論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

王子敏

摘 要：隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，隨之而來(lái)的審計(jì)工作也變得越發(fā)重要。通過(guò)審計(jì)工作不但可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，而且也能隨時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效的監(jiān)督。不僅闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、分類(lèi)、特征，而且也重點(diǎn)的分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，進(jìn)而對(duì)如何有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可控的范圍之內(nèi)，進(jìn)一步完善審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)防范;建議;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.055

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 基本概述

審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其存在的時(shí)間的確很長(zhǎng)，人們對(duì)于審計(jì)的概念卻難以統(tǒng)一。在學(xué)術(shù)圈比較有分量的說(shuō)法來(lái)源于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1972年提出的《基本審計(jì)概念公告》，公告中指出，審計(jì)的含義是一個(gè)過(guò)程，一個(gè)查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的做法的一致程度，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將查明的結(jié)果告知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要負(fù)責(zé)人的一種經(jīng)濟(jì)過(guò)程。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

按審計(jì)活動(dòng)主體的性質(zhì)分類(lèi)，審計(jì)可分為以下三種：政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

1.2.1 政府審計(jì)

政府審計(jì)是國(guó)家進(jìn)行的依法審計(jì)程序，審計(jì)程序由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所屬的國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)關(guān)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳和審計(jì)局執(zhí)行。國(guó)家審計(jì)不僅有審計(jì)權(quán)還有監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院部門(mén)和各級(jí)人民政府，財(cái)政金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)企事業(yè)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

1.2.2 獨(dú)立審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)是由事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行的有償?shù)膶徲?jì)，往往是受雇于企業(yè)管理者。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給出的審計(jì)定義為：獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法受企業(yè)管理者的委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并出具審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)行為。它的特點(diǎn)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師是終身負(fù)責(zé)制，責(zé)任也大，審計(jì)結(jié)果和審計(jì)方法都是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)開(kāi)展的，遵循謹(jǐn)慎性原則。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的范圍對(duì)比于政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)就小得多，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)和審計(jì)小組對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)。審計(jì)的最終結(jié)果直接對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是幫助企業(yè)內(nèi)部健全內(nèi)控制度，提高工作效率，責(zé)任到人，服務(wù)到位，目的是通過(guò)審計(jì)來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益和完善會(huì)計(jì)制度。在歐洲國(guó)家，內(nèi)部的審計(jì)人員都是企業(yè)管理者最信賴(lài)的人，既是助手也是幕僚。1999年，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)上給出了新的內(nèi)部審計(jì)含義，內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)服務(wù)，是獨(dú)立且客觀的服務(wù)。它的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，通過(guò)規(guī)范的方法評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已達(dá)到企業(yè)效益的最大化。

1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.3.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)明顯的特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此不管是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，以部分推斷整體總會(huì)有誤差，審計(jì)人員還是要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法百分之百的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只是風(fēng)險(xiǎn)的程度有大有小，有些風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有對(duì)審計(jì)人員造成重大的影響和損失。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能控制風(fēng)險(xiǎn)，改變分線發(fā)生的條件，但不能完全的消除風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，不只存在于一個(gè)環(huán)節(jié)的控制，而是多個(gè)方面的因素造成的。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與審計(jì)結(jié)果環(huán)環(huán)相扣，比如說(shuō)財(cái)務(wù)上有重要數(shù)字的遺漏和錯(cuò)報(bào)、內(nèi)控的制度結(jié)構(gòu)不完整、對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤估計(jì)、項(xiàng)目的成交量大、財(cái)務(wù)狀況較差等一系列因素都會(huì)影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的形成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。所以對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和完善，就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和完善。

1.3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本要素就是審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員不收任何束縛，對(duì)自己的工作過(guò)程不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闆](méi)有責(zé)任就不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)?？涩F(xiàn)實(shí)是審計(jì)人員要對(duì)自己的審計(jì)行為負(fù)責(zé)任，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但此行為沒(méi)有對(duì)審計(jì)過(guò)程造成壞的影響，那么這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就具有潛在性了。因?yàn)樗鼪](méi)有變成現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤性是實(shí)踐檢驗(yàn)之后才會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)的，如果這個(gè)錯(cuò)誤的行為被人們接受了，也不經(jīng)過(guò)時(shí)間的檢驗(yàn)了，那么審計(jì)人員就不會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，最終也沒(méi)有變成現(xiàn)實(shí)，這就體現(xiàn)了它的潛在性，就是不一定會(huì)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

1.3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了是某些客觀事實(shí)存在而切切實(shí)實(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)之外，也會(huì)出現(xiàn)一種情況是：審計(jì)人員不是主觀故意或者他們沒(méi)有意識(shí)到出現(xiàn)的問(wèn)題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有無(wú)意性，幼稚點(diǎn)的前提下，審計(jì)人員才會(huì)在審計(jì)期間更加謹(jǐn)慎，想辦法減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假如審計(jì)人員徇私故意出具與審計(jì)結(jié)果不符的審計(jì)報(bào)告，那他承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任就不是真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是屬于因徇私受賄而不控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種行為本身是要受到法律的制裁的。

1.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.4.1 審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力

