事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

邵磊

摘 要：財務(wù)內(nèi)部控制機制有助于保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、提升公共資源的利用率，在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系的實踐中，由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理理念和技術(shù)能力、管理水平的制約，事業(yè)單位尚未完全掌握控制理論的精髓，在制度體系設(shè)計、內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、會計核算與風(fēng)險分析方法的運用、對經(jīng)濟活動過程的監(jiān)督和控制等環(huán)節(jié)，均存在不同程度的問題。對照內(nèi)部控制理論的要求分析相關(guān)問題的成因并探索解決途徑，是提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;問題及成因;優(yōu)化措施

一、財務(wù)內(nèi)部控制

財務(wù)內(nèi)部控制理論和實踐方法源自于現(xiàn)代企業(yè)管理領(lǐng)域，在事業(yè)單位構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠強化對公共資源配置過程的監(jiān)控，在確保各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)的同時，可以基于動態(tài)的風(fēng)險評估、成本分析以及會計核算，促使公共資源使用效益最大化，并且提升事業(yè)單位的服務(wù)水平與運行效率。但在事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的實踐中，需要解決的不僅是財務(wù)管理制度和崗位職能分配的優(yōu)化和調(diào)整問題，還必須改進財務(wù)管理理念、會計核算方法，并且落實預(yù)算績效管理、風(fēng)險評估等內(nèi)部控制措施。所以，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨諸多難點，多數(shù)單位的財務(wù)內(nèi)部控制機制運轉(zhuǎn)達不到預(yù)期效果，對約束財務(wù)管理行為、監(jiān)控經(jīng)濟活動過程、評價和監(jiān)督事業(yè)單位各崗位的履職狀況沒有起到應(yīng)有的作用。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制狀況

（一）控制環(huán)境不夠完善

依據(jù)內(nèi)部控制理論的基本原理，企業(yè)等組織機構(gòu)必須擁有滿足內(nèi)部控制機制運轉(zhuǎn)的環(huán)境條件，才能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的控制效果。體現(xiàn)為基于管理理念更新、制度體系優(yōu)化、各崗位職權(quán)的合理劃分，在圍繞經(jīng)濟活動目標(biāo)的落實執(zhí)行各項工作計劃時，形成部門、崗位間的制衡、約束以及協(xié)作關(guān)系，既保障業(yè)務(wù)與日常事務(wù)處理工作順暢銜接，高效執(zhí)行各項工作計劃，又能夠讓所有崗位人員具有監(jiān)督和控制意識，規(guī)范履職行為并配合預(yù)算管理、內(nèi)部審計和監(jiān)督等工作。目前事業(yè)單位全員對財務(wù)內(nèi)部控制理念的認知都較為片面，在管理層看來，推行內(nèi)部控制理念和完善財務(wù)內(nèi)部控制機制，只需套用相同類型單位的既成組織結(jié)構(gòu)和制度體系，對控制機制運行效能的評價、優(yōu)化沒有明確的概念;而對于各崗位的普通員工而言，財務(wù)內(nèi)部控制屬于財務(wù)部門的管理范疇，與自身的日常工作并無直接關(guān)聯(lián);其次，在財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)職能的分配方面，存在違背基本原則的狀況，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制機制失效。

（二）控制方法、流程及措施有待完善

圍繞事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理目標(biāo)的落實，依靠科學(xué)的技術(shù)和方法測算所需資源、評估計劃執(zhí)行過程中的財務(wù)風(fēng)險、考評各部門與崗位人員的工作績效，是保障財務(wù)內(nèi)部控制機制有效性的基礎(chǔ)。而事業(yè)單位目前的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)停留在制度構(gòu)建層面，沒有針對全新的財務(wù)管理理念重構(gòu)管理流程、規(guī)范會計核算、預(yù)算編制等管理環(huán)節(jié)的技術(shù)、方法應(yīng)用。所以，無法為實施風(fēng)險防控、監(jiān)督考評預(yù)算管理績效提供有價值的信息，在應(yīng)對事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險以及監(jiān)督公共資源配置方面，也起不到優(yōu)化管理決策和改進風(fēng)險防控措施的作用。

（三）監(jiān)督約束機制不健全

內(nèi)部審計以及績效考評是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理、監(jiān)督公共資源配置的關(guān)鍵，也是財務(wù)內(nèi)部控制體系的核心要素之一。事業(yè)單位內(nèi)部審計職責(zé)通常由財務(wù)部門特定崗位人員承擔(dān)，依據(jù)相關(guān)法規(guī)及內(nèi)部管理規(guī)程，履行對事業(yè)單位重要投資項目、年度經(jīng)濟活動的監(jiān)督權(quán)。理論上只有保障審計機構(gòu)及人員的中立性，才能夠確保審計結(jié)果的可信度和客觀性。但多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計機制存在明顯缺陷，審計人員與被審計對象的利益存在相關(guān)性。此外，在績效考評以及監(jiān)督環(huán)節(jié)，事業(yè)單位的評價標(biāo)準(zhǔn)、獎罰措施相對落后，對各崗位人員沒有實質(zhì)性的約束和激勵作用，尤其是在固定資產(chǎn)和應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、預(yù)算績效考評和監(jiān)控方面，沒有建立各崗位履職行為與工作績效之間的聯(lián)系，導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量不佳、預(yù)算計劃執(zhí)行力不足、財務(wù)內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)不暢。

