國有單位基本建設(shè)會計(jì)處理規(guī)范初探

陳兆權(quán)

（福建發(fā)展高速公路股份有限公司，福建 福州 350001）

一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度現(xiàn)狀

自1997 年發(fā)生亞洲金融危機(jī)以來，我國為應(yīng)對金融危機(jī)，實(shí)施積極財(cái)政政策和適度寬松貨幣政策，擴(kuò)大需求，刺激消費(fèi)，加大財(cái)政支持力度，大力開展鐵路、公路、機(jī)場、通訊、環(huán)保、城市、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資規(guī)模逐年增大，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但“鐵公機(jī)”等基礎(chǔ)設(shè)施新建、改建、擴(kuò)建等工程投資巨大，動輒幾千萬上億、多則幾十億甚至上百億元，大部分項(xiàng)目投資除了國有企業(yè)出資一定比例資本金外，還需要配套一定的財(cái)政資金和銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款或者使用國債、企業(yè)債等資金，為加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，有效節(jié)約建設(shè)資金，控制建設(shè)成本，提高投資效益，財(cái)政部先后制訂了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》、《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》等一系列財(cái)務(wù)會計(jì)制度，交通部、水利部也分別出臺了《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》、《中央水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核審批規(guī)定》等規(guī)定，這些制度的出臺和實(shí)施，對規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、工程結(jié)算和項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等都起到了重要作用，促進(jìn)了基建市場持續(xù)健康大發(fā)展。

二、當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算內(nèi)部審計(jì)存在的問題

由于部分單位人員對基建會計(jì)法規(guī)制度不夠熟悉，對基建程序和建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況不了解，往往根據(jù)經(jīng)驗(yàn)處理事項(xiàng)，造成基建財(cái)務(wù)管理面臨一些亟需解決的問題，如基建財(cái)務(wù)管理弱化、會計(jì)核算不規(guī)范、會計(jì)和審計(jì)監(jiān)督不到位、不能準(zhǔn)確提供資料及時(shí)辦理項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、基建資產(chǎn)移交等。

（一）未單獨(dú)設(shè)置會計(jì)賬套，會計(jì)科目設(shè)置不全，核算不規(guī)范。

一些國有單位在承擔(dān)基本建設(shè)項(xiàng)目的同時(shí)還從事生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，建設(shè)項(xiàng)目和運(yùn)營業(yè)務(wù)在同一個(gè)賬套核算，無法準(zhǔn)確核算建設(shè)項(xiàng)目成本和運(yùn)營成本，也無法準(zhǔn)確提供建設(shè)項(xiàng)目往來債權(quán)債務(wù)；同時(shí)未按工程項(xiàng)目標(biāo)段及客戶情況設(shè)置會計(jì)科目，個(gè)別會計(jì)人員沒有經(jīng)驗(yàn)，只設(shè)置二級明細(xì)科目，而不是根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置三、四級甚至更多的明細(xì)科目，造成核算不規(guī)范、賬面不清晰，難以在日常查詢和竣工決算時(shí)及時(shí)準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）多頭掛賬，工程建設(shè)資金管理有待提高。

工程、財(cái)務(wù)等人員沒有認(rèn)真核對合同，對已達(dá)到條件應(yīng)扣回工程預(yù)付的賬款未及時(shí)扣回，個(gè)別會計(jì)人員不認(rèn)真核對款項(xiàng)性質(zhì)，存在對各施工、監(jiān)理單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬，對施工、監(jiān)理等單位既有應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，也有預(yù)付賬款，甚至還有其他應(yīng)收應(yīng)付款，賬務(wù)處理混亂、往來款項(xiàng)賬齡長，不及時(shí)對賬，甚至出現(xiàn)重復(fù)支付工程款的現(xiàn)象。個(gè)別單位不能根據(jù)工程進(jìn)度籌措資金，出現(xiàn)違規(guī)出借資金，期末形成 “高存高貸”，多付借款利息，增加建設(shè)成本。

（三）內(nèi)部審核不嚴(yán)，審計(jì)制度不健全。

由于部分重點(diǎn)基建項(xiàng)目工期緊、任務(wù)重，往往只講進(jìn)度，只重視建設(shè)管理，忽視會計(jì)監(jiān)管，審核不嚴(yán)，個(gè)別工程項(xiàng)目手續(xù)不齊全也不按規(guī)定結(jié)算，導(dǎo)致基建項(xiàng)目監(jiān)督機(jī)制失控。加上擔(dān)心嚴(yán)格審計(jì)會影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款，進(jìn)而影響建設(shè)進(jìn)度，造成審計(jì)部門無法對項(xiàng)目進(jìn)行過程審計(jì)，難以對財(cái)政撥款、政府專項(xiàng)債券資金、業(yè)主投入資本金等的用途開展有效的監(jiān)督檢查，為一些單位和個(gè)人提供腐敗溫床。

三、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算規(guī)范管理措施

（一）建立健全基建制度，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算。

會計(jì)部門要建立完善的資金管理制度，執(zhí)行?？顚Ｓ?，從而能準(zhǔn)確掌握建設(shè)資金的使用情況；要制訂完善的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)定統(tǒng)一的資金支付辦法和程序。要制訂基建會計(jì)核算辦法，單獨(dú)設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)賬套，明確會計(jì)核算具體流程，準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出和收益性支出，準(zhǔn)確核算待攤投資明細(xì)項(xiàng)目，規(guī)范會計(jì)核算的整個(gè)過程，方便各方平時(shí)查詢、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，提高會計(jì)核算的效率。

