企業(yè)往來賬款管理問題探析

程鋮 葉珍

（南昌理工學(xué)院，江西 南昌 330044）

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)競爭的不斷加劇，每個企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的商品與勞務(wù)的賒銷、賒購，已經(jīng)是當(dāng)代經(jīng)濟的一種基本特征。這種政策在大部分情況下都有著增加銷售量的作用，可以減少存貨、提高企業(yè)收入,但是同時也導(dǎo)致了往來賬款的產(chǎn)生。往來賬款主要包括兩大類：應(yīng)收類和應(yīng)付類，是企業(yè)在正常經(jīng)濟活動中因供銷、賒銷產(chǎn)品，提供、接受勞務(wù)而形成的資產(chǎn)或者負債。目前，往來賬款已經(jīng)成為企業(yè)一項很普遍并且有著重要地位的資產(chǎn)及負債，可以真實反映出企業(yè)的經(jīng)濟實力。如果不合理對往來賬款進行管理，企業(yè)在享受因往來賬款提高銷售量的同時也加大了其面臨的經(jīng)營風(fēng)險,最終打破企業(yè)正常資金平衡，降低其經(jīng)濟效益。

因此，企業(yè)必須加強和改善往來賬款的管理，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟情況以及不同客戶的信用等級提出對應(yīng)信用政策，定期分析往來賬款的整體情況，提前制定措施，以便發(fā)現(xiàn)問題后能夠高效處理，盡可能降低企業(yè)壞賬率，以保證往來賬款處于合理占用水平。

一、加強企業(yè)往來賬款管理的重要性

往來賬款管理是企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的部分，有效的往來賬款管理會使企業(yè)資金處于合理占用水平，降低資金占用率，防止經(jīng)營利潤出現(xiàn)虛高或者虛低，使得企業(yè)有一個平衡高效的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。通常來說，企業(yè)的往來賬款情況一方面跟企業(yè)的收入、成本息息相關(guān),另一方面也可能存在潛盈或潛虧的問題,直接關(guān)系到財務(wù)報表是否真實可靠。企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營管理上的種種原因，也會存在不該歸屬于往來賬款的其他經(jīng)濟事項，企業(yè)相關(guān)人員記入在往來賬款中的情況，最終造成往來款的空虛膨脹，一個良好的往來賬款管理機制，會使其具有比較強的流動性。若應(yīng)付款項存在問題，可能會導(dǎo)致支付錯誤，費用增加的風(fēng)險；若應(yīng)收款項沒有及時回款，導(dǎo)致壞賬增加，會白白占用企業(yè)自身的流動資金。

二、企業(yè)往來賬款管理存在的問題

（一）往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范

會計記賬人員在進行日常賬務(wù)處理時，因不了解實際業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記賬時與核銷時計入不同的明細賬戶，此筆往來賬款沒有正常抵消?；蛘撸蚱髽I(yè)財務(wù)記賬人員專業(yè)性不強，沒有嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算和分類。存在以下情況：一些不確定款項或者與正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)不相關(guān)的款項通通放在其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款，導(dǎo)致日后查賬困難；對于與同一個單位發(fā)生的往來款，記賬時同時存在應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)付、預(yù)收等，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)及時正確對沖；甚至因記賬人員粗心，直接記錯科目，比如應(yīng)計入應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)誤計入其他應(yīng)收款等。這些原因使得往來賬款信息記錄失誤和失真，無法保證往來賬款是否真實和可靠，從而導(dǎo)致企業(yè)無法正確清查往來賬款，產(chǎn)生壞賬。

（二）往來賬款未及時核對、未定期清理

很多企業(yè)都忽視了往來賬款及時核對的重要性，沒有制定相應(yīng)計劃，定期或者不定期分類核對往來賬款。有些企業(yè)的財務(wù)人員直接簡化工做賬步驟，只有在年底才會對往來賬款進行清查核對，但這種方式容易發(fā)生因時間跨度太大，單據(jù)不全，清查起來無法找到實際對應(yīng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致往來賬款余額越來越大的情況。如此形成了一種惡性循環(huán)，必然會發(fā)生壞賬、亂賬。有些名存實亡的往來賬款久掛賬上，財務(wù)人員沒有做到定期清查，使壞賬沒有得到及時報損、處理，最終導(dǎo)致壞賬無法有效清理，后續(xù)催款難度增加。

