淺議企業(yè)財務(wù)舞弊與治理

●張?jiān)椒?/p>

近些年來，我國公司財務(wù)舞弊事件屢見不鮮，數(shù)量之多、頻率之快，對我國證券市場的長期穩(wěn)定建設(shè)以及對于投資者的有效資源配置都造成了巨大的影響。這些事件反映出我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面可能存在的問題。

一、關(guān)于財務(wù)舞弊的分析

（一）舞弊原因分析

認(rèn)真分析引發(fā)企業(yè)財務(wù)的原因可以發(fā)現(xiàn)，為達(dá)到某種目的或者實(shí)現(xiàn)某種利益是根本原因。例如粉飾經(jīng)營業(yè)績、減少企業(yè)稅負(fù)、虛增業(yè)務(wù)規(guī)模、操控股價、給關(guān)聯(lián)方或個人輸送不正當(dāng)利益等。此外，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境也有一些因素導(dǎo)致了舞弊發(fā)生。一是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，致使企業(yè)管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限不清，沒有形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制，履職時存在了濫用權(quán)力的可能性。二是企業(yè)運(yùn)行過程中，各業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制方法和手段不科學(xué)、不全面，例如：不相容崗位職務(wù)分離不明確、權(quán)責(zé)不清、“三重一大”事項(xiàng)沒有嚴(yán)格落實(shí)集體決策和聯(lián)簽、個人隨意變更集體決策結(jié)果、財產(chǎn)安全管理不當(dāng)、業(yè)務(wù)外包沒有制定科學(xué)合理的定價機(jī)制等等，致使業(yè)務(wù)管理人員存在濫用權(quán)力的可能性。三是企業(yè)文化建設(shè)存在漏洞，缺乏積極向上的企業(yè)文化，誠信經(jīng)營的理念缺失，可能導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)受損，給企業(yè)造成損失。四是舞弊人員的法制意識淡薄，舞弊成本低，目前我國會計準(zhǔn)則和會計信息披露制度給會計舞弊行為提供了一定的操作空間，對會計信息失真等舞弊行為處罰較輕，不能形成實(shí)質(zhì)性制約和震懾。五是內(nèi)外部監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部審計部門建立不完善或者獨(dú)立性不夠，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。外部獨(dú)立第三方注冊會計師的審計，普遍存在責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)業(yè)不規(guī)范等問題。

（二）舞弊方法分析

會計舞弊的方法多種多樣，具體會采用哪種方法，要看兩個基本條件，一是動機(jī)，二是機(jī)會。動機(jī)來自于利益，舞弊行為要么為企業(yè)帶來某種利益，要么為個人帶來某種利益，在利益的驅(qū)動下才會實(shí)施舞弊行為。機(jī)會來自于企業(yè)治理的漏洞，外部監(jiān)管不力和內(nèi)部控制失效都為舞弊行為提供了操作空間。常見舞弊方法有以下幾種：

一是簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為達(dá)到提高收入規(guī)模或粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，通過認(rèn)真籌劃，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門共同操作，通過和產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)或其他業(yè)務(wù)往來單位簽訂經(jīng)濟(jì)合同虛擬業(yè)務(wù)往來，制造虛假的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并據(jù)此進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量。

二是利用社會第三方出具的失真報告來調(diào)節(jié)會計信息。由于具備資質(zhì)的社會第三方評估機(jī)構(gòu)存在責(zé)任心缺失的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)根據(jù)舞弊目的通過虛假的資產(chǎn)評估報告來虛增或低估資產(chǎn)，達(dá)到舞弊目的。

三是濫用會計政策人為隨意調(diào)節(jié)財務(wù)信息。通過隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的，人為調(diào)節(jié)企業(yè)損益確認(rèn)的會計期間，虛增或隱瞞企業(yè)經(jīng)營結(jié)果。

四是利用關(guān)聯(lián)交易舞弊。通過集團(tuán)內(nèi)部各子分公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛增收入和利潤，掩蓋虧損，在編制合并報表時不按規(guī)定對銷，且不在報表及附注中披露關(guān)聯(lián)方交易。

二、關(guān)于財務(wù)舞弊的治理

（一）改善公司內(nèi)部環(huán)境

1.優(yōu)化內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行。公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題，主要是因?yàn)閮?nèi)控失效，制度流于形式，這就需要高度重視內(nèi)部控制，要從上而下進(jìn)行內(nèi)部控制思想改變。首先，從公司領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識并了解內(nèi)控的重要性；其次還要將內(nèi)部控制理念覆蓋到公司的各個層面、各個部門，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度體系并對全體員工組織培訓(xùn)，提升員工內(nèi)控參與自覺性并保障制度落地。

2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力度，有的公司出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象是因?yàn)殡m然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是相關(guān)制度并未落到實(shí)處。