同時(shí)，隨著會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，絕大多數(shù)基建單位都使用用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件，但財(cái)務(wù)軟件一般不允許在年內(nèi)對已使用的會計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行更改，因此每年年初必須根據(jù)基建會計(jì)核算辦法和單位實(shí)際情況，對會計(jì)一級科目及其明細(xì)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)化，設(shè)置一套完整規(guī)范的會計(jì)科目體系。由于基建項(xiàng)目一般工期長，工程細(xì)項(xiàng)繁多，施工監(jiān)理單位也多，為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)業(yè)主與各施工方結(jié)算、支付金額，要規(guī)定所有款項(xiàng)均應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算，不能直接通過“銀行存款”科目核算；此外，應(yīng)定時(shí)與往來單位進(jìn)行對賬，及時(shí)核清往來賬款。

（二）認(rèn)真審核、確認(rèn)和計(jì)量工程結(jié)算事項(xiàng)，嚴(yán)把資金支付關(guān)。

會計(jì)部門要積極參與工程概預(yù)算審核、合同談判、設(shè)計(jì)施工變更、工程結(jié)算和計(jì)量、造價(jià)審核等項(xiàng)目全過程，要留存全部批準(zhǔn)的預(yù)算、年度投資計(jì)劃、招投標(biāo)文件、會議紀(jì)要、訂立的各項(xiàng)合同等資料，以便計(jì)量付款時(shí)對照審核，嚴(yán)格把控付款關(guān)口，做到結(jié)算支付合理、合法、合規(guī)。對于計(jì)劃外的沒有預(yù)算的或合同條款不明晰、審批簽字不齊全、沒有發(fā)票的支付款項(xiàng)應(yīng)頂住壓力，堅(jiān)決不予付款，避免出現(xiàn)多付、少付、亂付等違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。

（三）做好交工資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，不需安裝固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，此時(shí)工程技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門要團(tuán)結(jié)協(xié)作共同編制《××工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值預(yù)估明細(xì)表》，要根據(jù)工程概預(yù)算、合同和建設(shè)情況等合理估計(jì)轉(zhuǎn)入使用固定資產(chǎn)價(jià)值，具體要包括工程已結(jié)算金額、待結(jié)算金額、預(yù)留尾工金額和項(xiàng)目待攤費(fèi)用分?jǐn)偨痤~等，據(jù)以計(jì)入固定資產(chǎn)卡片。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，項(xiàng)目工程還會發(fā)生后續(xù)結(jié)算、計(jì)量，為方便項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，后續(xù)發(fā)生的每一筆金額仍應(yīng)通過“在建工程”科目核算，建議按以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理：

1.月初紅字沖銷上月已結(jié)算（含尾工）金額

借：在建工程/基建工程支出/其他支出 （尾工）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付系統(tǒng)外部單位款項(xiàng) （預(yù)估尾工）

2.根據(jù)本期工程實(shí)際結(jié)算單、發(fā)票等入賬

借：在建工程/各明細(xì)（計(jì)量金額）

貸：應(yīng)付賬款/客商/工程款

貸：應(yīng)付賬款/客商/質(zhì)保金

3.憑工程支付審批單支付工程款時(shí)

借：應(yīng)付賬款/客商/工程款

貸：銀行存款

4.月末按“在建工程”科目總金額轉(zhuǎn)入

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付系統(tǒng)外部單位款項(xiàng)

（預(yù)估尾工）

貸：在建工程/基建工程支出/其他支 出（尾工）

（四）認(rèn)真學(xué)習(xí)基建財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，提高會計(jì)人員的素質(zhì)。

定期或不定期地組織基建會計(jì)人員學(xué)習(xí)國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)法規(guī)制度，尤其是基建方面的會計(jì)制度和規(guī)定；到先進(jìn)基建單位學(xué)習(xí)較為成熟的建設(shè)管理方法以及財(cái)務(wù)會計(jì)處理方式。同時(shí)，要深入各工程實(shí)施現(xiàn)場，深入到基建的每個(gè)環(huán)節(jié)，充分掌握施工工藝，深入研究具體問題。

要加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員入職前的篩選和培訓(xùn)工作，優(yōu)先選擇既懂工程技術(shù)又掌握會計(jì)知識的專業(yè)人才，要做好從業(yè)會計(jì)人員繼續(xù)教育工作，培養(yǎng)他們優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，還應(yīng)該健全獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)會計(jì)從業(yè)人員更加盡職地完成財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

（五）做好基建項(xiàng)目事前、事中、事后并重審計(jì)工作

正常情況下，基建項(xiàng)目交工驗(yàn)收后，建設(shè)單位要組織資料及時(shí)送交審計(jì)等部門予以造價(jià)審核、財(cái)務(wù)審計(jì)，這種事后審計(jì)往往未能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，只能在事后揭露基建過程財(cái)務(wù)收支是否合法、合規(guī)，不能從根本上杜絕違法違規(guī)事項(xiàng)。因此，近年來各地方、部門都在探索嘗試從事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)并重發(fā)展，并組織財(cái)政、審計(jì)、交通、水利等部門對重點(diǎn)工程開展跟蹤審計(jì)，有效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)單位在建設(shè)過程發(fā)生的違法、違規(guī)行為，以及在資金使用中的“高存高貸”等低效情況，進(jìn)而防止或者降低不必要的損失和浪費(fèi)。隨著全過程跟蹤審計(jì)方式在重點(diǎn)工程領(lǐng)域中得到越來越廣泛地應(yīng)用，也改變之前事后審計(jì)給人低效的感覺，各地方、部門越來越重視跟蹤審計(jì)。為做好基建全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督，甚至個(gè)別地方還出臺了跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，使審計(jì)越來越發(fā)揮出重要的監(jiān)督檢查作用，更有利于及早發(fā)現(xiàn)問題，將腐敗等違法違規(guī)事項(xiàng)扼殺住。