管理會計應(yīng)用的困境與對策

黃桃紅

（黃岡職業(yè)技術(shù)學院 商學院，湖北 黃岡 438002）

管理會計是服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要的管理信息系統(tǒng)。它是通過收集、整理、利用相關(guān)信息，運用現(xiàn)代管理科學有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，以最終實現(xiàn)單位價值創(chuàng)造的管理活動。隨著市場機制、管理科學、信息技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)對管理會計的需求變得日益迫切，單位應(yīng)用管理會計的效益日漸突顯。

一、應(yīng)用管理會計是大勢所趨

與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，管理會計延伸了會計職能、拓展了會計工作領(lǐng)域，并能更好地支持單位價值創(chuàng)造，應(yīng)用管理會計是大勢所趨。

（一）循環(huán)管理，延伸會計職能

傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要有核算與監(jiān)督兩大職能。核算職能主要是事后的信息反映，監(jiān)督職能更多是的事中的監(jiān)管與督查。對于核算、監(jiān)督中反映出的問題，傳統(tǒng)財務(wù)會計并沒有延伸到事后的績效評價；對于核算、監(jiān)督?jīng)]有反映出的問題，傳統(tǒng)財務(wù)會計沒有做出適當?shù)姆治雠c校正的警示；對于后期未發(fā)生的業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)財務(wù)會計也沒有做出合理的預測與長遠的規(guī)劃。

管理會計活動是一個由規(guī)劃、決策、控制、評價組成的服務(wù)系統(tǒng)。從每項活動的管理模式來看，管理會計遵循PDCA管理原則，即要求每項活動按照計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個階段實施，形成循環(huán)管理。管理會計循環(huán)式的工作思路，為單位管理工作的螺旋式上升提供了完整的鏈條，將會計的職能從財務(wù)會計的核算與監(jiān)督兩大職能，延伸到管理會計的分析、預測、規(guī)劃、決策、控制、評價職能。

（二）業(yè)財融合，拓展會計工作領(lǐng)域

傳統(tǒng)的財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門是割裂的。財務(wù)人員只是被動地、機械化地將其他部門和人員上報的原始憑證依準則制度進行記錄和報告，不參與業(yè)務(wù)部門的預算與決策，不控制業(yè)務(wù)部門的過程開支，不評價業(yè)務(wù)部門執(zhí)行結(jié)果。大多數(shù)財務(wù)人員不熟悉業(yè)務(wù)部門的工作流程和技術(shù)要求，不了解業(yè)務(wù)管理的細節(jié)。

管理會計將財務(wù)嵌入各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，利用管理會計工具方法，適應(yīng)或者改造業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的有機融合。例如，管理會計的工具方法之一是預算管理，它是通過編制預算實質(zhì)性地推動財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門的融合。編制銷售預算要求財務(wù)人員懂市場、懂產(chǎn)品、懂銷售，并且與單位內(nèi)部的銷售部門、市場開發(fā)部門相互融合；編制生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算要求財務(wù)人員懂生產(chǎn)、懂流程、懂技術(shù)，與單位內(nèi)部的生產(chǎn)管理部門、物料供應(yīng)部門、人力資源管理部門融合。各項預算編制完畢之后，財務(wù)人員還將全程參與各個業(yè)務(wù)部門的預算執(zhí)行工作中，通過參加成本管理、投資管理、融資管理、風險管理等活動，用財務(wù)指標監(jiān)控、分析、評價各個部門業(yè)務(wù)完成和績效。在此基礎(chǔ)上，調(diào)整下一期預算的編制。管理會計通過業(yè)財融合，拓展了會計工作領(lǐng)域。

（三）績效管理，支持價值創(chuàng)造和能力提升

傳統(tǒng)的財務(wù)工作只是反映和報告會計信息，沒有對不同信息的產(chǎn)生部門進行績效評價與激勵。它僅僅是客觀記錄了整個企業(yè)的供、產(chǎn)、銷以及籌資、投資、經(jīng)營等客觀信息。財務(wù)部門在采集這些信息時，沒有匹配到不同的業(yè)務(wù)部門，沒有追蹤業(yè)務(wù)部門信息產(chǎn)生的合理性與科學性，沒有評價不同業(yè)務(wù)部門為單位整體價值創(chuàng)造的貢獻大??；不能公平公正地考核各個部門的業(yè)績，不能提出優(yōu)化改進各個部門業(yè)務(wù)工作的要求建議，不能激勵員工能力的提升。

