西方神經(jīng)美學(xué)的審美認(rèn)知在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用

張?zhí)嵎?/p>

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院，陜西 西安 710000）

一、前言

雅各布森認(rèn)為神經(jīng)美學(xué)延續(xù)了費(fèi)希納在心理學(xué)方面的研究思路，因?yàn)樯窠?jīng)美學(xué)以費(fèi)希納的美學(xué)心理學(xué)作為研究的初始理論。此外，格式塔心理學(xué)對(duì)于審美過程的分析也有非常重要的意義，特別是在伯萊因倡導(dǎo)搭配變量對(duì)審美分析的作用，以及鼓勵(lì)大規(guī)模地進(jìn)行實(shí)驗(yàn)美學(xué)的運(yùn)用。不難看出，作為一名研究學(xué)者，特別是在神經(jīng)美學(xué)的研究上，雅各布森的有關(guān)理論已經(jīng)不僅僅涉足于神經(jīng)科學(xué)與心理學(xué)方面，反而在研究中加入了人文科學(xué)的理論，更加與人文科學(xué)相融合，提倡人文審美認(rèn)知。因此，雅各布森在審美認(rèn)知研究中使新的審美認(rèn)知理論更加獨(dú)立于傳統(tǒng)的心理學(xué)領(lǐng)域。

我們可以利用雅各布森審美認(rèn)知的有關(guān)理論，將我們?cè)趯徲?jì)過程中收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步進(jìn)行評(píng)估，從而更加客觀、獨(dú)立、全面的評(píng)估審計(jì)證據(jù)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，提供更高水平的保證奠定基礎(chǔ)。

二、雅各布藝術(shù)品審美處理的心理框架

關(guān)于藝術(shù)品審美處理的心理框架在2006年被雅各布森研究提出，雅各布森提出這一框架主要是對(duì)有關(guān)視覺藝術(shù)的審美判斷與欣賞作品中影響審美體驗(yàn)的有關(guān)因素進(jìn)行解釋，這些解釋包括內(nèi)部和外部因素。此外，雅各布森的心理框架還包括與審美體驗(yàn)有關(guān)的潛在神經(jīng)、知覺與認(rèn)知過程。雅各布森經(jīng)過長期的研究確定了七個(gè)相關(guān)因素，認(rèn)為這七個(gè)因素是影響人們審美認(rèn)知的主要決定因素，包括：（一）思維、（二）身體、（三）內(nèi)容、（四）人、（五）情境、（六）通時(shí)性、（七）分時(shí)性。

以上的七個(gè)角度是雅各布森認(rèn)為在審美中所需要的七個(gè)主要因素。具備以上的因素，才會(huì)獲得更加完美的審美體驗(yàn)。在審計(jì)過程中，我們可以將報(bào)表等一系列審計(jì)證據(jù)看作是文藝作品，針對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，可以利用雅各布森的審美認(rèn)知理論降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、心理框架在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用

（一）思維：思維是心理框架的第一個(gè)構(gòu)成要素，思維要素主要指在審美過程中人與人的不同思維會(huì)對(duì)審美結(jié)果產(chǎn)生影響。創(chuàng)新性思維在審美時(shí)總是可以將作品進(jìn)行延伸，與自己的潛在思維進(jìn)行組合，創(chuàng)造出更加靈活的內(nèi)容。僵硬性思維在審美過程中產(chǎn)生的結(jié)果與創(chuàng)新性不同，僵硬性思維有事只能夠停留在表面，不能對(duì)作品進(jìn)行深入理解，更不能進(jìn)行有針對(duì)性的改造。

審計(jì)人員在審計(jì)過程中，思維因素決定著檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，也影響著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。我們要積極構(gòu)建并引導(dǎo)審計(jì)人員形成一種客觀、獨(dú)立、積極的審計(jì)情緒與態(tài)度，從而降低由于思維因素不合理所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）身體：雅各布森將身體作為心理框架的第二個(gè)要素，主要解釋了身體在審美認(rèn)知中的作用。身體作為審美的主要支撐，其環(huán)境，改造，發(fā)展對(duì)審美都有著重要的影響。身體包括原始大腦活動(dòng)，也包括根據(jù)后天損傷的活動(dòng)。身體所處的環(huán)境，對(duì)身體的改造與發(fā)展都會(huì)作用與其他因素直接或間接地對(duì)審美認(rèn)知產(chǎn)生影響。

身體因素主要體現(xiàn)在審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于自身的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，這些影響也作用于思維因素進(jìn)而進(jìn)一步影響審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）內(nèi)容：人類審美過程與很多物體（主要包括繪畫、雕塑、音樂、文學(xué)和食物等）相關(guān)，包括人工制品的結(jié)構(gòu)性質(zhì)或內(nèi)容。這些內(nèi)容很大程度上由于審美對(duì)象的特征而有所不同，同時(shí)也導(dǎo)致了審美認(rèn)知過程的差異。例如，進(jìn)化讓人類對(duì)某種刺激物的特征尤為在意，感官形式也由不同的規(guī)律來控制。大腦的各個(gè)區(qū)域?qū)ｉT處理不同類別的刺激物。

