政府會(huì)計(jì)制度下髙?；〞?huì)計(jì)核算研究

張玉

摘要：高校在加大基本建設(shè)投資力度的同時(shí)，也對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。本文對(duì)近 幾年高?；ㄘ?cái)務(wù)制度改革進(jìn)行梳理，結(jié)合基建日常賬務(wù)處理，指出政府會(huì)計(jì)制度下高校基建會(huì)計(jì)核算存在的 問題，從而針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下如何進(jìn)一步做好基建會(huì)計(jì)核算工作提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;基建會(huì)計(jì)核算;高校

高等教育事業(yè)的發(fā)展離不開基本建設(shè)工作，隨著 高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，近年來各地高校新校區(qū)建設(shè)如 火如荼，通過新建校區(qū)，改善了辦學(xué)環(huán)境，提高了高校 教學(xué)和科研條件。另外，高校每年還有續(xù)建、改擴(kuò)建、 大型維修等工程項(xiàng)目，使得高?；ㄘ?cái)務(wù)管理十分復(fù) 雜。通過加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理力度，突出會(huì)計(jì)核算在基 建財(cái)務(wù)管理過程中的關(guān)鍵作用，促使基建資金有效且 合理的運(yùn)行，從而保證基建項(xiàng)目的順利實(shí)施，提高基礎(chǔ) 建設(shè)資金的投資效益。

一、高等學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度的變遷

第一階段，高等學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度依據(jù) 1995年頒布執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和2002 年頒布執(zhí)行的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等基建財(cái)務(wù)制 度，按照基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。這一階段高校 的會(huì)計(jì)主體分為基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體 形成兩套賬，產(chǎn)生兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。這種核算方式雖然 能夠翔實(shí)、明細(xì)的反映和監(jiān)督投資建設(shè)項(xiàng)目的資金來 源、運(yùn)用和形成項(xiàng)目資產(chǎn)情況，但是高校財(cái)務(wù)報(bào)表不能 全面、完整、真實(shí)地反映高等學(xué)校在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面 的活動(dòng)表現(xiàn)。

第二階段，財(cái)政部于2013年12月頒布了新的《高 等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，要求從2014年1月1日起，高校在 單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬并人單位會(huì) 計(jì)“大賬按照新制度的規(guī)定進(jìn)行并賬后，可以較真 實(shí)全面地反映高?？傮w財(cái)務(wù)狀況，但是仍存在兩套賬 的問題，也增加了基建會(huì)計(jì)人員的工作量。

第三階段，隨著我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革 進(jìn)程的加快，2017年財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》， 《制度》構(gòu)建了 “雙目標(biāo)” “雙基礎(chǔ)” “雙報(bào)告”的預(yù)算會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)體系?；〞?huì) 計(jì)核算是該制度重大變革的內(nèi)容之一，自2019年1月 1日起高校對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行統(tǒng)一核算，不再單獨(dú)建賬，這不僅大大簡化了高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算， 還能夠真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)情況，有利于提高單位 會(huì)計(jì)信息的完整性。

二、政府會(huì)計(jì)制度下基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)核算的演變

在政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，高等學(xué)校基建會(huì)計(jì) 改革具有劃時(shí)代的意義，全面反映高校資產(chǎn)信息及 財(cái)務(wù)狀況，對(duì)高校運(yùn)行成本核算具有重要的支撐作 用。高?；〞?huì)計(jì)核算的變化主要有以下方面：一 是對(duì)納人部門預(yù)算的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”， 進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也需要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄;二 是取消固定資產(chǎn)和在建工程科目的雙分錄核算， 取消非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目;三是預(yù)付賬款不再并 人在建工程科目，通過預(yù)付賬款——基建工程款科 目核算。

三、基建會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.基建會(huì)計(jì)人員專業(yè)性不足