管理會計領(lǐng)域中增加了績效管理活動，它以關(guān)鍵指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡記分卡法、股權(quán)激勵法等為載體，通過績效管理來實現(xiàn)對各個業(yè)務(wù)部門、全體職工工作績效的客觀衡量、及時監(jiān)督、有效指導。管理會計將單位總體營運和管理目標細化到部門、到員工，用量化的指標追蹤績效變化，有效及時發(fā)現(xiàn)問題，最終為單位決策和執(zhí)行結(jié)果的有效性提供支持信息、鼓勵團隊合作、提高單位的整體凝聚力。開展績效管理活動既能支持單位的整體價值創(chuàng)造，也能激勵員工個人能力的提升。

二、管理會計在我國的應(yīng)用困境

（一）管理會計政策指引體系有待完善

我國現(xiàn)在已經(jīng)構(gòu)建的管理會計政策指引體系由三部分構(gòu)成：基本指引、應(yīng)用指引、案例庫。從實踐指導角度來看，管理會計的政策指引建設(shè)仍然不足：一是管理會計指引體系中列舉了大眾行業(yè)成熟的、廣泛應(yīng)用的工具方法，對于特殊行業(yè)、特殊工作領(lǐng)域的工具方法有待挖掘與提練，以適應(yīng)不同單位全面應(yīng)用管理會計的需要；二是案例庫提供的指引經(jīng)過了理論化提煉，它反映的是具體單位實施管理會計的優(yōu)化過程與結(jié)果，其他單位借鑒的前提是要有與之相適應(yīng)的應(yīng)用環(huán)境。因此案例庫中應(yīng)該將每個案例的應(yīng)用環(huán)境細化，以便其他單位有選擇性地借鑒引用。

（二）單位對應(yīng)用管理會計的認識有待提高

從目前情況來看，我國只有半數(shù)的企業(yè)認識到了大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計發(fā)展的重要性。從應(yīng)用層面來看，管理會計在規(guī)模較大型企業(yè)得到部分應(yīng)用，大量中小企業(yè)、行政事業(yè)單位由于重視不夠、認識有限、實施條件不足、改革難以推進等原因，管理會計的實踐與應(yīng)用還處于摸索嘗試階段，更大范圍、更大力度地推廣管理會計的應(yīng)用還有待時日。

（三）管理會計應(yīng)用的環(huán)境設(shè)施不足

相對于財務(wù)會計來說，管理會計功能要強大得多，對單位應(yīng)用的環(huán)境和設(shè)施也有著較高的要求。管理會計是業(yè)財融合的，因此從環(huán)境角度看，它需要單位全員參與，要求全體管理人員具備管理會計相關(guān)理念，了解管理會計的相關(guān)要求。管理會計功能的發(fā)揮建立在全面的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，沒有共享的數(shù)據(jù)，管理會計就是空中樓閣。因此從設(shè)施的角度來看，應(yīng)用管理會計要求單位要建立起會計信息化系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)等管理配套設(shè)施。

（四）管理會計專業(yè)人才儲備不足

管理會計是綜合運用經(jīng)濟、會計、市場、信息技術(shù)等交叉專業(yè)知識進行的管理活動，需要綜合性的管理人才。現(xiàn)階段我國會計人才雖然整體面臨飽和，但會計人才的需求結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變。傳統(tǒng)的財務(wù)會計人才已經(jīng)供大于求，而新型的管理會計人才需求缺口卻很大。管理會計人才培養(yǎng)起步晚、周期相對較長，滿足不了日新月異快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代的需要。

三、多管齊下，突破管理會計應(yīng)用困境

（一）改造內(nèi)部環(huán)境，促進管理會計在單位的應(yīng)用

管理會計是單位的系統(tǒng)管理工程，其應(yīng)用首先應(yīng)建設(shè)管理會計應(yīng)用環(huán)境。應(yīng)用環(huán)境是單位開展管理會計活動的前提。改造單位管理環(huán)境是應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)工程。單位在充分分析外部應(yīng)用環(huán)境的前提下，應(yīng)著力于創(chuàng)造促進管理會計建設(shè)和實施的內(nèi)部環(huán)境。

