企業(yè)精益成本控制問題研究

劉暢

【摘要】 ?在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，“降成本”是企業(yè)的一項重要任務(wù)。文章以KT公司為例，闡述了運(yùn)用精益成本控制思想控制成本的有效舉措，以期為其他企業(yè)降本增效有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 ? 精益生產(chǎn);精益成本控制;預(yù)算管理;成本預(yù)算

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0057-02

我國“十三五”規(guī)劃提出，要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)的主要任務(wù)是“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板?？梢姡敖党杀尽笔瞧髽I(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中很重要的一項任務(wù)。

一、精益成本控制的內(nèi)涵

精益生產(chǎn)（Lean Production ，簡稱LP）指的是豐田生產(chǎn)方式，它是美國麻省理工學(xué)院總結(jié)了日本推廣應(yīng)用豐田生產(chǎn)方式的精髓，將各類相關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)歸納而成。適時制（Jusu In Time，簡稱JIT）是精益生產(chǎn)的核心，其成功實施需要應(yīng)用全面質(zhì)量管理。精益成本控制以最大程度降低企業(yè)成本為目標(biāo)，以企業(yè)的價值流為核心，嚴(yán)控不能帶來價值增值的作業(yè)產(chǎn)生，在降本增效的同時提高客戶滿意度。

二、KT公司背景

KT公司是河北省制造行業(yè)的一家民營家族企業(yè)，始創(chuàng)于1995年，公司擁有泵業(yè)、電力配件、模具、塑料制品四家全資子公司和一家合資公司，主要經(jīng)營渣漿泵、泵類配件、電力配件等產(chǎn)品項目。憑借雄厚的經(jīng)營實力和市場開拓力度的加大，KT公司形成了一個以河北省為中心，遍及全國26個省市自治區(qū)，并有部分產(chǎn)品遠(yuǎn)銷美國、加拿大、荷蘭等國家和地區(qū)的營銷網(wǎng)絡(luò)，是鞍鋼、本鋼、江西銅業(yè)、紫金礦業(yè)等企業(yè)的固定供應(yīng)商。在供給側(cè)改革中，KT公司認(rèn)真落實職代會精神，按照“高質(zhì)量發(fā)展”總體目標(biāo)，加強(qiáng)成本、資金、項目管控力度，精益管理管控有序，全面推動企業(yè)更有質(zhì)量、更有效益發(fā)展。

三、KT公司精益成本控制的具體措施

（一）制定成本控制文件，完善成本核算方案

首先，KT公司制定成本控制文件并在全集團(tuán)公司推行。在精益生產(chǎn)過程中，KT公司持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)成本管理，大力推進(jìn)降本提效，建立“管生產(chǎn)就要管成本”的成本管控責(zé)任體系，完善成本核算方案，細(xì)化成本分解指標(biāo)和消耗標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)工作。企業(yè)制定并下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)生產(chǎn)過程成本管理工作的通知》，從組織管理、工作程序、推進(jìn)進(jìn)度、考核獎懲等方面對生產(chǎn)成本管理工作提出具體要求，全力構(gòu)建公司、子公司、車間、班組、崗位五級主體職責(zé)明確的生產(chǎn)成本管理體系，實現(xiàn)生產(chǎn)成本科學(xué)規(guī)范化管理。在成本控制文件中明確責(zé)任歸屬：公司負(fù)監(jiān)管責(zé)任，子公司負(fù)主管責(zé)任，車間（科室、項目部等）負(fù)主體責(zé)任，班組及崗位負(fù)責(zé)具體實施。

