新政府會計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算變化及績效考核管理

■鄒勇飛

（井岡山大學(xué)附屬醫(yī)院）

引 言

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，成本核算與績效考核是影響醫(yī)院效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為保障財(cái)務(wù)工作的有效落實(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需遵循標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，明確新政府會計(jì)制度的內(nèi)涵，明確新政府會計(jì)制度的變化及其對財(cái)務(wù)工作的影響，創(chuàng)新成本核算與績效考核方式，在切實(shí)執(zhí)行新政府會計(jì)制度的同時(shí)，推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

1 新舊政府會計(jì)制度對比

新政府會計(jì)制度與舊政府會計(jì)制度間的差異體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)（著重以新舊醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行對比說明）：

1.1 會計(jì)差異

會計(jì)核算與要素方面的變化。在醫(yī)院會計(jì)制度中，要求醫(yī)院在展開會計(jì)核算的過程中，除了要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還需要遵守事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中包含的一般原則和制度要求；而在新政府會計(jì)制度中，僅要求醫(yī)院應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，且對醫(yī)院會計(jì)要素進(jìn)行了明確說明，包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用以及負(fù)債。

會計(jì)科目方面的變化。在醫(yī)院會計(jì)制度中，要求醫(yī)院在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，參考現(xiàn)實(shí)情況自行規(guī)定會計(jì)科目；在新政府會計(jì)制度中，允許醫(yī)院在不影響會計(jì)處理、會計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況設(shè)定差異性（規(guī)則之外）的會計(jì)科目。

1.2 財(cái)務(wù)差異

第一，適用范圍方面的變化。在醫(yī)院會計(jì)制度中，適用范圍設(shè)定為綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等；而新政府會計(jì)制度中，適用范圍有所變化，且對于“中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院”的表述更為具體，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，且強(qiáng)調(diào)了不包含城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在新醫(yī)院會計(jì)制度中還表明，由事業(yè)單位、社會團(tuán)體等舉辦的非營利性醫(yī)院也可以使用本制度展開會計(jì)管理工作。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面的變化。在醫(yī)院會計(jì)制度中，設(shè)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告包含醫(yī)院會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)情況說明，其中，使用制度中的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)完成對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫，醫(yī)院內(nèi)部報(bào)告格式或內(nèi)容可以由醫(yī)院自行設(shè)定；在新政府會計(jì)制度中，設(shè)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告為反映醫(yī)院在一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況以及某一會計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等文件，設(shè)定其包含醫(yī)院會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說明書以及會計(jì)報(bào)表附注。其中，在醫(yī)院會計(jì)報(bào)表中，必須要表示出資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用總表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等；在財(cái)務(wù)情況說明書中，必須要表示出醫(yī)院業(yè)務(wù)展開情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負(fù)債管理情況、成本核算與控制情況、績效考核情況等；在會計(jì)報(bào)表附注中，必須要表示出醫(yī)院會計(jì)政策及其變更說明、會計(jì)估計(jì)及其變更的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明、會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其變化的情況說明等。

2 新政府會計(jì)制度下醫(yī)院成本核算建議

2.1 健全成本核算制度

在新政府會計(jì)制度中成本核算要求變化的基礎(chǔ)上，醫(yī)院需進(jìn)行成本核算制度的調(diào)整，進(jìn)一步完善成本核算制度的內(nèi)容，為預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)開展成本核算工作提供指導(dǎo)。以某醫(yī)院為例，其制定的成本核算制度涵蓋以下內(nèi)容：

（1）成本核算對象，在成本核算制度中將成本核算對象劃分為醫(yī)院總成本、科室成本及項(xiàng)目成本三類。在醫(yī)院總成本中，應(yīng)核算醫(yī)院各個(gè)階段的成本，涵蓋業(yè)務(wù)活動的各個(gè)方面；在科室成本中，應(yīng)核算各個(gè)科室的業(yè)務(wù)活動損耗；在項(xiàng)目成本中，應(yīng)核算醫(yī)院具體項(xiàng)目的成本，包括手術(shù)項(xiàng)目、化驗(yàn)項(xiàng)目或檢查項(xiàng)目等。

