會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究探析

常麗君

【摘要】自二十世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)的改革開(kāi)放引進(jìn)了各種高新技術(shù)，以參與日益國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這一競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論越來(lái)越不適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這就需要從戰(zhàn)略的高度對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論從社會(huì)自然科學(xué)的角度加以分析，并實(shí)施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理模式，以推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。本論文著重于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué) ?會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ?理論研究

中國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐不斷加快，推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究水平不斷提升，以適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。這就需要在會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展進(jìn)程中，豐富傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，還要根據(jù)需要對(duì)會(huì)計(jì)管理方法實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整，以突破傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的局限性，緊跟經(jīng)濟(jì)格局的變化而實(shí)現(xiàn)理論創(chuàng)新。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)

理論，是從實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的，對(duì)于自然知識(shí)和社會(huì)知識(shí)的系統(tǒng)性概括，人們通過(guò)判斷、概念和推理，將事物發(fā)展的本質(zhì)規(guī)律表達(dá)出來(lái)，并劃分為三種理論，即基礎(chǔ)理論、技術(shù)理論和應(yīng)用理論?；A(chǔ)理論是用于對(duì)客觀事物的運(yùn)動(dòng)形態(tài)及其性質(zhì)進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論中，除了對(duì)與會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的基礎(chǔ)科學(xué)以及其中所包含的理論進(jìn)行研究，還包括與其相關(guān)的自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的一般理論探討。

會(huì)計(jì)學(xué)理論是建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)和哲學(xué)的基礎(chǔ)之上的，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)律及其本質(zhì)的闡釋。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，由于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)原理更具有普遍意義，因此可以提高會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的正確性。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)首先是從經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的過(guò)程，是初級(jí)形態(tài)過(guò)渡到高級(jí)形態(tài)的過(guò)程。由于其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有普遍性的意義，因此在其所涵蓋的知識(shí)內(nèi)容中，除了經(jīng)驗(yàn)和理論之外，還要將這些知識(shí)推廣到最普遍意義，才能夠被劃歸于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論當(dāng)中。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)有所不同，其是會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告和確認(rèn)的基礎(chǔ)，作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理標(biāo)準(zhǔn)，又被稱為“核算基礎(chǔ)”。會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，作為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論研究具有指導(dǎo)意義。其主要的作用是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)規(guī)律的把握。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)作為會(huì)計(jì)理論研究的依據(jù)，可以用于支撐會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建，并起到一定的指導(dǎo)作用。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的分類

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的分類可以劃分為四類，即會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)體制基礎(chǔ)理論。

會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論主要包括的內(nèi)容為會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論研究，會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究，會(huì)計(jì)智能理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和方法的理論研究，會(huì)計(jì)資金理論、會(huì)計(jì)特色理論以及會(huì)計(jì)國(guó)際化理論研究。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論主要包括會(huì)計(jì)信息以及信息系統(tǒng)理論研究，會(huì)計(jì)核算的基本前提、準(zhǔn)則確認(rèn)理論研究，在會(huì)計(jì)核算理論中，還包括會(huì)計(jì)資產(chǎn)和費(fèi)用核算，權(quán)益核算和負(fù)債核算，會(huì)計(jì)的成本、收入和利潤(rùn)的核算，以及會(huì)計(jì)計(jì)量理論的研究。

會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論，主要包括會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)理論，會(huì)計(jì)現(xiàn)代管理理論中的資本經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益理論，會(huì)計(jì)的成本、資金和利潤(rùn)管理理論。

會(huì)計(jì)體制基礎(chǔ)理論，主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員理論，會(huì)計(jì)機(jī)制理論，會(huì)計(jì)制度、法規(guī)以及會(huì)計(jì)體制理論。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)理論二者是密不可分的，它們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互影響、相互制約、相互促進(jìn)，向著二者更相適應(yīng)、更相和諧的科學(xué)的方向發(fā)展，共同構(gòu)建首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)體系。但是不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究會(huì)有所區(qū)分。受到政治環(huán)境的影響，由于會(huì)計(jì)理論是從實(shí)用的角度進(jìn)行研究的，因此不同的政治思想和政治路線都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論研究產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)概念體系，并以此為會(huì)計(jì)行為的約束規(guī)范，以使會(huì)計(jì)信息達(dá)到基本質(zhì)量要求。我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究上，主要是從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，以馬克思唯物辯證法作為理論支撐研究會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，從政治的角度研究會(huì)計(jì)學(xué)，融入經(jīng)濟(jì)政策，以作為政府控制和管理經(jīng)濟(jì)的工具。對(duì)于會(huì)計(jì)信息所提出的基本質(zhì)量要求，則是要具有可比性，并達(dá)到統(tǒng)一性。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究主要是用于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都要依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)要受到環(huán)境的影響而產(chǎn)生各種職能性信息，都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的定位問(wèn)題。那么在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就要對(duì)會(huì)計(jì)研究中所涉及到的環(huán)境要素進(jìn)行分析，并采用動(dòng)態(tài)的研究方式，以提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的敏感度。