其次，明確各職能部門的成本控制工作。成本控制文件主要從以下方面對各單位和各職能部門的成本控制工作進(jìn)行規(guī)范：（1）各單位要嚴(yán)格按照公司要求，成立組織機(jī)構(gòu)，明確管理部門;認(rèn)真梳理現(xiàn)有制度，整頓改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合本單位實際，明確生產(chǎn)成本整體目標(biāo);完善生產(chǎn)成本管理制度，構(gòu)建生產(chǎn)成本管控網(wǎng)絡(luò)，建立全面系統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理體系，落實主管責(zé)任。（2）各單位要明確車間（科室、項目部）、班組、崗位各級生產(chǎn)成本管理責(zé)任，并根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計要求、生產(chǎn)技術(shù)條件、歷史控制水平及同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)，以單項產(chǎn)品、批次訂單、單項工程等為核算單元，逐項完善原料、耗材、能源、人工等控制指標(biāo)及相應(yīng)管控措施，確保生產(chǎn)成本管理制度在現(xiàn)場逐級落實。（3）涉及業(yè)務(wù)外包、外委生產(chǎn)的單位，要密切關(guān)注生產(chǎn)條件及相關(guān)市場變化，定期分析生產(chǎn)成本構(gòu)成及消耗變動情況，合理優(yōu)化、及時調(diào)整外委費(fèi)用指標(biāo)。（4）各單位要建立與收入掛鉤的考核激勵機(jī)制，每月對生產(chǎn)成本控制情況進(jìn)行考核，并嚴(yán)格落實獎懲。（5）各單位要建立評價改進(jìn)機(jī)制，定期對生產(chǎn)成本各項指標(biāo)進(jìn)行分析評價，查找執(zhí)行過程中存在的問題，并針對存在的問題制定糾正措施，不斷優(yōu)化控制指標(biāo)。（6）各單位要高度重視新技術(shù)、新工藝、新材料、新裝備在成本控制中的重要作用，在施工設(shè)計、工藝控制、物料配比等過程中，要認(rèn)真分析論證，選擇最優(yōu)方案;由于客觀因素，需調(diào)整生產(chǎn)成本控制指標(biāo)的，要明確管理程序，并嚴(yán)格按程序調(diào)整。（7）各單位要抓好機(jī)電設(shè)備管理，積極推動裝備升級，加強(qiáng)機(jī)電設(shè)備維護(hù)，合理控制維檢費(fèi)用，提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)效率;要保持機(jī)電設(shè)備經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，降低能源消耗;要認(rèn)真落實機(jī)械化換人、自動化減人工作，大力推進(jìn)企業(yè)減人提效。（8）各單位要積極學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，找到提高生產(chǎn)成本管理的切入點和管控重點，逐步形成簡潔高效、可操作性強(qiáng)的生產(chǎn)成本管理模式。（9）提倡利用專業(yè)信息化軟件加強(qiáng)生產(chǎn)成本的統(tǒng)計匯總和分析管控，以信息化手段提升生產(chǎn)成本管理水平和工作效率。（10）公司生產(chǎn)成本領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要切實負(fù)起監(jiān)管責(zé)任，認(rèn)真做好跟蹤督導(dǎo)、檢查分析、考核獎懲等工作，及時協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題，全力構(gòu)建五級生產(chǎn)成本管理體系，實現(xiàn)生產(chǎn)成本科學(xué)規(guī)范管理。

再次，KT公司大力開展對標(biāo)工作，建立簡潔高效、可操作性強(qiáng)的生產(chǎn)成本管理模式。KT公司高薪聘請行業(yè)內(nèi)有豐富經(jīng)驗的技術(shù)人員來企業(yè)傳經(jīng)送寶 ，從而抓住生產(chǎn)成本管理的管控重點，使成本控制工作不斷向深處寬處延伸。

（二）強(qiáng)化全面資金預(yù)算管理，細(xì)化分解經(jīng)費(fèi)指標(biāo)

KT公司強(qiáng)化全面資金預(yù)算管理，出臺了以全面預(yù)算管理為中心的“財務(wù)、物資、預(yù)算、項目”四項管理辦法及多項具體的制度、細(xì)則，嚴(yán)格資金審批制度，牢固樹立精細(xì)化管理制度，確保最大限度降低成本。在全面資金預(yù)算管理中，采取年度預(yù)算倒推算法，對經(jīng)費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，壓實責(zé)任，層層控制，嚴(yán)格考核。堅持資金預(yù)算審批和資金計劃管理，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性，以收定支。建立逐級分析制度，認(rèn)真分析資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及原因，不斷總結(jié)管理中的“亮點”和“弱點”，加強(qiáng)資金管控力度，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，做到工作超前管控，降低財務(wù)費(fèi)用，提升資金總體使用效率。例如，集團(tuán)下屬的某子公司建立自上而下的全面預(yù)算管理體系，各項預(yù)算指標(biāo)按工作性質(zhì)分解到部門、車間和班組，把生產(chǎn)計劃與成本控制相結(jié)合，各項材料的采購、使用必須事前計劃、逐級審批，嚴(yán)格控制無計劃領(lǐng)用等現(xiàn)象，堵塞了管理漏洞。

（三）優(yōu)化成本預(yù)算編制程序

成本預(yù)算編制是企業(yè)實施成本預(yù)算管理的起點，也是企業(yè)全面資金預(yù)算管理的重要內(nèi)容，KT公司采取了以下措施優(yōu)化成本預(yù)算編制程序：第一，明確編制范圍。企業(yè)各個部門的成本業(yè)務(wù)活動全部納入成本預(yù)算管理，形成一系列相互銜接、全面的成本預(yù)算體系。第二，明確編制依據(jù)。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定成本目標(biāo)和成本預(yù)算，確保成本預(yù)算編制具有可執(zhí)行性。成本預(yù)算編制嚴(yán)格以市場為導(dǎo)向，并以可靠和準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。第三，優(yōu)化編制程序。KT公司按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制成本預(yù)算;同時成本預(yù)算編制方法采用零基預(yù)算法，這種方法較為符合公司現(xiàn)在的發(fā)展戰(zhàn)略情況。第四，明確成本節(jié)約或超支的獎懲措施。