（2）成本核算流程，針對醫(yī)院不同種類成本設(shè)定不同核算流程。對于經(jīng)營活動成本，按照成本的開支部分，明確計(jì)入成本、計(jì)入專項(xiàng)支出、計(jì)入其他支出的費(fèi)用，計(jì)入成本的費(fèi)用應(yīng)編制相應(yīng)的費(fèi)用分配表；對于輔助服務(wù)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)服務(wù)對象和勞務(wù)量，編制相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用分配表；對于管理費(fèi)用，將所有科室的管理費(fèi)用與醫(yī)院的全院性費(fèi)用歸集，在月末進(jìn)行成本分?jǐn)偺幚?。通過成本核算制度的優(yōu)化，保障醫(yī)院成本歸集與分配的合理性、合法性。

2.2 創(chuàng)新成本核算方式

在健全成本核算制度的基礎(chǔ)上，會計(jì)人員應(yīng)創(chuàng)新成本核算方式，提高成本核算的信息化、精細(xì)化水平，為新政府會計(jì)制度的落實(shí)提供支持。就目前會計(jì)核算狀況而言，醫(yī)院的成本核算方式創(chuàng)新途徑如下：

醫(yī)院應(yīng)將HIS系統(tǒng)與HRP系統(tǒng)連接，打造二者連接接口，優(yōu)化系統(tǒng)模塊的功能，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)的信息共享，為會計(jì)人員進(jìn)行成本核算提供便利。在系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，會計(jì)人員可高效完成床日成本及門診診次人數(shù)的計(jì)算。同時(shí)，在全成本核算的基礎(chǔ)上，將成本核算工作細(xì)化至各個(gè)項(xiàng)目（手術(shù)項(xiàng)目、化驗(yàn)項(xiàng)目、檢查項(xiàng)目等）與病種。在新政府會計(jì)制度下，病種核算是較為科學(xué)的成本核算對象，在醫(yī)院成本核算工作中前景廣闊。為實(shí)現(xiàn)病種核算，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步完善DRGs支付方式，對患者疾病診斷進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，根據(jù)病人的診療信息，對其進(jìn)行歸因分析，進(jìn)而將病人劃分為不同診斷組，制定相應(yīng)支付定額標(biāo)準(zhǔn)，為病種核算提供條件。

3 新政府會計(jì)制度下績效考核管理措施

在醫(yī)院管理工作中，績效考核是激發(fā)職工工作熱情，發(fā)揮職工主觀能動性，提升醫(yī)院業(yè)務(wù)水平的關(guān)鍵，直接關(guān)系影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。就此，在新政府會計(jì)制度下，醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作更為規(guī)范，各個(gè)科室的成本責(zé)任劃分更為明晰，醫(yī)院可基于此完善績效考核管理工作，保障新政府會計(jì)制度的有效落實(shí)。細(xì)化來說，醫(yī)院在開展成本相關(guān)的績效考核管理時(shí)，可從以下三方面入手。

3.1 合理設(shè)置績效考核指標(biāo)

績效考核指標(biāo)是醫(yī)院開展績效考核管理的基礎(chǔ)，在設(shè)置績效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

貼合管理目標(biāo)?？冃Э己斯芾淼哪康脑谟谠u估各個(gè)科室對醫(yī)院的貢獻(xiàn)，管理人員需根據(jù)醫(yī)院的科室特點(diǎn)，明確各個(gè)科室的計(jì)提比例，使績效考核指標(biāo)體系更為合理。以某醫(yī)院為例，管理者針對各個(gè)科室對醫(yī)院的貢獻(xiàn)，設(shè)計(jì)不同計(jì)提比例，如急診科計(jì)提比例設(shè)為15%；胃腸鏡室計(jì)提比例為20%；口腔科計(jì)提比例均設(shè)為10%。

實(shí)踐中，這些比例均由系統(tǒng)展開統(tǒng)一性把控，而出于對進(jìn)一提升相關(guān)人員工作積極性的考量，還需要結(jié)合績效考核結(jié)果引入額外的獎懲。在此過程中，可以提取本科室盈利的5%或以上（結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整）作為額外獎勵資金，按照科室內(nèi)不同人員的考核結(jié)果分配該獎金。針對一些考核未達(dá)標(biāo)的科室或人員，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)懲罰，包括降低獎金分成、減少年終獎等。

