淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的財稅管理

李順

摘 要 科技發(fā)展日新月異，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，要把關(guān)鍵技術(shù)掌握在自己手中。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國家推出研究開發(fā)費用稅前加計扣除等一系列減稅降費政策，成為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措。隨著2016年高新技術(shù)企業(yè)政策的變化，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增加，截止今年年初，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已達18.1萬家，科技型中小企業(yè)超13萬家，全國技術(shù)市場備案的合同成交額為1.78萬億元。而高新技術(shù)企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除方面有著“天然優(yōu)勢”，研發(fā)費用財稅管理工作的緊迫性也日漸突出。本文針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務管理、稅務管理中存在的政策理解不到位、制度體系不健全等問題，提出了優(yōu)化建議，以便更多企業(yè)能夠真正享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的重大紅利，為企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除財稅管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞 研發(fā)費用加計扣除 財務管理 稅務管理 研發(fā)管理

一、研發(fā)費用加計扣除的內(nèi)涵及意義

（一）研發(fā)費用加計扣除的定義及內(nèi)涵

加計扣除是一種稅基式優(yōu)惠，一般指企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定，在實際發(fā)生相關(guān)支出的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，在企業(yè)所得稅前予以扣除。若對企業(yè)的研發(fā)支出按規(guī)定進行加計扣除，為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除。

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，我國研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

（二）研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)發(fā)展的重大意義

1.減稅降負效果明顯。國家稅務總局今年5月企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策共降稅2794億元。而且研發(fā)費加計扣除不僅盈利企業(yè)可以享受，虧損企業(yè)符合條件也可以享受。

近年來，國家通過加計扣除等稅收優(yōu)惠，大力支持創(chuàng)新、創(chuàng)造性企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展注入新動力。

國家稅務總局新媒體曾報道的武漢漢密頓生物科技有限公司技術(shù)很好的例子。該企業(yè)是一家從事細胞治療技術(shù)服務的高新技術(shù)企業(yè)，目前主要致力于研究細胞治療技術(shù)的臨床應用。企業(yè)將減稅省下的大筆流動資金投入到了人臍帶間充質(zhì)干細胞新藥等研發(fā)項目上。也投資新建了細胞質(zhì)量質(zhì)檢室，接軌國際干細胞治療技術(shù)質(zhì)量標準。

國家降低了企業(yè)的發(fā)展成本，企業(yè)都用在了最需要的地方。只有做大做強做精核心技術(shù)，培養(yǎng)自己的核心團隊和競爭力，企業(yè)才能有更好的發(fā)展前途，整個行業(yè)才能不斷大步向前邁進。

2.加快企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。減稅降負在加快企業(yè)新技術(shù)發(fā)展的同時也促進了企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型。據(jù)國家稅務總局新媒體報道，華強方特集團近年來享受了研發(fā)費用加計扣除等多項優(yōu)惠政策，大幅降低了企業(yè)的創(chuàng)新成本。通過加大研發(fā)投入，培育自主創(chuàng)新能力，推動“文化+科技”的產(chǎn)業(yè)融合，構(gòu)建起“創(chuàng)、研、產(chǎn)、銷”一體化的文化科技產(chǎn)業(yè)鏈。

當然研發(fā)費用加計扣除的意義遠不止減稅降負、加快企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級這些，還可以起到增加現(xiàn)金流，緩解資金壓力;規(guī)范企業(yè)研發(fā)制度，提高研發(fā)效率等作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀簡析

據(jù)招商網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)顯示，2018年以來，我國科技創(chuàng)新能力大幅增強。全社會研究與試驗發(fā)展支出達19677.93億元。高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已達到18.1萬家，科技型中小企業(yè)超過13萬家，全國技術(shù)市場備案的合同成交額為1.78萬億元。

雖然，研發(fā)費用加計扣除政策在不斷優(yōu)化，優(yōu)惠在不斷升級，但目前，我國的大部分高新技術(shù)企業(yè)仍然尚未利用加計扣除政策來為企業(yè)謀求利益。

根據(jù)國家統(tǒng)計局相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2018年享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)占比僅為56.1%。很多高新技術(shù)企業(yè)都沒有享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

三、造成高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀的原因簡析

（一）企業(yè)管理層對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策了解不到位

在實務中，我們就發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)管理層認為，現(xiàn)在享受加計扣除很容易，但是優(yōu)惠后，稅務機關(guān)年度核查面不低于20%。擔心復核出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來稅務風險，反而得不償失。

造成這一現(xiàn)象的原因一方面是企業(yè)的管理層對研發(fā)費加計扣除的政策了解不到位，也是對企業(yè)財務、稅務管理的“不自信”。

（二）不健全的財務、研發(fā)項目、稅務管理體系導致對“放、管、服”的不適應

另一方面，也體現(xiàn)了企業(yè)財務人員和管理層對“放、管、服”的不適應。以前，企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除前需要鑒定、備案，才能享受，雖然手續(xù)繁雜，但是對企業(yè)而言，就感覺進了“保險箱”。但現(xiàn)在企業(yè)申報，只需要準備相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯?，不需要進行審批或備案，而科技部門也不面對企業(yè)進行項目鑒定，企業(yè)財務人員和管理層反而感覺到“惶恐”，不敢輕易選擇享受相關(guān)優(yōu)惠。

