煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

梅立功

摘 要 全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種較為先進的管理模式，在煙草企業(yè)中被廣泛應(yīng)用，發(fā)展至今已有十多年的歷程。近年來，隨著國家對于煙草行業(yè)的控制和整頓力度不斷加強，煙草企業(yè)的發(fā)展競爭日益激烈，這也對煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提出了更高的要求。本文主要闡述了全面預(yù)算管理對煙草企業(yè)發(fā)展的重要意義，分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)實施過程中存在的主要問題，并據(jù)此提出優(yōu)化管理的具體對策，以期為煙草企業(yè)進一步完善全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞 煙草企業(yè) 全面預(yù)算 內(nèi)部控制

一、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念概述

全面預(yù)算管理是以預(yù)算的形式對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位等各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、監(jiān)控、考核、分析，以便更好地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展計劃。它起源于二十世紀(jì)初，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，能夠有效提高企業(yè)整體管理效率。全面預(yù)算管理主要是強調(diào)一種“全面、全員、全程”預(yù)算管理理念，要求將企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)各項活動，人、財、物各個方面，產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理，做好預(yù)算項目的科學(xué)分類，做到預(yù)算管理全覆蓋，并將其與全員的崗位職責(zé)緊密關(guān)聯(lián)、與年度績效考核緊密結(jié)合。同時，按照實施的具體環(huán)節(jié)，全面預(yù)算不僅僅局限于年初預(yù)算編制、年末預(yù)算考核，還要參與過程控制，在對預(yù)算項目的事前、事中和事后進行全過程的管理，以保證預(yù)算項目按計劃開展。

（二）煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

煙草行業(yè)在我國屬于集中統(tǒng)一、垂直管理、專賣專營體制，多年來在國民經(jīng)濟建設(shè)、財政稅收收入的增加方面做出了很大的貢獻。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種先進的管理模式，對于提高煙草企業(yè)的核心競爭力，促進煙草企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)為：

1.有助于提升企業(yè)的管理效率。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它的實施對煙草企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。全面預(yù)算管理具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、績效評估等多項職能，這些職能在相互聯(lián)系、相互作用下，能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)經(jīng)營效益，有利于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.有助于加強各部門的協(xié)同合作能力。全面預(yù)算管理是一項全員參與的管理，需要企業(yè)各層級各部門人員協(xié)調(diào)溝通，相互配合，通過反復(fù)的協(xié)商溝通，最終達成共識，編制出符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的預(yù)算。在企業(yè)內(nèi)部橫向縱向的反復(fù)協(xié)商溝通過程中，可以增加各部門的合作與交流，實現(xiàn)信息共享，提高各部門之間對彼此工作內(nèi)容的了解，這也有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。

3.有助于企業(yè)完善績效考核制度。當(dāng)前煙草企業(yè)在日常工作績效考核中主要依據(jù)各部門的年度方針目標(biāo)工作完成情況以及所承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)完成情況，通過預(yù)算編制和執(zhí)行情況考核各部門、各級人員的工作效率。因此，加強全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)績效考核工作水平，并通過完善績效考核制度來提升員工的工作積極性，借以推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.有助于落實企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)發(fā)展計劃、目標(biāo)編制全面預(yù)算，預(yù)計未來一定時期的收支狀況、盈利水平，預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營過程可能存在的問題及相關(guān)風(fēng)險。然后根據(jù)出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的解決措施，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，為企業(yè)管理者決策指明方向。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作經(jīng)過多年的努力，目前已經(jīng)基本形成了較為完整的制度體系，建立了較為成熟的管理方法，各級領(lǐng)導(dǎo)、員工對預(yù)算工作的認識也在不斷深入。但是，由于煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)不同，在實施過程中還存在一些問題有待改善。具體包括：