審計(jì)人員要在審計(jì)中要特別注意異常事項(xiàng)，從而尋找審計(jì)突破口，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沒有異常事項(xiàng)的被審計(jì)單位，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不一定低，被審計(jì)單位很可能進(jìn)行了十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞?，審?jì)人員同樣應(yīng)該特別關(guān)注。

（四）人：這個(gè)角度關(guān)注個(gè)體加工的特點(diǎn)和偏好。品味研究引起很大爭議，很少有人了解同類之間的審美加工差異。2004 年雅各布森的團(tuán)隊(duì)曾經(jīng)研究過非藝術(shù)家如何得出反映個(gè)人審美評(píng)判策略，通過建模提供了捕捉這些人際間差異的方法。通過將審美主體分類為藝術(shù)家和非藝術(shù)家、專家和非專家、成手和新手等等，審美個(gè)體之間的差異的原因也可以用群體差異解釋。

不同的審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)有不同的認(rèn)知，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不同的影響。在審計(jì)中可以利用不同審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用，從而更加客觀的確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并利用更加合理的審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）情境：心理框架中的情境認(rèn)為審美有時(shí)需建立在一定的空間范圍內(nèi)，審美體驗(yàn)發(fā)生的空間會(huì)對(duì)整個(gè)審美認(rèn)知產(chǎn)生影響。針對(duì)同一作品，由于空間的變化可能審美體驗(yàn)的結(jié)果正好相反。正確的欣賞某一作品必須建立在合適的空間范圍內(nèi)，沒有與審美體驗(yàn)相適應(yīng)的、匹配的、良好的情境，審美結(jié)果可能會(huì)大不相同。例如，在地?cái)偵峡吹降囊路头b店看到的衣服是完全不同的審美認(rèn)知過程；乘坐飛機(jī)頭等艙看報(bào)紙與乘坐飛機(jī)經(jīng)濟(jì)艙看報(bào)紙也是兩種不同的審美體驗(yàn)過程。由于情境的不同，審美很可能也會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。

因此，在審計(jì)過程中，我們應(yīng)當(dāng)重視情境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，創(chuàng)造適宜的情境是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種可靠方法。舒適的辦公環(huán)境，安靜的審計(jì)場所，合理的審計(jì)硬件都是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

（六）通時(shí)性：心理框架中的通時(shí)性認(rèn)為審美有時(shí)需建立在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，脫離的一定的時(shí)間范圍而進(jìn)行審美有時(shí)候會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷。隨著時(shí)間的推移，有些作品的內(nèi)涵可能發(fā)生變化，如果片面的站在目前的環(huán)境下去進(jìn)行審美認(rèn)知，結(jié)論可能是錯(cuò)誤的。例如：看中國的改革開放成就，必須建立在對(duì)改革開放以前與以后的整個(gè)時(shí)間段的評(píng)價(jià)分析，如果只看某一個(gè)時(shí)間段可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的審美結(jié)果。

因此我們?cè)趯徲?jì)中要重視通時(shí)性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以前權(quán)威并且認(rèn)真、誠實(shí)的審計(jì)師，很可能隨著時(shí)間的推移變得懶惰、腐化。以前有過失誤的審計(jì)師也可能隨著時(shí)間的推移而變得權(quán)威。我們要不斷利用通時(shí)性的審美原理，在審計(jì)中擴(kuò)大對(duì)審計(jì)人員的持續(xù)跟蹤評(píng)估，從而保證審計(jì)人力資源的充分性、權(quán)威性、獨(dú)立性和可靠性，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）分時(shí)性：分時(shí)性作為雅各布森的心理框架的最后一個(gè)因素，主要解釋在不同階段對(duì)審美認(rèn)知產(chǎn)生的不同影響。隨著審美時(shí)間的差異化，有時(shí)會(huì)對(duì)同一個(gè)作品可能會(huì)做出不同的理解和處理。當(dāng)然，這種由于分時(shí)性造成的不同理解也積極理解與消極理解之分。例如：去年下的大雪是否寒冷，要站在去年的角度去評(píng)價(jià)，如果站在今年夏天去評(píng)價(jià)或若干年后再評(píng)價(jià)，結(jié)果可能大不相同。

審計(jì)人員審計(jì)過程中也會(huì)受到分時(shí)性的影響，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)將收集到的審計(jì)證據(jù)與自己熟知的一個(gè)時(shí)間段的具體情形相對(duì)應(yīng)，從而評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一定程度上反而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，利用好有關(guān)的分時(shí)性的審美原理，全面評(píng)估被審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是單純的與某一時(shí)段的審計(jì)事項(xiàng)先對(duì)比。

雅各布森的審美心理學(xué)可以被看作神經(jīng)美學(xué)的審美理論研究的起點(diǎn)，開啟了對(duì)審美認(rèn)知影響因素的研究。利用雅各布森的審美理論降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)務(wù)中是可行的，但降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法并不局限于審美認(rèn)知理論本身，因?yàn)閷徝佬睦韺W(xué)框架最終是想要形成審美心理加工的統(tǒng)一理論，然而，還沒有理論能夠把所有這些因素完全納入其研究設(shè)計(jì)中，加之其理論主要突出對(duì)藝術(shù)作品的鑒賞，因此本文主要針對(duì)該審美認(rèn)知理論與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低做了探索。