3.優(yōu)化公司的組織結(jié)構(gòu)。必須要做到權(quán)責(zé)分離，做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，要保障人員設(shè)置的獨(dú)立性，明確權(quán)利和責(zé)任。股東大會是公司最具影響力的組織，董事會負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)營決策，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，提高獨(dú)立董事的比例，建立起對獨(dú)立董事的考核辦法，約束獨(dú)立董事的行為并督促其勤勉履責(zé)。監(jiān)事會主要是監(jiān)督公司的運(yùn)作，經(jīng)理層是公司直接的營運(yùn)管理部門各個部門相互配合、相互監(jiān)督、相互制約。這樣才能形成適合公司發(fā)展的內(nèi)部機(jī)制。

4.提升員工職業(yè)道德水平。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司董監(jiān)高對于相關(guān)法律法規(guī)文件的學(xué)習(xí)，規(guī)范其行為，設(shè)定高層基調(diào)。同時也要定期組織公司管理層和相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)控制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化每位員工的規(guī)范意識，形成良好的內(nèi)控文化。

（二）完善公司控制活動

公司要根據(jù)自身經(jīng)營活動狀況來進(jìn)行風(fēng)險評估并制定應(yīng)對措施。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)不相容崗位職務(wù)分離控制、加強(qiáng)授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制等。合理地設(shè)置工作崗位以及職能部門，使得員工可以各司其職，互相監(jiān)督，互相制衡，在一定程度上可以規(guī)避財務(wù)舞弊。公司還應(yīng)當(dāng)完善授權(quán)審批制度，明確授權(quán)人與被授權(quán)人的責(zé)任，分工明確，責(zé)任到人，并建立相應(yīng)的追責(zé)制度，出現(xiàn)問題可以追責(zé)到人。同時還要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位職務(wù)分離，從源頭強(qiáng)化內(nèi)部控制。公司應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)內(nèi)控失效導(dǎo)致財務(wù)舞弊案例的學(xué)習(xí)，讓相關(guān)人員了解其工作環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)漏洞的地方，預(yù)防財務(wù)舞弊的發(fā)生。

（三）改進(jìn)公司信息與溝通

公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通，要提供獨(dú)立的溝通渠道、提供有效的溝通方法，保障內(nèi)外部信息可以順暢溝通。可以設(shè)置舉報專用渠道，鼓勵員工對于公司內(nèi)部違法亂紀(jì)、財務(wù)舞弊等行為的舉報，一旦發(fā)現(xiàn)確有其事，就要對存在的問題立刻解決，并且嘉獎舉報的員工。

（四）提高審計質(zhì)量

1.確保內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。從企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部審計部門不能由經(jīng)理層主管或分管，應(yīng)與董事會保持溝通并對其負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。從企業(yè)外部審計監(jiān)督的角度，審計機(jī)構(gòu)的選擇要具有獨(dú)立性，避免關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人實(shí)施審計，審計機(jī)構(gòu)要有高度的責(zé)任心和良好的執(zhí)業(yè)操守。

2.審計人員應(yīng)具備成熟的職業(yè)素養(yǎng)，始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。首先，審計人員要具備較高的職業(yè)判斷能力，對企業(yè)治理和經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)熟悉，通過財務(wù)賬面或各類經(jīng)營資料能發(fā)現(xiàn)異常。其次，要把質(zhì)疑舞弊嫌疑放在首位，無論是處于審計計劃階段還是實(shí)施階段，都要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷能力分析舞弊的存在性，捕捉舞弊的蛛絲馬跡，尋找舞弊的動機(jī)，從而提高審計效率和效果。

3.堅(jiān)持科學(xué)規(guī)范的審計方法和程序。首先，制定標(biāo)準(zhǔn)化審計作業(yè)流程，包括深入執(zhí)行了解程序、充分運(yùn)用分析程序、執(zhí)行詢問程序、重視實(shí)地調(diào)查等。其次，明確各作業(yè)流程的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在實(shí)施審計項(xiàng)目作業(yè)時，嚴(yán)格按標(biāo)作業(yè)，確保審計質(zhì)量。

4.關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度及管理層的越矩行為。企業(yè)內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控，可以有效防止舞弊的發(fā)生。通過考察企業(yè)內(nèi)控，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在舞弊的空間和可能性。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，是否存在管理層的越矩行為，更應(yīng)該引起密切關(guān)注。

5.恰當(dāng)運(yùn)用心理學(xué)知識。舞弊是一種傾向于包括以動機(jī)、機(jī)會和利益為結(jié)構(gòu)的理論。與常規(guī)財務(wù)報告審計不同，舞弊審計不僅涉及具體審計方法，還涉及到人的性格特征、心理素質(zhì)和思維方式等。因此，舞弊審計除了需要更豐富的專業(yè)知識、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、適當(dāng)?shù)募记桑€要會恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用心理學(xué)知識。

財務(wù)舞弊具有極大的危害性，它不但會給投資者造成極大的損失，還會在一定程度上破壞資本市場的發(fā)展。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部和外部加強(qiáng)對財務(wù)舞弊的治理，同時加大處罰力度，做到有效監(jiān)管，給投資者樹立信心，給資本市場營造更加真實(shí)可靠的投資環(huán)境。