基建會(huì)計(jì)與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比有其特殊性，充 分認(rèn)識(shí)和理解基建會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容以及它的特殊性， 是做好基建會(huì)計(jì)工作的一個(gè)前提條件。然而高校普遍 存在對(duì)基建會(huì)計(jì)核算不夠重視的情況，尤其在財(cái)務(wù)部 門會(huì)計(jì)人員緊缺、日常報(bào)銷業(yè)務(wù)繁重的情況下，往往由 會(huì)計(jì)核算部門人員從事基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)的核算工作。 這 些人員盡管業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但對(duì)于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù) 算、概算以及竣工財(cái)務(wù)決算等財(cái)務(wù)制度及管理規(guī)范等 的掌握參差不齊，對(duì)相關(guān)管理制度的了解也不深人，相 關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流更是寥寥無幾。以上種種造成了 基建會(huì)計(jì)人員缺乏一定的專業(yè)性，在賬務(wù)處理時(shí)可能 出現(xiàn)結(jié)算手續(xù)不齊全、會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、項(xiàng)目資金 不能按其來源性質(zhì)正確歸類等問題，導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)核 算混亂。

2.基建會(huì)計(jì)核算不清晰

（1）項(xiàng)目明細(xì)設(shè)置清晰。對(duì)于單獨(dú)立項(xiàng)的建筑物， 核算簡單清晰，待攤投資可直接計(jì)人該項(xiàng)目的建設(shè)成 本。但是，對(duì)于新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜， 可以以整個(gè)校區(qū)、以簽訂合同的標(biāo)段或者以單個(gè)建筑 物作為項(xiàng)目，對(duì)于這兩種立項(xiàng)方式，將面臨將待攤投資 費(fèi)用合理、準(zhǔn)確分?jǐn)偟膯栴}?？颇棵骷?xì)設(shè)置不清晰，影 響基建項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性。

（2）項(xiàng)目建設(shè)期間的工程貸款資金應(yīng)當(dāng)資本化，實(shí) 際處理中貸款利息費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，容易混淆 不清。

（3）在建工程長期掛賬，轉(zhuǎn)固不及時(shí)。一種是巳經(jīng) 投人使用但是在建工程長期掛賬，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)固不及時(shí); 另一種是因種種原因工程停滯，進(jìn)而長期掛賬?；?項(xiàng)目并非竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后才能進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固， 實(shí)際中存在建設(shè)項(xiàng)目完工交付使用但是長期掛在建工 程的現(xiàn)象，也就不能及時(shí)計(jì)提折舊。

3.基建財(cái)務(wù)管理制度不完善

高等學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目在執(zhí)行過程中常常受到諸 多因素的影響，這增加了項(xiàng)目建設(shè)、財(cái)務(wù)管理等方面的 難度，因而，各項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)制度的進(jìn)一步完善是推 動(dòng)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目良好運(yùn)行的根本保障。然而，一些高校 在基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)規(guī)章制度建設(shè)滯后、僅有制度沒 有實(shí)施細(xì)則、有制度但執(zhí)行不規(guī)范等問題依舊制約著項(xiàng) 目的有效執(zhí)行，甚至有的高等學(xué)校缺乏基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)制 度，使得一些財(cái)務(wù)項(xiàng)目在支付過程中缺乏合理的基本制 度支撐。從目前來看，高?；ㄘ?cái)務(wù)管理并不是非常完 善，在招投標(biāo)、合同管理、“三算”審批等過程缺乏嚴(yán)格管 理，常出現(xiàn)的問題有：付款手續(xù)不齊;超預(yù)算付款;竣工 決算不及時(shí)、不規(guī)范，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等等。

4.內(nèi)控落實(shí)不到位

基建項(xiàng)目的特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)、建設(shè)周期長、建設(shè)資金 量大、涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多。除了基建部門外，還涉及招標(biāo)采 購、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理部門，由于基建工程 專業(yè)性很強(qiáng)，其他部門的人員在決策和監(jiān)督時(shí)很難真正 參與其中。也就是說，一些高校的基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)制度不 完善;有的高校雖然有財(cái)務(wù)制度，但缺乏有效的實(shí)施細(xì) 則，無法有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。在這種情況下，高校內(nèi)部 控制制度往往無法發(fā)揮作用，從而致使高校基本建設(shè)財(cái) 務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)大幅增加，阻礙基本建設(shè)發(fā)展。

