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    論企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收特性與合并績(jī)效

    2019-12-30 01:37:26代玉梅
    關(guān)鍵詞:企業(yè)合并

    代玉梅

    中圖分類號(hào):F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):A 文章編號(hào):1674-1145(2019)10-125-02

    摘 要 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較多,上市公司合并的事項(xiàng)發(fā)生也越來(lái)越多。在整個(gè)階段采取何種方式進(jìn)行討論和分析是重點(diǎn)。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)合并的具體要求等,充分利用現(xiàn)有的權(quán)益可以實(shí)現(xiàn)稅收的合理化管理。本次研究中以企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收管理和合并績(jī)效等為主體,對(duì)如何進(jìn)行進(jìn)一步的有序管理進(jìn)行分析。

    關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)方法 稅收特性 合并績(jī)效

    近些年來(lái)我國(guó)上市公司合并事項(xiàng)的發(fā)生幾率逐漸提升,很多企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的方式進(jìn)行大規(guī)模資本模式的更新,提升了企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力,達(dá)到提升企業(yè)績(jī)效的目標(biāo)。依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求等,在特殊的制度背景下,依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他方面要求等,在合并區(qū)的同一個(gè)控制模式下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,此外形成了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法,依據(jù)稅收特性和合并績(jī)效等需要確定具體的管理要求,提升可行性。

    一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)合并績(jī)效的影響

    企業(yè)合并管理是個(gè)重要的過(guò)程,在當(dāng)前實(shí)施中,需要注意的是明確具體的管理要求,只有嚴(yán)格按照流程進(jìn)行落實(shí),才能提升企業(yè)效益。以下對(duì)影響概況分析:

    (一)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)

    CAS強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際管理效果,整體上高于形式,企業(yè)結(jié)合現(xiàn)有的教育實(shí)際情況,依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況實(shí)施會(huì)計(jì)確認(rèn)和審核。在計(jì)量管理中,根據(jù)報(bào)告的內(nèi)容和要求等,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)等法律形式作為依據(jù)。不同的企業(yè)合并方式表現(xiàn)形式是不同的,在實(shí)際操作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告也有一定的要求,依據(jù)購(gòu)買方式,對(duì)企業(yè)合并交易作為資產(chǎn)購(gòu)買的交易。遵循普通資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式要求,注重目標(biāo)公司在合并資產(chǎn)管理的重要性。依據(jù)一定的價(jià)格購(gòu)買目標(biāo)公司的機(jī)器、廠房或者存貨等,同時(shí)承擔(dān)目標(biāo)公司的負(fù)債。

    (二)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的主要差異比較

    在早期的會(huì)計(jì)規(guī)范權(quán)益分析中,開(kāi)創(chuàng)采用權(quán)益結(jié)合的方式。換股合并的會(huì)計(jì)方式一般是權(quán)益結(jié)合的一種,在操作中,需要正確理解企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的差異,全面分析合并會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容和基本要求,只有確保符合績(jī)效要求,才能滿足要求。

    (三)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

    1.對(duì)凈資產(chǎn)的影響

    在購(gòu)買法的要求下,合并公司對(duì)于目標(biāo)公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的辨認(rèn)有嚴(yán)格的要求,整體負(fù)債主要按照公允價(jià)值確認(rèn)的。等到合并公司支付的合并對(duì)價(jià)格超過(guò)目標(biāo)公司可以辨認(rèn)的價(jià)值的時(shí)候,增值部分需要反復(fù)進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比較多,凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)可以采用單獨(dú)表格的形式反應(yīng)出來(lái)。依據(jù)權(quán)益結(jié)合的要求,合并公司對(duì)目標(biāo)公司的資產(chǎn)和計(jì)價(jià)等有進(jìn)一步的了解??梢匝匾u原有的賬面管理方式,對(duì)凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)引起重視。物價(jià)持續(xù)上漲,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,購(gòu)買法所報(bào)告的凈資產(chǎn)一般是超過(guò)權(quán)益結(jié)合法的,無(wú)論企業(yè)合并采用何種類型的支付方式,除了沒(méi)有分配的利潤(rùn)之外,購(gòu)買法的合并公司股東權(quán)益是合并后的權(quán)益,需要注意的是了解目標(biāo)公司沒(méi)有分配的利潤(rùn),將其納入到報(bào)表中,合理的情況下抵消。