3.2 具備可執(zhí)行性

績效指標(biāo)是各個(gè)科室需達(dá)成的目標(biāo)，如不具備可執(zhí)行性，會使績效考核流于形式。在新政府會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，為其獲取指標(biāo)數(shù)據(jù)提供幫助，加大了績效考核指標(biāo)的計(jì)算難度，管理人員應(yīng)結(jié)合科室、崗位特點(diǎn)，選擇有代表性的績效考核指標(biāo)，減輕績效考核指標(biāo)計(jì)算的壓力，提高工作效率。以某醫(yī)院為例，參照相關(guān)政策法規(guī)，進(jìn)行績效考核指標(biāo)的設(shè)置，并根據(jù)其對科室工作的影響，設(shè)定指標(biāo)權(quán)重。如藥劑科的績效考核指標(biāo)如下：藥品零差率銷售（權(quán)重為3%）、基本藥物和常用藥品占比（權(quán)重為3%）等；財(cái)務(wù)科的績效考核指標(biāo)如下：藥品收入在醫(yī)療收入中的占比（權(quán)重為3%）、門診次均費(fèi)用（權(quán)重為3%）及住院次均費(fèi)用（權(quán)重為3%）等。

3.3 明確績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在績效考核管理中，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理人員評估各個(gè)科室績效考核指標(biāo)達(dá)成程度的關(guān)鍵。在合理設(shè)計(jì)績效指標(biāo)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院需明確績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為績效考核指標(biāo)計(jì)算提供指導(dǎo)。以某縣級公立醫(yī)院為例，其制定的績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）對于藥品收入在醫(yī)療收入中的占比，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為市內(nèi)同級縣同類醫(yī)院上年度平均值，如超過標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（2）對于衛(wèi)生材料收入在醫(yī)療收入中的占比，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≤7.8%，如超過標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（3）對于化驗(yàn)收入在醫(yī)療收入中的占比，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≤5.6%，如超過標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（4）對于檢查收入在醫(yī)療收入中的占比，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≤15%，如超過標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（5）對于單病種付費(fèi)病人在出院病人中的占比，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≥30%，如低于該標(biāo)準(zhǔn)值，每減少1%，扣除1分，直到扣完。

（6）對于門急診次均費(fèi)用，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≤249元，如超過標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（7）對于住院次均費(fèi)用，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為≤7050元，且低于去年住院次均費(fèi)用，如超過該標(biāo)準(zhǔn)值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

3.4 開發(fā)利用績效考核結(jié)果

在參照績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，獲得績效考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)做好開發(fā)利用工作，明確各個(gè)科室在成本控制方面的不足，為科室后續(xù)工作改進(jìn)提供指導(dǎo)。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合績效考核結(jié)果，對各個(gè)科室進(jìn)行排名，對排名靠前的科室提供獎勵，對排名靠后的科室進(jìn)行懲罰，發(fā)揮績效考核管理的激勵作用。

例如，某醫(yī)院在績效考核管理中發(fā)現(xiàn)，口腔科的藥品收入在醫(yī)院收入中的占比較高，扣分較多，針對口腔科用藥，制定專門用藥目錄，約束科室醫(yī)生的用藥行為，降低藥品收入占比，提高醫(yī)藥診療服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，在績效考核激勵中，對排放靠前的科室發(fā)放獎狀，提供不同數(shù)額的獎金，且在職位晉升時(shí)，優(yōu)先考慮排名靠前科室的職工；對排名靠后的科室，扣除不同數(shù)額的獎金，并全院通報(bào)批評。通過賞罰分明的激勵手段，加強(qiáng)績效考核指標(biāo)對職工的約束力，規(guī)范職工的工作行為，使醫(yī)院更多科室的績效指標(biāo)滿足醫(yī)院績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求，提高績效考核管理水平。

結(jié) 論

綜上所述，新政府會計(jì)制度的適用范圍、會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表及基建投資出現(xiàn)變化。成本核算的基礎(chǔ)、內(nèi)容及范圍隨之變化，醫(yī)院需健全成本核算制度，創(chuàng)新成本核算方式，加強(qiáng)成本管理。在績效考核管理方面，合理設(shè)置考核指標(biāo)，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，合理利用考核結(jié)果，發(fā)揮醫(yī)院職工潛力，建設(shè)一支不斷進(jìn)步的工作隊(duì)伍。