團職能、構(gòu)建三大體系(生態(tài)、產(chǎn)業(yè)、社會)和兼顧精簡高效的原則，對林業(yè)局公司機關(guān)各個部門科室進行重新組合，在構(gòu)筑保障支持部門的基礎(chǔ)上制定生態(tài)建設(shè)體系部門、競爭產(chǎn)業(yè)體系部門和社會服務(wù)體系部門，同時定崗定編，形成層級簡化、運轉(zhuǎn)高效的公司總部架構(gòu)。

3.構(gòu)建生態(tài)公益、社會服務(wù)和競爭產(chǎn)業(yè)三大體系

生態(tài)公益體系主要任務(wù)是承擔所轄區(qū)域內(nèi)森林資源管理，森林防火，更新造林、森林撫育、林木種子管理、病蟲害防治等，野生動植物及保護地管理，森林資源監(jiān)督管理。經(jīng)費來源主要是國家投入，管理模式采取天保工程核算框架體系下的封閉式計劃管理模式。

競爭產(chǎn)業(yè)體系主要任務(wù)是參與市場競爭，加快實現(xiàn)資源優(yōu)勢、生態(tài)優(yōu)勢向產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢、經(jīng)濟優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化，推動林區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。競爭產(chǎn)業(yè)目的是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，管理模式主要是按照自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展及自我約束原則實行公司化組織模式走市場化發(fā)展路徑。對符合森工集團發(fā)展方向的森林食品產(chǎn)業(yè)、北藥產(chǎn)業(yè)、種植養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)、旅游康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)、林產(chǎn)工業(yè)等潛在優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)以及以上產(chǎn)業(yè)鏈條的上下游附屬產(chǎn)業(yè)可以采取自行投資、集團專業(yè)公司或林業(yè)局之間合作投資的方式實現(xiàn)股權(quán)多元化，也可通過混合所有制改革引進運營團隊，活化機制參與市場競爭。

社會服務(wù)體系主要指醫(yī)院、幼兒園、養(yǎng)老院、“兩供兩治一業(yè)”(供熱、供水、物業(yè)、垃圾治理、污水治理)、城市環(huán)衛(wèi)管理、市政設(shè)施管理、社區(qū)街道及社保經(jīng)辦機構(gòu)等部門。管理模式實行管辦分離、收支兩條線管理，采取社會購買、爭取政府政策支持以及企業(yè)兜底方式保障運營，通過實施混合所有制改革、股權(quán)多元化等多種方式，走公司化、市場化運營路徑。

二、森工企業(yè)經(jīng)營體制的改革引起資金運營的變化

森工企業(yè)經(jīng)營體制的全面改革，引起森工企業(yè)資金運營的特點發(fā)生一系列改變。

1.生產(chǎn)經(jīng)營資金迅速減少，管護財政資金急劇增加

林業(yè)發(fā)展模式由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主、由利用森林獲取經(jīng)濟利益為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo森林提供生態(tài)服務(wù)為主，但是森工企業(yè)提供的生態(tài)效益目前還不能從社會取得補償，只能通過國家財政取得資金支持，財政資金成為森工企業(yè)的主要資金來源。因此，研究財政資金的運動特點，改革傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算體制，構(gòu)建新的森工企業(yè)會計核算體系，是我們當前的主要任務(wù)。

以往森工企業(yè)的營林資金和財政補助資金都是采取收支兩條線的核算方法，按預(yù)算會計核算在年末列決。新的森工企業(yè)會計核算方法應(yīng)按照政府會計制度核算，引入成本會計的概念，在森林資源管護費用核算中，制定管護費用的成本核算和管理層面上的具體操作指南，制定相應(yīng)的管護費用會計核算辦法。

2.政企政事分開，形成新的資金運營特點

森工企業(yè)改革，促進政企政事分開、各負其責。厘清政府與森工企業(yè)的職能定位，剝離森工企業(yè)的社會管理和辦社會職能，實現(xiàn)政府、企業(yè)和社會各司其職、各負其責，加快林區(qū)所辦企業(yè)改制改革。對于尚未移交的政企事務(wù)可以采取委托經(jīng)營或承包等形式改制改革，森工企業(yè)政企合一的會計核算方式也必須改革。