四、政府會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算工作建議

1.強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

基建會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算法律法規(guī)和核算 方法熟練掌握，而且還必須掌握基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)工程技術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)。以高校新政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換為契機(jī)， 強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬基建會(huì)計(jì)人員知識(shí)面，改變基礎(chǔ)建 設(shè)會(huì)計(jì)僅僅是項(xiàng)目的輔助記賬的現(xiàn)象，更好地將會(huì)計(jì)核 算的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，推動(dòng)項(xiàng)目健康執(zhí)行。高等學(xué)校 應(yīng)具備具有不同年齡層次的基建財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，以老帶 新，將工作中經(jīng)驗(yàn)傳承下去，確保人員隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

2.明細(xì)基建會(huì)計(jì)核算

（1）基建項(xiàng)目的核算要將項(xiàng)目核算和科目核算相 結(jié)合，必要時(shí)通過輔助核算的方式進(jìn)行輔助，在“在建 項(xiàng)目”科目下細(xì)化“安裝工程投資” “設(shè)備購置投資” 1 寺 攤投資” “轉(zhuǎn)出投資”等二級(jí)科目，以在建項(xiàng)目及負(fù)責(zé) 施工單位為科目類別進(jìn)行輔助核算。往來款項(xiàng)明細(xì) 科目要設(shè)置基建項(xiàng)目的往來單位，明確基建項(xiàng)目的債 權(quán)債務(wù)。

（2）對(duì)于基建投資方面的貸款，可以在科目“長期 貸款”下以基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的各種明細(xì)為類別進(jìn)行細(xì)化 核算，同時(shí)，根據(jù)利息部分分屬期間款項(xiàng)或是建設(shè)成本 款項(xiàng)來對(duì)費(fèi)用化或是資本化進(jìn)行區(qū)分。

（3）根據(jù)基建項(xiàng)目分別建立臺(tái)賬，對(duì)資金撥付和項(xiàng) 目支出進(jìn)行輔助核算。加快做好高校長期巳使用在建 工程轉(zhuǎn)固工作，對(duì)于巳經(jīng)投人使用，卻未進(jìn)行竣工決算 的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)暫估值將這部分資產(chǎn)計(jì)人 “固定資產(chǎn)”科目，等到該項(xiàng)目竣工決算完成后再根據(jù) 實(shí)際決算金額對(duì)暫估值進(jìn)行調(diào)整。

3.完善基建財(cái)務(wù)管理制度

高校管理層要重視基建財(cái)務(wù)管理制度的建立、 健 全和執(zhí)行，根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定， 結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)實(shí)際，制定基建財(cái)務(wù)管理、工 程項(xiàng)目管理、合同審核以及項(xiàng)目資金管理等相關(guān)制度， 根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目合同上的規(guī)定，落實(shí)工程進(jìn)度以及與該 工程進(jìn)度相對(duì)應(yīng)的支付進(jìn)度，從而規(guī)范高等學(xué)?；A(chǔ) 建設(shè)項(xiàng)目資金支付審批流程和手續(xù)，確保基建會(huì)計(jì)核 算內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，發(fā)揮基建會(huì)計(jì)核算的作用。

4.加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)

為了保障高?；üぷ饔行蜷_展，需要加大對(duì)內(nèi) 部控制建設(shè)的重視，建立良好的內(nèi)部環(huán)境，完善風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)控制體系，確保在推動(dòng)高校整體發(fā)展的同時(shí)，還可 以讓高?；òl(fā)揮最大的社會(huì)效益。 根據(jù)高校建設(shè) 項(xiàng)目管理特點(diǎn)和基本業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建涵蓋基建項(xiàng)目事 前、事中、事后各環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系，對(duì)高?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng) 目的立項(xiàng)環(huán)節(jié)、工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、工程概算環(huán)節(jié)、招標(biāo)和 施工環(huán)節(jié)以及竣工決算環(huán)節(jié)等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全方 位監(jiān)督，形成有效的權(quán)力制衡和約束機(jī)制，降低基建 風(fēng)險(xiǎn)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）