（一）對全面預(yù)算管理理念的認識深度存在不足

經(jīng)過多年的努力與實踐，煙草企業(yè)大部分員工已經(jīng)能夠認識到預(yù)算管理的重要性，但仍有一些人對全面預(yù)算管理的認識不夠深刻，還停留在被動接受階段，只是為了預(yù)算而預(yù)算，存在著“因為上級要求，所以必須做預(yù)算”“不編預(yù)算，就無法花錢”“預(yù)算是財務(wù)的事，為財務(wù)做預(yù)算”等錯誤觀點。因此，在實際工作中往往會存在預(yù)算編制松弛、預(yù)算數(shù)據(jù)不真實等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性。

（二）預(yù)算指標(biāo)歸口管理有欠缺

煙草企業(yè)大都實行預(yù)算指標(biāo)歸口管理，在預(yù)算編制過程中，存在一些預(yù)算指標(biāo)歸口職責(zé)不清晰情況，有時會存在同一個預(yù)算指標(biāo)多頭管理或某個預(yù)算指標(biāo)無法明確歸口管理部門的問題。其次存在歸口管理部門職責(zé)履行不到位情況，歸口審核把關(guān)不嚴(yán)，審核流于形式或尺度寬松，沒有切實發(fā)揮歸口管理職能作用，歸口管理未取得實效。

（三）全面預(yù)算管理在編制環(huán)節(jié)尚存一定缺陷

煙草企業(yè)預(yù)算編制的難點和關(guān)鍵在于如何提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，目前很多單位在預(yù)算編制過程中，一些指標(biāo)缺乏導(dǎo)向性，科學(xué)依據(jù)不足，業(yè)務(wù)部門在編制過程依然采用歷史數(shù)據(jù)加調(diào)整的方法，而未以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。既沒有緊密聯(lián)系企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，也沒有理性分析往年預(yù)算的執(zhí)行情況，單純靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，這樣編制出來的預(yù)算就背離了企業(yè)實施全面預(yù)算管理的初衷，編制方式本身也不科學(xué)。

（四）全面預(yù)算考核機制與激勵措施還有待完善

煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，對預(yù)算管理的考評措施在逐年加大，也建立了一定的考核制度。但在實際執(zhí)行過程中，預(yù)算考核的指標(biāo)相對簡單，大多以執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏差幅度為標(biāo)準(zhǔn)考核，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性等的考核缺乏相應(yīng)的措施。同時因預(yù)算考核涉及諸多利益問題，考評體系不完善，手段不科學(xué)，獎懲兌現(xiàn)不到位，使得預(yù)算考核基本流于形式。而預(yù)算考核流于形式又影響了預(yù)算管理激勵機制作用的發(fā)揮，無法充分調(diào)動各部門及員工的積極性和創(chuàng)造性，全面預(yù)算管理工作達不到應(yīng)有的效果。

（五）全面預(yù)算管理組織體系職責(zé)作用發(fā)揮不充分

煙草企業(yè)雖然建立了包括預(yù)算管理委員會等全面預(yù)算管理組織，但是在全面預(yù)算管理實踐中，其職責(zé)作用并未得到有效發(fā)揮。企業(yè)預(yù)算管理委員會一般包括財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、工程、倉儲等業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，其職責(zé)是對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進行審核、論證、研究、分析并協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項。實際上大部分企業(yè)預(yù)算工作還是由財務(wù)部門進行組織實施，預(yù)算管理委員會的職責(zé)并未得到發(fā)揮，即使組織開會進行預(yù)算審核，相關(guān)職能部門也很少發(fā)表意見。

三、煙草企業(yè)加強全面預(yù)算管理建設(shè)的建議

（一）持續(xù)強化全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的管理。在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，可以通過多種宣傳、培訓(xùn)等有效方法，提高全體員工對預(yù)算管理重要性意識，貫徹全員參與全面預(yù)算管理的理念。讓各職能部門及員工了解自己在全面預(yù)算管理實施過程中所起到的作用，以及為企業(yè)經(jīng)營管理與企業(yè)效益帶來的影響，使企業(yè)全體員工主動參與、主動控制、各司其職，能更好地服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)。