以KT公司下屬的某子公司設(shè)備科為例，2019年1月該設(shè)備科根據(jù)零基預(yù)算方法，編制了本部門上半年的物料消耗預(yù)算金額，各月份的物料消耗明細(xì)和總額要嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)執(zhí)行。設(shè)備科2019年5月份的物料消耗預(yù)算明細(xì)和預(yù)算總額如表1和表2所示。

2019年5月底，設(shè)備科財務(wù)負(fù)責(zé)人計算“實際業(yè)務(wù)量下物料消耗的實際金額”，并與“實際業(yè)務(wù)量下物料消耗的預(yù)算金額”比較，進(jìn)而計算出“超支或者節(jié)約金額”，并上報上級財務(wù)負(fù)責(zé)人。該子公司根據(jù)KT公司的文件，對于成本超支的部門，制定了懲罰措施：每月超預(yù)算部分從該部門結(jié)算收入中扣減，部門主管領(lǐng)導(dǎo)扣除500元;如果該部門連續(xù)兩個月實際支出超預(yù)算5%，部門主管領(lǐng)導(dǎo)除了罰款還要寫出整改措施。

（四）推進(jìn)項目成本管理，嚴(yán)控項目成本超預(yù)算

KT公司堅定不移推進(jìn)項目成本管理，建立項目立項備案制度，對重點工程、重大合同簽訂、重要投資行為進(jìn)行嚴(yán)格管控，加強(qiáng)項目成本費(fèi)用的全過程分類控制和分析考核，嚴(yán)控項目成本超預(yù)算。

首先，KT公司出臺《降低企業(yè)成本的實施細(xì)則》，對招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用的成本控制都有嚴(yán)格的規(guī)定。其中，針對差旅活動，堅持“能電話溝通就不往返、能坐火車就不乘飛機(jī)、能派一人出差就不派兩人、能出差一天就不出差兩天”的原則，最大限度地降低非生產(chǎn)性支出。

其次，KT公司注重通過對材料的精細(xì)化管理達(dá)到降本增效目的。各項目根據(jù)施工預(yù)算和工程量清單制定施工材料需用計劃，既保證外購材料和大量租賃周轉(zhuǎn)材料滿足使用，又避免浪費(fèi)，做到了原材料的“零庫存”。

再次，KT公司注重以創(chuàng)新技改促進(jìn)節(jié)省成本。充分發(fā)揮一線班組的技術(shù)優(yōu)勢，在持續(xù)優(yōu)化施工、生產(chǎn)工藝指標(biāo)上下功夫，為嚴(yán)控生產(chǎn)成本支出做出積極貢獻(xiàn)。堅持修舊利廢，以小技改、小革新降低成本，節(jié)省費(fèi)用。某子公司下屬的某堆焊車間自行維修改造生產(chǎn)機(jī)器，不僅提高了工作效率，還節(jié)約資金近1萬余元;租賃分公司將廢棄的機(jī)油用于修理設(shè)備和卡扣，節(jié)省費(fèi)用2萬余元。

四、精益成本控制的顯著成效

KT公司以精益成本控制倒逼企業(yè)的管理，從組織管理、工作程序、考核獎懲等方面規(guī)范成本管理工作，著力以科技創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、技術(shù)升級為手段，全面推進(jìn)成本管控工作，其成效顯著。2018年，KT公司集團(tuán)總銷售額近25 000萬元人民幣，銷售利潤率為8%，與2017年持平;銷售成本率60%，比2017年降低1.7%。目前，KT公司集團(tuán)各級責(zé)任中心成本控制工作的穩(wěn)步有效開展，促使各單位生產(chǎn)成本逐步降低，這為確保集團(tuán)公司2019年任務(wù)目標(biāo)的完成提供了保障。集團(tuán)下轄的各個子公司根據(jù)集團(tuán)公司要求深入開展了生產(chǎn)成本管控攻堅戰(zhàn)，嚴(yán)格生產(chǎn)成本管控和考核細(xì)則，以成本倒逼每個崗位、每個環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，實現(xiàn)從源頭杜絕隱性浪費(fèi)。

KT公司精益成本控制的有效推行，不僅為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)成本管理體系、大力推進(jìn)降本提效、確保2019年利潤實現(xiàn)提供了保障，而且使該企業(yè)成為同行業(yè)的標(biāo)桿，其經(jīng)驗值得同業(yè)借鑒。

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