    2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)利潤(rùn)表的影響

    購(gòu)買法中對(duì)利潤(rùn)總額有嚴(yán)格的要求,依據(jù)因素的變化,可按照公允價(jià)值進(jìn)行目標(biāo)資產(chǎn)的估算。權(quán)益結(jié)合的方式不存在增值資產(chǎn)折扣,結(jié)合購(gòu)買法的需求,在合并管理中,按照利潤(rùn)基本要求,納入到合并報(bào)表中。不允許合并公司繼承目標(biāo)公司創(chuàng)造的利潤(rùn)。權(quán)益結(jié)合方式對(duì)目標(biāo)公司整個(gè)年度的利潤(rùn)管理中,和基本的合并管理無(wú)關(guān)。購(gòu)買法一般實(shí)施的是現(xiàn)金或者債務(wù)融資的方式合并管理,由于利息比較大,整體上可以選擇權(quán)益結(jié)合的換股合并。如果不對(duì)其他因素進(jìn)行考慮,實(shí)施購(gòu)買法的債務(wù)融資合并產(chǎn)生的稅收收益一般是超過(guò)權(quán)益結(jié)合法的換股合并的。造成購(gòu)買法的債務(wù)融資合并的所得稅費(fèi)用較高,依據(jù)購(gòu)買法的債務(wù)融資合并的利潤(rùn)值要求,債務(wù)融資產(chǎn)生的利息是可以抵消的。如果產(chǎn)生新的矛盾,可以適當(dāng)降低所得額的利率。在權(quán)益結(jié)合的換股合并之中,合并公司兼顧的是新股和股票回股等,合并公司支付的紅利是不允許稅前抵扣的,可能出現(xiàn)所得稅費(fèi)用上升的現(xiàn)象。

    3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

    在購(gòu)買法的基本要求下,現(xiàn)金或者債務(wù)等融資管理直接反應(yīng)在現(xiàn)金流量表之中,可能對(duì)合并公司的未來(lái)規(guī)劃造成影響,在權(quán)益結(jié)合的要求下,換股合并不會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金波動(dòng)。企業(yè)合并會(huì)計(jì)方式的差異可能引起各要素變動(dòng),對(duì)合并績(jī)效可能產(chǎn)生不同程度的影響,按照合并公司支付的對(duì)價(jià)模式,依據(jù)規(guī)定的計(jì)量屬性和估算金額等,進(jìn)行利潤(rùn)值的進(jìn)一步分析。在法律要求下,利潤(rùn)比較低,股東權(quán)益高,ROE和EPS一般也比較低。

    二、稅收法規(guī)對(duì)合并績(jī)效的影響

    企業(yè)合并交易可以積極有效的對(duì)企業(yè)存量資本進(jìn)行分析,我國(guó)政府不斷出臺(tái)新的稅收政策,稅收模式作為企業(yè)合并的重要因素,在促進(jìn)企業(yè)合并實(shí)施中占據(jù)重要的地位。依據(jù)稅收收益的基本要求,以獲得稅收收益為目的而進(jìn)行的企業(yè)合并是合并參與者與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“零和博弈”。

    (一)稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的規(guī)范

    近些年來(lái)我國(guó)逐漸深化改革模式,在企業(yè)重組的業(yè)務(wù)管理中,具備鮮明的時(shí)代特點(diǎn),稅收法律模式對(duì)企業(yè)重組的業(yè)務(wù)分為不同的類型,在2008年之前,對(duì)文件實(shí)施處理,其中包括:《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等。在2008年之后,依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的新的法律政策要求,財(cái)政部和稅務(wù)部等致力于稅務(wù)的進(jìn)一步處理。2010年后對(duì)稅務(wù)管理方式更新,進(jìn)一步完善稅務(wù)的處理。我國(guó)現(xiàn)有的稅收模式是企業(yè)重組業(yè)務(wù),可以將其和其他合并管理模式區(qū)分開(kāi)。在統(tǒng)一性管理中,企業(yè)合并對(duì)合并績(jī)效有較大的影響,沿襲原有的表述,債務(wù)重組和其他合并形式等經(jīng)濟(jì)背景是不同的,依據(jù)企業(yè)法律形式和財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)等,如何實(shí)施合并績(jī)效評(píng)價(jià)成為關(guān)鍵。稅務(wù)的處理本身是個(gè)重要的過(guò)程,無(wú)論是何種的重組模式,合并公司對(duì)取得的資源需要按照公允價(jià)值確定,此外股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等是目標(biāo)公司的股票和資產(chǎn),合并后對(duì)全部資產(chǎn)按照流程處理。