（二）完善預(yù)算指標(biāo)歸口管理機制

預(yù)算指標(biāo)歸口管理是做好預(yù)算編制的前提，企業(yè)要進一步完善預(yù)算歸口管理機制。每個預(yù)算項目都要落實到具體的管理部門，建立預(yù)算項目與歸口部門的一一對應(yīng)關(guān)系。各級歸口管理部門要積極主動承擔(dān)管理責(zé)任、深入研究管理方法，做到“歸口管理不留死角、審核標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)有效”。比如煙草投資項目是“先立項、后預(yù)算”，項目的初步設(shè)計就決定了投資規(guī)模，就決定了預(yù)算盤子，所以資本性支出預(yù)算應(yīng)歸口于投資管理部門，經(jīng)營預(yù)算也應(yīng)歸口于計劃或運行部門。只有歸口管理部門切實發(fā)揮了管理職責(zé)作用，履行了審核監(jiān)督責(zé)任，才能夠保障預(yù)算管理工作更加科學(xué)、有效。

（三）提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

企業(yè)的預(yù)算編制要明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計劃，各部門要加強橫向溝通，充分考慮計劃實施過程中各種內(nèi)外部因素，從而確定預(yù)算具體項目、時間和范圍。企業(yè)要根據(jù)各類業(yè)務(wù)的特點合理選擇切合實際的不同的預(yù)算編制方法，以保證預(yù)算編制更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。比如對工程投資、科研項目等跨年度項目，可以探索嘗試采用滾動預(yù)算管理方式，保證項目預(yù)算的完整性、連續(xù)性。對于成本或費用項目，不能簡單地以上年歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)核增或核減，而是要充分利用已有的成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，按照定額標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)量來確定預(yù)算額度。

（四）完善預(yù)算管理組織體系建設(shè)

煙草企業(yè)目前雖然未設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，但要充分利用現(xiàn)有預(yù)算管理委員會等組織職能作用。財務(wù)部門要在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整等各個環(huán)節(jié)中組織預(yù)算管理委員會召開專項會議，發(fā)揮各專業(yè)資源優(yōu)勢，認真審核各部門編制的預(yù)算方案，并就各項預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、合理性提出專業(yè)建議及改善對策。同時逐步建立并完善預(yù)算管理委員會對全面預(yù)算管理的研討、審核、監(jiān)督、考評等系列機制，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理組織的作用。

（五）建立健全全面預(yù)算管理績效考評機制

煙草企業(yè)在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理考評基礎(chǔ)上，還需進一步健全完善針對基層員工、各級管理人員的績效考評指標(biāo)體系及相應(yīng)獎懲制度。考評體系制定要科學(xué)、合理、公正，要把各職能部門的工作情況與企業(yè)全面預(yù)算管理工作結(jié)合起來，與企業(yè)員工的工作業(yè)績掛鉤。同時，預(yù)算考評機制要具體體現(xiàn)在獎懲制度上，對應(yīng)考評結(jié)果要建立完善的獎懲制度，明確完成預(yù)算指標(biāo)的獎勵標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算指標(biāo)的考核結(jié)果兌現(xiàn)，對預(yù)算執(zhí)行差的部門或個人，要根據(jù)獎懲制度進行相應(yīng)的處罰。通過對各職能部門及全體員工的預(yù)算管理績效考評及獎懲，促進各職能部門員工積極參與全面預(yù)算管理工作的積極性、主動性，保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作持續(xù)穩(wěn)定進行。

隨著宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)展趨緩，國有企業(yè)改革不斷推進，煙草企業(yè)的發(fā)展競爭也日益激烈。全面預(yù)算管理作為促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑，它的有效實施已經(jīng)成為煙草企業(yè)降低成本消耗、減少費用開支的重要工具。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實際出發(fā)，制定更加科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，并不斷更新完善，充分發(fā)揮其管理效應(yīng)，不斷增強企業(yè)的市場競爭力，以保障煙草企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為上海煙草集團有限責(zé)任公司天津卷煙廠）

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