職業(yè)道德是工作人員在完成本職工作時(shí)需要遵循的行為規(guī)范。社會(huì)中的職業(yè)品類(lèi)繁雜，各行各業(yè)都存在自己的職業(yè)道德。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身抵擋不住錢(qián)財(cái)?shù)恼T惑，在工作中收受賄賂，出具不符合審計(jì)結(jié)果的審計(jì)報(bào)告，那么就會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員要遵循自己的職業(yè)道德?，F(xiàn)在審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力是參差不齊的，審計(jì)工作需要掌握多方面的知識(shí)，不僅有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理方面的，而且還要有相關(guān)法律方面的，這些相關(guān)的知識(shí)是隨著社會(huì)的發(fā)展和科技進(jìn)步而不斷與時(shí)俱進(jìn)的。有些審計(jì)人員實(shí)踐大于理論，就需要強(qiáng)化更新理論知識(shí);有些人深諳理論研究可實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)欠缺，就需要強(qiáng)化實(shí)踐。這些都是自身不夠?qū)I(yè)的表現(xiàn)，也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

1.4.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)是同時(shí)存在的，市場(chǎng)中有需求就會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)在建國(guó)之后都是走的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之路，一直到了1992年才深化社會(huì)體制的改革，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由市場(chǎng)合理的配置資源和主導(dǎo)供求關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈。會(huì)計(jì)事務(wù)所為了能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，一般情況下都會(huì)讓新人去負(fù)責(zé)審計(jì)工作，一味地追求數(shù)量而忽略了服務(wù)的質(zhì)量。經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的欠缺也會(huì)增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性，造成重大失誤風(fēng)險(xiǎn)。

1.4.3 相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中最先保證的首要環(huán)節(jié)是依法審計(jì)，為了約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，我國(guó)在審計(jì)方面也頒布了相關(guān)法律法規(guī)，比如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。就算是完善了相關(guān)法律法規(guī)，但也存在諸多問(wèn)題，例如國(guó)家法律與地方法律的沖突，我國(guó)的相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有完善這些問(wèn)題，這樣就會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，不利于高質(zhì)量的審計(jì)。

2 防范建議

2.1 營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

良好有秩序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是審計(jì)行業(yè)生長(zhǎng)和發(fā)展的基礎(chǔ)。想要良好的審計(jì)環(huán)境，就需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的法律環(huán)境進(jìn)行改變，完善修改相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)法律體系，做到有法可依、有法必依。此外審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該與監(jiān)管部門(mén)多建立聯(lián)系，共同創(chuàng)建有利于審計(jì)行業(yè)發(fā)展的美好環(huán)境和良好秩序。

2.2 優(yōu)化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度下運(yùn)行的與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的內(nèi)控制度，仍然有許多企業(yè)存在著不足和被動(dòng)性。我們要大力完善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度，以科學(xué)的方法，精準(zhǔn)的戰(zhàn)略，和高瞻遠(yuǎn)矚的目光來(lái)管控，以此來(lái)防止發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。想要保證會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠健康有序的完成，就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理人員加強(qiáng)內(nèi)控和監(jiān)督工作，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的美譽(yù)度。

2.3 依法審計(jì)

從事審計(jì)工作的審計(jì)人員第一必備的要素就是依法進(jìn)行審計(jì)。法律的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等一系列法律法規(guī)和條例。審計(jì)人員嚴(yán)肅認(rèn)真的按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)要求是公平合理，審計(jì)目的是降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)控，審計(jì)最終服務(wù)于企業(yè)的管理者，為他們提供合理有據(jù)的信息披露，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有力監(jiān)督。

2.4 提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力

審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，需要從業(yè)者具有專(zhuān)業(yè)的水準(zhǔn)，才能更好的提高審計(jì)效率和服務(wù)效率。因此審計(jì)人員也要具有高度的職業(yè)警覺(jué)性，不做違反法律法規(guī)的事情。還要結(jié)合實(shí)際案例，制定行之有效的審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)識(shí)別被審計(jì)單位的可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，想好應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，最后出具合理的審計(jì)報(bào)告。單位的財(cái)務(wù)人員也是需要同樣的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力，及時(shí)更新稅收法律的知識(shí)，了解國(guó)家政策的變動(dòng)，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，與審計(jì)人員共同配合，提高外部監(jiān)督，健全內(nèi)部控制，心里時(shí)刻把國(guó)家政策和法律規(guī)范放在心中。

2.5 加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員的配置源自于企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人的重視程度，想要搞好財(cái)務(wù)工作，不僅靠財(cái)務(wù)人員不斷更新知識(shí)體系不斷學(xué)習(xí)國(guó)家政策法規(guī)，而且還需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)意識(shí)。培養(yǎng)得力的會(huì)計(jì)人才，從基層抓起，每一個(gè)崗位都需要專(zhuān)業(yè)的人才，與其從外部招聘，不如從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)，建立企業(yè)內(nèi)部的晉升通道，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)人員的成長(zhǎng)也有利于企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)是企業(yè)的靈魂，與各個(gè)部門(mén)的配合協(xié)調(diào)，與公司的戰(zhàn)略選擇都息息相關(guān)。不僅僅是財(cái)務(wù)人員還有審計(jì)人員，同樣要予以重視和培養(yǎng)，目的就是更高效率更高質(zhì)量的服務(wù)于企業(yè)。

3 結(jié)論

綜合以上的內(nèi)容，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，我們分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，分類(lèi)、特點(diǎn)和成因，就是為了更多地了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)以上的精準(zhǔn)分析，提出了幾條具有建設(shè)性的防范建議，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)控，依照法律法規(guī)公平合理的做事，企業(yè)負(fù)責(zé)人重視審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，不斷提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更好的服務(wù)企業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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