無論是“不自信”還是“惶恐”，其深層次的原因都是源于不健全的財務、研發(fā)項目、稅務管理體系。

四、加強研發(fā)費用加計扣除管理的建議

（一）財務管理建議

1.健全研發(fā)管理辦法。若想科學、合理地進行研發(fā)管理，推進公司研發(fā)工作開展，控制風險、提高效率，便于跟進和評估研發(fā)進展，促進研發(fā)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)及市場，企業(yè)應結(jié)合自身的實際情況制定相關(guān)研發(fā)管理制度，規(guī)范研發(fā)流程。

在制定辦法時可以從優(yōu)化研發(fā)組織體系、研發(fā)人員安排、研發(fā)費用劃轉(zhuǎn)、研發(fā)業(yè)務流程的規(guī)范、研發(fā)經(jīng)費管理及使用辦法、研發(fā)激勵、資料留存等方面著手。而重點的研發(fā)業(yè)務流程規(guī)范又可以從立項、財務備案、研究階段、信息分析、階段報告、開發(fā)階段確認、項目反饋、項目結(jié)題等方面進行。

另外，值得注意的是企業(yè)在開展研發(fā)活動時，不僅須要研發(fā)部門的努力，更需要其他多個部門的有力支持。因此，在制定管理辦法前，建立研發(fā)管理團隊是大勢所趨。研發(fā)管理團隊是研發(fā)業(yè)務的管理、控制、指導和考核中心，可以由高級管理人員和權(quán)威科研人員共同組成。

企業(yè)制度的設(shè)定也不一定是千篇一律的，也無須追求“高大上”，適合企業(yè)環(huán)境，能滿足企業(yè)發(fā)展需求、有效促進企業(yè)良性發(fā)展即可。每個企業(yè)都有自己的特點，和所處的不同階段、環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)、內(nèi)部環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略，制定可行的、滿足企業(yè)發(fā)展需求的研發(fā)管理辦法。

2.建立健全會計核算體系，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用會計核算。根據(jù)相關(guān)政策的要求，享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，必須對研發(fā)費用單獨進行歸集、核算。因此，我們首先要從制度層面進行規(guī)范。

對于有實施條件的企業(yè)，可以根據(jù)研發(fā)項目進行輔助核算，對暫時不具備相關(guān)條件的企業(yè)也應該按項目建立研發(fā)費用臺賬。

無論企業(yè)采用哪種形式，內(nèi)容和格式上都應滿足高新技術(shù)企業(yè)認定和享受加計扣除政策的要求。發(fā)生研發(fā)費用時，費用化支出應按月份結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目;符合資本化的支出，應按研發(fā)項目及其進度進行歸集，在達到無形資產(chǎn)確認條件時，結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目。

另外，對于研發(fā)費用和生產(chǎn)成本、期間費用的混用情況下，需要選用合理方法進行費用的分攤，同時需要提供相關(guān)分攤、計算資料。如人工工時記錄表、機器工時記錄表、材料領(lǐng)用單等。

值得注意的是，一般情況下，若資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異，則需要按照相關(guān)該規(guī)定計算、確認暫時性差異的所得稅影響。根據(jù)企業(yè)會計準則第18號——所得稅的規(guī)定，此處研發(fā)支出屬于資本化的部分也不需要確認所得稅影響。

（二）稅務管理建議

1.增強稅務風險防范意識?，F(xiàn)階段，由于各方面的原因，大部分企業(yè)或多或少均存在稅務風險。因我國研發(fā)費用會計核算、加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)核定中的研發(fā)費用，三者在口徑上存在差異，而企業(yè)財務人員特別容易將三者混為一談。所以，企業(yè)在開展研發(fā)活動時就要注重對三者的明確區(qū)分。財務人員也應在處理不同問題時，注意不同角色和角度的轉(zhuǎn)換。

在會計核算時，注意遵循企業(yè)會計準則及財企〔2007〕194號文件的規(guī)定;在申報高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時按照國科發(fā)火〔2016〕195號的規(guī)定，而在做研發(fā)費用加計扣除時則嚴格按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和研發(fā)費用加計扣除相關(guān)稅收文件的規(guī)定。

在實務中，我們常常遇到由于財務人員操作不當或管理層沒有稅務風險防范意識而決策錯誤等非主觀原因給企業(yè)帶來涉稅風險的情況。企業(yè)應增強每一個參與者的稅務風險防范意識，有效降低決策的失誤帶來稅務風險的概率。同時，可將稅務風險防范意識伸入企業(yè)管理每一個環(huán)節(jié)，使之真正融入企業(yè)每一項業(yè)務，從而促進企業(yè)的正態(tài)良性、可持續(xù)發(fā)展。

