營改增后服務業(yè)企業(yè)納稅籌劃

熊燕

摘要：繳稅屬于每個企業(yè)經(jīng)營過程中的固定支出，在一定程度上會減少企業(yè)利潤。在目前的經(jīng)濟趨勢下，企業(yè)本身利潤空間就在不斷的縮小，過高的納稅額度會導致企業(yè)可投資金額減少，合理且合法的進行納稅籌劃是企業(yè)提高留存利潤的重要手段。本文首先闡述營改增后現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)所面臨的稅收狀況，在此基礎上分析服務業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃方向，最后針對服務業(yè)企業(yè)的納稅籌劃提出優(yōu)化建議。

關鍵詞：營改增;服務業(yè);納稅籌劃

一、營改增背景下現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)所面臨的稅收狀況

政府分別在2018年5月和2019年4月實行兩次降稅政策，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的稅率依舊保持6%的增值稅稅率不變動，但對主營業(yè)務為郵政、電信、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。在新政策下，虛擬計算出一個可用于抵減企業(yè)應納稅額的抵減額，明顯降低了納稅人稅負。不過在實際應用上，受自身成本構成、納稅籌劃能力、人員素質(zhì)等因素的影響，增值稅抵扣鏈條的搭建并不順利，大部分企業(yè)的稅負并未得到有效改善，不利于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

二、服務業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃方向

1.納稅人身份的選擇

按照銷售額是否超過500萬將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)按照3%的征收率來繳納增值稅，而一般納稅人按照6%稅率來計稅。假設W服務企業(yè)當期銷售額為400萬，不考慮其他因素，營改增之前，W企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅額為400*5%=20萬元。采用小規(guī)模納稅人，W企業(yè)應納稅額=400/1.03*3%=11.65萬元，企業(yè)稅負降低40%左右。若選擇為一般納稅人，假設W企業(yè)本年可用于抵扣的進項稅額為A萬元，應納稅額=400/1.06*6%-A，而以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅時，應繳稅額=400/1.03*3%。當A=10.99萬元時，兩種方式下的應納稅額相等，不管選擇何種納稅人，W企業(yè)應納稅額是一樣的。若W企業(yè)進項稅額A小于10.99萬元，即進項稅額小于本年銷售額的2.74%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢。此外根據(jù)財稅[2019]13號《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。企業(yè)可以從降低稅負的角度合理安排企業(yè)銷售收入結構，進而選擇納稅人身份。

2.擴大增值稅進銷項稅額抵扣范圍

增值稅額的計算公式為：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額，企業(yè)應當充分利用有關稅收優(yōu)惠政策擴大進項稅額抵扣范圍達到減負目的。主要策略有以下幾點：

（1）按照相關規(guī)定，企業(yè)的存量資產(chǎn)不可以進行進項抵扣，而增量資產(chǎn)可以，所以企業(yè)可以通過增加增量資產(chǎn)、加快存量資產(chǎn)折舊來增加進項稅額抵扣[1]。

（2）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務其進項稅額允計抵扣。企業(yè)可按稅局要求獲取國內(nèi)旅客運輸服務抵扣憑證，進行進項稅額核算和申報抵扣進項稅額。

（3）根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署[2019]第39號公告，運用加計抵減政策可抵減進項稅額加計10%抵減應納稅額。

3.正確選擇供應商或服務商，降低企業(yè)稅收負擔

在實施營改增政策后，不同身份的銷售方也會使得企業(yè)稅負發(fā)生變化。企業(yè)的采購支出，分為不含稅采購成本和進項稅額。在基于利潤最大化的基礎上，企業(yè)從不同身份的銷售方取得進項稅額必然存在差異，從而導致企業(yè)的應納稅額也存在不同。尋找不同身份供貨商采購的利潤平衡點，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)采購成本最優(yōu)化，并降低企業(yè)稅負。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購比價的利潤平衡點測算如下：