3.豐富傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算內(nèi)容

目前，森工企業(yè)以林區(qū)生態(tài)、資源和區(qū)位優(yōu)勢為依托，以特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展為切入點，以資源整合、資產(chǎn)重組及股份制改造為手段，通過企業(yè)兼并重組，重點建設(shè)綠色食品、森林旅游、園林綠化、森林經(jīng)營、木業(yè)、礦產(chǎn)開發(fā)、倉儲物流、資本運營、海外開發(fā)和建設(shè)開發(fā)等集團子公司?，F(xiàn)階段森工企業(yè)的經(jīng)營范圍已遠遠超過傳統(tǒng)的以木材產(chǎn)品為核心的林產(chǎn)品深加工范圍，因此必須豐富傳統(tǒng)的木材深加工的企業(yè)會計核算體制，增加森林食品產(chǎn)業(yè)、北藥產(chǎn)業(yè)、種植養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)以及旅游康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)等會計核算的內(nèi)容，構(gòu)建新的森工企業(yè)會計核算體制。

三、構(gòu)建新的森工企業(yè)會計核算體制

根據(jù)森工企業(yè)的經(jīng)營體制改革的實踐和會計制度建設(shè)的基本原則，應(yīng)構(gòu)建新的適應(yīng)森工企業(yè)三大體系(生態(tài)、產(chǎn)業(yè)、社會)的會計核算體系。

1.生態(tài)公益建設(shè)資金會計核算體系

遵循國家生態(tài)文明建設(shè)的大政方針，確定由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主的森工企業(yè)會計制度，實行政府會計制度。

生態(tài)公益建設(shè)資金會計核算體系包括林業(yè)改革發(fā)展資金會計核算方法、林業(yè)生態(tài)保護恢復(fù)資金會計核算方法和其他財政性資金會計核算方法。林業(yè)改革發(fā)展資金會計核算包括森林資源管護會計核算、森林資源培育會計核算、生態(tài)保護體系建設(shè)會計核算以及森工企業(yè)改革和林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等支出方向的專項資金的會計核算；林業(yè)生態(tài)保護恢復(fù)資金會計核算包括天然林資源保護工程社會保險會計核算、天保工程政策性社會性支出會計核算、全面停止天然林商業(yè)性采伐等方向的專項轉(zhuǎn)移支付資金會計核算；其他財政性資金會計核算包括支出不在生產(chǎn)經(jīng)營、林業(yè)改革發(fā)展資金、林業(yè)生態(tài)保護恢復(fù)資金、省級財政資金中核算的以及未納入基本建設(shè)中核算的由省財政廳或省級業(yè)務(wù)主管部門下?lián)艿钠渌矫娴呢斦再Y金的會計核算。

森工企業(yè)會計制度建設(shè)必須圍繞生態(tài)系統(tǒng)這條主線確定森工企業(yè)會計制度的主體，突出生態(tài)效益會計核算。研究生態(tài)效益投入產(chǎn)出的資金運動特點，制定林業(yè)財政資金會計核算辦法。逐步將生態(tài)環(huán)境理念融入到森工企業(yè)會計建設(shè)中，如自然資本、人造資本和環(huán)境賠償責任等都是較為明確的專項內(nèi)容，除此之外還可以添加環(huán)境成本核算、環(huán)境收益核算等，進一步構(gòu)建一個全面、完善的森工企業(yè)會計核算體系，提升核算內(nèi)容的全面性與科學(xué)性。

2.競爭產(chǎn)業(yè)會計核算體系

森工企業(yè)作為國有林區(qū)森林資源培育戰(zhàn)略基地，培育速生豐產(chǎn)用材林，特別是珍貴樹種和大徑級用材林，大力發(fā)展木材深加工、特色經(jīng)濟林、森林旅游、野生動植物馴養(yǎng)繁育等綠色低碳產(chǎn)業(yè)，實行企業(yè)會計制度。

為了適應(yīng)森工企業(yè)經(jīng)營體制改革的需要，應(yīng)改革傳統(tǒng)的會計核算往來制，建立新的會計核算體制。總公司對各林業(yè)局實行核算制，各林業(yè)局對所屬單位全面實行報賬制；總公司對除林業(yè)局以外的其他企業(yè)實行核算制，其他企業(yè)對所屬單位實行報賬制；總公司對7個專業(yè)公司實行核算制，各專業(yè)公司對所屬單位實行報賬制。

3.社會服務(wù)會計核算體系

森工企業(yè)社會服務(wù)體系管理模式實行“管辦分離”、收支兩條線管理，采取社會購買、爭取政府政策支持和企業(yè)兜底方式保障運營。

森工企業(yè)實行政企分開，全部剝離企業(yè)的社會管理和公共服務(wù)職能，交由地方政府承擔，人員交由地方統(tǒng)一管理，經(jīng)費納入地方財政預(yù)算。在條件不具備的地區(qū)，先行在內(nèi)部實行政企分開，實施承包經(jīng)營、自負盈虧的會計核算體制，逐步創(chuàng)造條件將行政職能移交當?shù)卣?/p>