政治環(huán)境下，國(guó)家政權(quán)帶便全國(guó)人民的利益，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，堅(jiān)持會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督職能的理論，在中國(guó)特色的社會(huì)主義理論思想的指導(dǎo)下，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論方法體系上強(qiáng)調(diào)應(yīng)具有中國(guó)特色，在會(huì)計(jì)管理體制上實(shí)行的是國(guó)家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的管理模式。而在我國(guó)的法律環(huán)境中，中國(guó)是成文法國(guó)家，對(duì)會(huì)計(jì)的法律管制較為嚴(yán)格。現(xiàn)階段，我國(guó)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用更加符合國(guó)際慣例，隨著國(guó)際交流的廣泛進(jìn)行，其他國(guó)家的一些慣例將更多地深入到我國(guó)的法律體系中。

文化教育環(huán)境下，文化教育環(huán)境包括：價(jià)值觀念、思維方式、道德規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)慣、語(yǔ)言文字等各方面因素，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定著會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。要提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使會(huì)計(jì)工作更好的服務(wù)于本單位經(jīng)濟(jì)效益的提高，就必須提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。隨著國(guó)企改革的日益深化，現(xiàn)代企業(yè)也將面臨著更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，而且還要遵守職業(yè)道德并熟悉相關(guān)學(xué)科，加強(qiáng)法制觀念。

會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響和制約是全方位的，會(huì)計(jì)環(huán)境的每一構(gòu)成要素都作用于會(huì)計(jì)，所以，必須營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，以此增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)素質(zhì)的提高。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的指導(dǎo)性作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論首先是建立在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上的。對(duì)于會(huì)計(jì)事物的分析，主要是從會(huì)計(jì)事物的總體角度出發(fā)，研究會(huì)計(jì)事物發(fā)生、發(fā)展過(guò)程中的各種關(guān)系，其中所涉及到內(nèi)容除了會(huì)計(jì)總體特征和性質(zhì)之外，還要將會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢(shì)以及內(nèi)在規(guī)律體現(xiàn)出來(lái)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究提供支持，從對(duì)會(huì)計(jì)事物客觀認(rèn)識(shí)，結(jié)合相應(yīng)的法規(guī)，并放置在具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，使整個(gè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了從抽象到具體的過(guò)程。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中，會(huì)計(jì)核算職能是從一般概念出發(fā)，對(duì)核算的模式、核算的方法以及核算原則進(jìn)行深入研究，以使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究范圍不斷地?cái)U(kuò)展到新的內(nèi)容，并延伸到服務(wù)職能，以在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上將新的會(huì)計(jì)學(xué)科建立起來(lái)。

會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)化，可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究出發(fā)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將核算的一般理論向其他的核算內(nèi)容，包括資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益轉(zhuǎn)化。

會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)性作用還體現(xiàn)為指導(dǎo)效果，其中涵蓋著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的教育作用。為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在實(shí)際核算工作中，可以用于對(duì)會(huì)計(jì)管理工作以及體制工作的指導(dǎo)，并對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的總結(jié)，其不僅是會(huì)計(jì)人員工作的行為標(biāo)準(zhǔn)，而且還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，以確保會(huì)計(jì)工作的合理性。會(huì)計(jì)信息要真實(shí)完整，同時(shí)還要具有預(yù)見(jiàn)性，那么，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論就要具有對(duì)會(huì)計(jì)事物的推測(cè)性作用，通過(guò)將會(huì)計(jì)事物發(fā)展中客觀規(guī)律反應(yīng)出來(lái)，以判斷的方式預(yù)測(cè)出會(huì)計(jì)事物的發(fā)展趨勢(shì)。

五、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原理，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地提高研究水平。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)基本理論的研究，是基于會(huì)計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，將會(huì)計(jì)基本理論不斷擴(kuò)展，以使其對(duì)會(huì)計(jì)事物的發(fā)展起到預(yù)測(cè)性作用。

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