    (二)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

    通過(guò)對(duì)稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析得知,稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等詮釋不一樣,但是整個(gè)過(guò)程中涵蓋的內(nèi)容大概是一致的,由于目標(biāo)不同,兩者從不同的角度入手,進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。稅收法律政策從企業(yè)的法律結(jié)構(gòu)或者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等角度進(jìn)行分類,依據(jù)重組的形式,可對(duì)企業(yè)注冊(cè)名稱、住所等進(jìn)行簡(jiǎn)單的變更處理,確定是企業(yè)法律形式之后,按照股權(quán)的收購(gòu)要求落實(shí)。企業(yè)重組的標(biāo)準(zhǔn)是分立的資產(chǎn),從決策有用觀的角度來(lái)說(shuō),CAS和NO20等取得目標(biāo)公司控制權(quán)的比例和新的法律政策等合并后落實(shí)。CAS和NO20是同一控制下的合并,也可以是非同一控制下的合并,在實(shí)施中以控股合并作為基礎(chǔ)。依據(jù)財(cái)稅文案要求,在不同的合并設(shè)定中,全部資產(chǎn)、負(fù)債和吸收等作為存在的重要問(wèn)題,可按照開(kāi)展前后的控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)重組交易逐漸出臺(tái)了很多的政策,在一般性的稅務(wù)處理中,可以按照權(quán)益值進(jìn)行賬目處理。為了避免出現(xiàn)稅務(wù)差異的現(xiàn)象,在特殊性稅務(wù)處理中,合并參與者可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一控制,避免出現(xiàn)入賬差異的現(xiàn)象。

    三、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)比下合并績(jī)效的框架分析

    經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作為企業(yè)績(jī)效管理的重點(diǎn),在比例選擇中,可以依據(jù)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)實(shí)施。本質(zhì)上管理有主觀性的特點(diǎn),不能全面反應(yīng)出公司的績(jī)效,甚至不能形成統(tǒng)一的結(jié)論。以下對(duì)詳細(xì)內(nèi)容分析:

    (一)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的估算

    在上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)中,如果沒(méi)有考慮到資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià),可以以應(yīng)力指標(biāo)為能力指標(biāo),其中涉及到現(xiàn)金流量控制、風(fēng)險(xiǎn)模式處理等,采用因子估算模式對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析后,可以將其用來(lái)對(duì)合并前后的業(yè)績(jī)掌握。

    (二)合并公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)劃分要求

    在各項(xiàng)指標(biāo)篩選中,財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)在資產(chǎn)權(quán)益的方面,依據(jù)營(yíng)運(yùn)能力得知,一般情況下,營(yíng)運(yùn)管理占據(jù)整體效率和水平。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較多,財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)在合并的資產(chǎn)管理中,經(jīng)過(guò)篩選之后,可進(jìn)行多元分析。

    四、結(jié)語(yǔ)

    企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法、稅收特點(diǎn)以及合并績(jī)效等存在密切的關(guān)系,在當(dāng)前實(shí)施中需要注意的是明確具體的管理要求。依據(jù)當(dāng)前稅收管理的內(nèi)容和要求等,權(quán)益結(jié)合之后對(duì)賬面內(nèi)容分析,合并后企業(yè)可以對(duì)超出賬面價(jià)值的市場(chǎng)信息合并在企業(yè)中,確保合并后上市公司業(yè)績(jī)逐漸提升,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]曹馨文,趙洪進(jìn).同一控制下企業(yè)合并及會(huì)計(jì)方法對(duì)績(jī)效的影響研究[J].技術(shù)與創(chuàng)新管理,2019,40(01):116-121.

    [2]耿劉利.基于投資者視角下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].西南石油大學(xué),2016.

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