假設公司從一般納稅人購入貨物（稅率13%）含稅售價A，附加稅費率為12%（含城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%），影響利潤的因素有“增加的采購成本A/1.13”、“少繳的附加稅及附加A/1.13X0.13X0.12”;假設從小規(guī)模納稅人購入貨物（征收率3%）含稅售價B，并取得稅務機關代開的專用發(fā)票，附加稅費率為12%，影響利潤的因素有“增加的采購成本B/1.03”、“少繳的附加稅及附加B/1.03X0.03X0.12”。令成本因素相等，找出它們平衡點的比價：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B/1.03- B/1.03X0.03X0.12

B/A=0.9005

如果取得的是普通發(fā)票，和取得13%專票的平衡點公式為：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B

B/A =0.8712

以此類推，公司從一般納稅人取得服務（稅率6%）時的比價也可以計算出來

在取得合法有效票據(jù)為前提下，企業(yè)在選擇供應商時，應以利潤最大化作為選擇供應商的標準。

三、提高服務業(yè)企業(yè)納稅籌劃水平的策略

（一）加強人員培養(yǎng)，提高涉稅人員素質(zhì)

現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)想要實現(xiàn)高效提高人員水平的目標，企業(yè)首要一點是強化管理層對納稅籌劃重要性的認知，提高稅務部門的地位。在此基礎上，企業(yè)對人員的培養(yǎng)按照主體分為對稅務人員進行培養(yǎng)和對其他涉稅人員進行培養(yǎng)。首先，由于稅務人員主要負責對接各項政策報告，所以現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)要從政策學習、稅籌手段運用等方面提高稅務人員的水平。同時利用績效考核制度對其工作效率進行考核，對存在的問題采取針對性的措施。其次，針對其他涉稅人員，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)要加強其對納稅籌劃重要性的認識，由稅務人員對其工作中所需要注意的事項進行培訓，并定期就存在的問題進行解答。

（二）完善稅務管理制度

稅務管理制度是為單位稅務管理工作的開展設置相應的規(guī)章制度，以強制的手段來規(guī)范各項活動。由于類似《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國家政策對單位的稅務管理制度提出了要求，所以現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)制定稅務登記證件的管理、稅務年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關制度時，首先，可以參照國家相關制度的要求來編制管理制度[2]。其次，企業(yè)還可以通過監(jiān)督機制來分析稅務管理中存在的問題，由管理人員采取措施進行完善。

（三）加強稅務監(jiān)督管理，完善風險控制機制

首先，借助內(nèi)部控制拓展監(jiān)督范圍，確保其可以覆蓋到企業(yè)各經(jīng)營活動，對企業(yè)各活動環(huán)節(jié)的人員行為、制度管理等都進行合規(guī)性監(jiān)管，減少或規(guī)避風險的出現(xiàn)。比如通過加強票據(jù)管理工作降低因人為失誤導致的票據(jù)丟失、票據(jù)取得不合理等問題，確保稅額抵扣可以順利進行[3]。其次，企業(yè)還可以借助風險管理控制機制規(guī)避風險，及時優(yōu)化稅務管理制度，提高企業(yè)納稅籌劃水平。稅務籌劃的風險管理需要明確責任人，對每個經(jīng)營行為可能造成的稅務籌劃風險進行識別和評估;在實時監(jiān)控過程中，一旦發(fā)現(xiàn)風險及時發(fā)出預警信號，并對方案做出調(diào)整，形成一個閉環(huán)的風險規(guī)避系統(tǒng)。

四、結束語

在新一輪的經(jīng)濟形勢下，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)在推動國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了比較重要的地位。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，雖然給企業(yè)發(fā)展帶來了一定的影響，但政策的變動也為企業(yè)改革自身稅務管理方式提供了參考依據(jù)，企業(yè)明確納稅籌劃的方向，并不斷加強對人員的培養(yǎng)、監(jiān)督管理，構建一個理想的內(nèi)部環(huán)境，從而為企業(yè)發(fā)展提供更好的服務和保障。

參考文獻：

[1]梁占海. “營改增”背景下現(xiàn)代服務業(yè)稅收籌劃探討[J]. 納稅， 2018（8）： 23-23.

[2]于鑫淼. “營改增”形勢下現(xiàn)代服務業(yè)的稅務籌劃[J]. 黑龍江工業(yè)學院學報：綜合版， 2018.

[3]肖夢溪. 現(xiàn)代服務業(yè)營改增稅收籌劃策略研究[D].