管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境主要包括價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。比如單位要開展預算管理活動，必須以戰(zhàn)略目標為導向確定預算期的價值創(chuàng)造模式，在充分考慮單位資源保障的前提下建立預算管理組織體系，搭建流暢的信息平臺，明確預算的決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)控機構(gòu)、考核機構(gòu)之間的關(guān)系以及各自的職責，順利推進預算管理各項活動的開展。

（二）建立管理會計工具箱，漸進引入管理會計

管理會計涉及的管理領(lǐng)域有：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等。管理會計的工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段。單位在開展管理會計活動時應(yīng)根據(jù)管理會計活動的特點和目標選擇適合的工具方法。

單位在建立管理會計工具箱，引入管理會計應(yīng)遵循以下幾個原則：一是戰(zhàn)略導向原則。實施與戰(zhàn)略相一致的管理活動，全方位、多角度、兼顧眼前與長遠、兼顧整體與局部，系統(tǒng)地開展有利于價值實現(xiàn)的管理活動。二是適應(yīng)性原則。如何開展管理活動、具體選用什么樣的工具方法要與單位的應(yīng)用環(huán)境和業(yè)務(wù)特征相適應(yīng)。三是成本效益原則。每項管理工具方法的應(yīng)用均需要成本，也會產(chǎn)生一定的效益。單位在應(yīng)用管理會計工具方法時應(yīng)結(jié)合自身的資源配置，權(quán)衡考慮多種方案，使最終決策為實現(xiàn)價值創(chuàng)造服務(wù)。四是循序漸進原則。管理會計應(yīng)用是一項系統(tǒng)工程，對環(huán)境條件有較高的要求，不可能一蹴而就。因此在引入管理會計過程中需要一次性規(guī)劃，分步實施，條件成熟一項就應(yīng)用一項。

（三）開展全員培訓，推動財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級

既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)的人才是推動管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)。當前很多單位的現(xiàn)狀是財務(wù)人員不懂具體業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員不理解財務(wù)，單位要應(yīng)用管理會計，就亟需開展業(yè)財融合的全員培訓，讓現(xiàn)有財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級。

推動財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級，單位可著手開展以下培訓工作：一是開展業(yè)務(wù)流程培訓。將財務(wù)人員整合到業(yè)務(wù)部門中去，讓其親臨業(yè)務(wù)現(xiàn)場，摸清資金流、信息流、業(yè)務(wù)流之間的關(guān)系，成為懂業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，最終實現(xiàn)以業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)，以財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)。二是開展管理培訓，讓財務(wù)人員參與到單位管理決策活動中去，了解管理決策流程和對財務(wù)信息的需求，為單位管理決策提供更加充分的信息支撐。三是加強信息技術(shù)培訓，信息的采集、整理、分析是開展各項管理活動的前提。大量業(yè)務(wù)信息、資金信息的收集與處理是未來財務(wù)人員的重要工作內(nèi)容之一，收集、處理信息均需要懂得現(xiàn)代信息技術(shù)，信息技術(shù)培訓是必要和迫切的。

（四）搭建數(shù)據(jù)平臺，推動財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息的融合

業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合是管理會計產(chǎn)生的動因之—，也是管理會計的優(yōu)勢。業(yè)財融合需要單位搭建業(yè)財一體化的數(shù)據(jù)共享平臺。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，為搭建信息共享的數(shù)據(jù)平臺提供了基礎(chǔ)。只有搭建信息共享的數(shù)據(jù)平臺，才能使單位的業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流融為一體，才能形成業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、管理信息共享的數(shù)據(jù)庫，準確及時反映單位各方面的動態(tài)信息，為單位科學管理決策提供信息支撐，提高單位的創(chuàng)造力與競爭力。

總之，在飛速發(fā)展的信息化時代，無論從國家宏觀層面，還是單位微觀層面，均要加速推廣管理會計的應(yīng)用，延伸會計的職能與功能，通過現(xiàn)代管理科學、信息技術(shù)將業(yè)務(wù)與財務(wù)緊密融合，以實現(xiàn)管理會計創(chuàng)造價值的最終目標。