2.加強稅務管理制度。由于經(jīng)濟業(yè)務的多樣性和不確定性，想要做到完全規(guī)避稅務風險是很難達到的。但是我們可以在加強稅務風險防范意識的基礎(chǔ)上建立相關(guān)稅務管理制度，從操作層面大大降低企業(yè)涉稅風險。

在稅務管理制度中我們可以規(guī)范稅務處理流程，將稅務意識貫穿于業(yè)務始終。例如，在對外簽訂經(jīng)濟合同時，增加稅務風險識別、評估等環(huán)節(jié)。在研發(fā)項目立項之初，財稅部門就應充分參與，了解項目的全部情況，財稅人員要做到全程參與。

另外，形成財稅人員業(yè)務操作手冊也是必不可少的。手冊應明確一般稅務處理事項應遵守的規(guī)范、流程及操作細則。

在以上基礎(chǔ)上，我們財稅人員還應注意不同事項間的邏輯關(guān)系是否正確。如匯算清繳中，期間費用和高新優(yōu)惠表、研發(fā)費用加計扣除、軟件企業(yè)優(yōu)惠表的填寫邏輯是否正常等。

3.加強稅收新政策學習。目前，我國每年都有大量的稅收新政策陸續(xù)推出，也有大量的政策到期、作廢。這就需要財稅管理人員能夠時刻關(guān)注時事動態(tài)，正確把握政策方向，提前知悉并注意防范稅務風險，降低不必要的納稅成本。高新技術(shù)企業(yè)的財稅人員可以通過稅務機關(guān)官網(wǎng)和公眾號等途徑來了解、學習最新的稅收政策，通過篩選、甄別，將與本企業(yè)相關(guān)的政策及時在本企業(yè)進行宣傳。

企業(yè)也可以定期或不定期組織財稅人員參加財稅行業(yè)專題培訓、講座或沙龍活動，通過學習、交流財稅新政等手段，以便開闊財稅人員視野，達到提高業(yè)務水平、增強新政解讀能力的目的。

有的新政剛出臺時企業(yè)財稅人員可能會存在各種疑惑，為了避免由于理解不當?shù)仍蚪o企業(yè)帶來稅務風險或使企業(yè)喪失享受稅收優(yōu)惠的機會，我們財稅人員也可以多關(guān)注財稅行業(yè)相關(guān)著名專家、學者的公眾號、微博等，在專業(yè)人士的帶領(lǐng)下更快捷地理解相關(guān)政策，為企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策做好充分的保障。

（三）其他管理建議

1.提高企業(yè)內(nèi)研發(fā)費用加計扣除的宣傳、培訓力度，鼓勵全員參與。目前，大部分高新技術(shù)企業(yè)的管理者不夠重視本企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受情況和本企業(yè)員工參與的積極性，也未能真正體會到該政策在企業(yè)發(fā)展過程中起到的有利影響和重要作用。這就需要我們財稅人員多深入學習相關(guān)政策，在理解透徹后多與管理層進行溝通、匯報，也多向其他部門同事進行宣傳，同時可以舉行相關(guān)制度的學習培訓會，鼓勵全員參與。

2.做好各部門間的溝通交流，加強協(xié)同工作。數(shù)據(jù)的準確性、留存資料的準備都是比較復雜的，光靠財務部的人員是無法完成的，更需要其他部門的緊密配合才能完成。這就需要企業(yè)內(nèi)部擁有一套行之有效的信息交換機制。明確各部門職責分工，如研發(fā)部門負責原始數(shù)據(jù)的采集、記錄，備查資料的搜集整理等具體工作。財務部門負責主導申報及與稅務機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)等工作。研發(fā)部門在保證資料真實有效基礎(chǔ)上還要盡可能保證數(shù)據(jù)的相關(guān)、完整和及時。財務部門也需要積極配合、指導研發(fā)部門的相關(guān)資料準備工作。如明確要求，并提供相應的樣表和填寫辦法供研發(fā)部門參考，使之在有章可循基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)的采集、整理、相關(guān)留存單據(jù)的填寫和傳遞。減少企業(yè)因信息不對稱而產(chǎn)生的內(nèi)耗，提高企業(yè)研發(fā)效率。

五、結(jié)語

目前，中美貿(mào)易摩擦背景下的芯片事件引發(fā)廣泛熱議，國人深刻感受到科技創(chuàng)新在國家發(fā)展和個人日常生活的重要地位。隨著供給側(cè)改革的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，稅收紅利的逐步釋放，我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)開始加大研發(fā)力度，研發(fā)成本投入穩(wěn)步上升。研發(fā)成本的投入，也促進了企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，涌現(xiàn)了更多的武漢漢密頓生物、華強方特這樣的企業(yè)。所以，企業(yè)更需要結(jié)合當前經(jīng)濟大環(huán)境，高度重視財、稅管理，全面提升企業(yè)研發(fā)管理水平，把關(guān)鍵技術(shù)掌握在自己手中。在增強企業(yè)綜合競爭力的基礎(chǔ)上，推動我國企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展，讓“中國芯”跳得越來越強勁有力。

（作者單位為北京華晟佳和稅務師事務所有限公司）

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