（四）人才結(jié)構(gòu)無法滿足財務(wù)內(nèi)部控制需要

要想讓財務(wù)內(nèi)部控制機制有效運轉(zhuǎn)，需要基于現(xiàn)代財務(wù)管理工具、方法的科學(xué)應(yīng)用，而這要求企業(yè)擁有高品質(zhì)的財務(wù)管理人才，在財務(wù)會計、內(nèi)部審計等關(guān)鍵崗位上，配置掌握專業(yè)理論和工作方法的人員，才能夠借助信息技術(shù)完成本職工作，提升事業(yè)單位的公共資源利用率。但事業(yè)單位的管理體制一直處于變革過程，財務(wù)管理崗位設(shè)置、職權(quán)劃分以及對相關(guān)人員專業(yè)能力的考核不夠規(guī)范，人才培育一直滯后于現(xiàn)實管理需求，制約了財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

三、財務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化有賴于強化培訓(xùn)和宣傳，并且通過分析實踐工作中遇到的問題，結(jié)合內(nèi)部控制理論的要求，持續(xù)優(yōu)化管理制度、規(guī)范財務(wù)管理流程并強化全員的風(fēng)險防控、監(jiān)督意識。首先，事業(yè)單位主管部門應(yīng)強化內(nèi)部控制理論的宣傳，組織管理人員學(xué)習(xí)和交流成功經(jīng)驗;促進各單位的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、管理崗位職能的優(yōu)化設(shè)置和業(yè)務(wù)處理流程的重構(gòu)，改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。其次，事業(yè)單位應(yīng)動態(tài)評估財務(wù)內(nèi)部控制機制的運行情況，分析各管理環(huán)節(jié)存在的問題，動態(tài)優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

（二）結(jié)合單位自身特點規(guī)范控制流程、方法和措施

實施財務(wù)內(nèi)部控制需要有一系列科學(xué)方法、措施以及制度的支撐，才能夠圍繞財務(wù)管理目標(biāo)掌控各項經(jīng)濟活動過程，一方面約束各崗位人員的行為、推動預(yù)算計劃、風(fēng)險防控措施、經(jīng)濟活動規(guī)劃的順利執(zhí)行;另一方面動態(tài)評估單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的有效性，監(jiān)督會計核算等關(guān)鍵崗位人員的工作是否合法合規(guī)，根據(jù)需要優(yōu)化現(xiàn)行內(nèi)部控制體系。所以，事業(yè)單位需要根據(jù)自身的公共服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)模式、經(jīng)濟活動范圍和特點，規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作的流程，進一步明晰各崗位的分工和業(yè)務(wù)銜接關(guān)系，保障內(nèi)部控制機制的嚴謹性。重點完善投資項目評估論證、預(yù)算計劃編制、固定資產(chǎn)管理流程，促使各崗位及相關(guān)部門人員基于明確分工相互制約、監(jiān)督，保障信息溝通渠道的通暢，為會計核算、內(nèi)部審計等工作的落實創(chuàng)造條件。此外，要完善風(fēng)險評估、預(yù)算績效考評指標(biāo)體系，規(guī)范信息采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，提升財務(wù)內(nèi)部控制水平。

（三）完善單位內(nèi)外部的監(jiān)督與審計機制

為了強化財務(wù)內(nèi)部控制體系中的審計和監(jiān)督環(huán)節(jié)，事業(yè)單位必須首先完善績效考評和監(jiān)督機制，落實預(yù)算績效管理的同時，優(yōu)化績效考核標(biāo)準(zhǔn)、獎罰措施。圍繞單位各部門的預(yù)算績效管理指標(biāo)，結(jié)合各崗位的職能設(shè)計相應(yīng)的考核辦法，使得所有人員在配合預(yù)算管理規(guī)劃落實的過程中，將崗位工作和財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)聯(lián)系起來，形成對其履職行為的有力約束，并且為優(yōu)化事業(yè)單位的管理機制提供科學(xué)依據(jù)。其次，事業(yè)單位在完善內(nèi)部審計的同時，也要引入外部中立機構(gòu)的審計服務(wù)，審計重要公共服務(wù)項目投資規(guī)劃的執(zhí)行過程，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟活動的有效監(jiān)控。

（四）優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)并提升財務(wù)內(nèi)部控制水平

在事業(yè)單位管理機制不斷變革和優(yōu)化的背景下，對優(yōu)質(zhì)財務(wù)管理人才的需求會越來越多，所以無論是考慮到未來的發(fā)展需要，還是解決目前財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難題，都應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu)。招募具有現(xiàn)代事業(yè)單位財務(wù)管理能力的人才以補充重點崗位，并且根據(jù)現(xiàn)有人員的專業(yè)背景、崗位職能要求，一方面安排培訓(xùn)計劃，提升其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng);另一方面則完善崗位資格認證以及考核機制，激勵財務(wù)部門人員提升個人專業(yè)技能，按照現(xiàn)代財務(wù)管理要求完善知識結(jié)構(gòu)，以勝任財務(wù)內(nèi)部控制體系中的各崗位工作。

四、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制水平制約著事業(yè)單位管理機制的變革，決定了公共資源的利用率和事業(yè)單位的運行效率，所以分析當(dāng)前財務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)存在的問題，依據(jù)內(nèi)部控制理論加以改進，有助于提升事業(yè)單位的服務(wù)水平和優(yōu)化公共資源配置。

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