（三）往來賬款管理責(zé)任制度不健全

實際上，往來賬款管理不僅僅和財務(wù)部門有關(guān)，同時也與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門相關(guān)。由于企業(yè)沒有健全的責(zé)任制度，導(dǎo)致在往來賬款管理中，相關(guān)人員工作不主動，相關(guān)部門關(guān)系不緊密，沒有合理的分工合作。一方面，對于業(yè)務(wù)部門來說，業(yè)務(wù)人員的收入常常和銷售業(yè)績掛鉤，所以他們更關(guān)注的是業(yè)績是否達成，往往會忽略款項是否及時到賬的問題。業(yè)務(wù)人員與客戶達成合作關(guān)系簽訂相關(guān)協(xié)議，財務(wù)人員根據(jù)協(xié)議開具發(fā)票，從而形成往來賬款，但是業(yè)務(wù)人員后續(xù)不主動與財務(wù)人員核對清賬，也不太關(guān)注款項是否及時回款，主要因為業(yè)務(wù)部門對于后續(xù)回款工作沒有對應(yīng)的管理獎懲機制，這樣就極其容易導(dǎo)致款項長時間掛賬，甚至直接成為壞賬。另一方面，對于往來賬款的管理，財務(wù)部門沒有建立相應(yīng)的責(zé)任機制和激勵制度，導(dǎo)致財務(wù)人員對長期掛賬的往來賬款不夠重視，不主動清理壞賬，不積極理清亂賬。

（四）信用政策不合理

對于利用商業(yè)信用度進行賒銷而產(chǎn)生的往來賬款，這種經(jīng)濟行為目的是為了擴大銷售、增加利潤，但事實上，一部分企業(yè)很少對客戶的信譽狀況、客戶的經(jīng)營情況、往來賬款回收的風(fēng)險大小以及造成往來賬款拖欠的原因等重要信息進行相應(yīng)的調(diào)查與了解，對客戶都給予過度的信任，這些就使得企業(yè)無法合理的控制往來賬款的風(fēng)險。

三、加強企業(yè)往來賬款管理的對策

（一）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

加強企業(yè)往來賬款的管理，首要就是先加強財務(wù)人員基礎(chǔ)性工作，提升他們的職業(yè)判斷力。企業(yè)財務(wù)人員必須要嚴(yán)格審查所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合往來賬款的入賬依據(jù)，同時嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的科目對往來賬款進行核算分類。與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)所發(fā)生的業(yè)務(wù)，才可以計入往來款項，財務(wù)人員要保存好與之對應(yīng)的合同資料，確保此業(yè)務(wù)有相關(guān)經(jīng)辦人簽字和領(lǐng)導(dǎo)審批，以便日后查找相關(guān)負責(zé)人，減少對賬難度。財務(wù)記賬人員做賬時，一是要確保入賬時選擇的會計科目正確，比如明明該計入應(yīng)收賬款，卻計入其他應(yīng)收款；二是記賬時會計摘要寫的簡明扼要，盡量標(biāo)明發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能只簡單標(biāo)明“清賬”“往來款”等字樣。對于與同一個單位發(fā)生的往來款，應(yīng)該在同一個會計科目里核算，可以對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)置不同的明細科目，不要在其他會計科目中核算，以免核算混亂產(chǎn)生不必要的調(diào)賬導(dǎo)致賬務(wù)更加復(fù)雜。

（二）加強往來賬款核對及清理工作

首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際經(jīng)營情況定期或者不定期核對往來賬款。根據(jù)不同客戶，采用不同方式如電話確認、發(fā)詢證函等方式，按月、按季度做好核對工作，并制定對賬單，由兩方確認無誤后簽章留存與財務(wù)部。財務(wù)部門必須安排專人對往來款的項目進行登賬，并做好統(tǒng)計和匯總。其次，對于掛賬時間較長的往來款項，業(yè)務(wù)部門需要督促業(yè)務(wù)人員催收；財務(wù)人員要做到有效核查，定時清理，確實無法查明款項是否能夠收回或者是否需要付款的，應(yīng)按照正確核算方式處理，該計入營業(yè)外收入的如實核算，該做為壞賬的及時核銷。

（三）建立健全的往來賬款管理機制

對業(yè)務(wù)部門來說，不能僅僅只有業(yè)績考核制度，同時也要針對回款方面建立考核制度，將崗位責(zé)任制和問責(zé)制等內(nèi)控制度相結(jié)合，并且層層落實，嚴(yán)格執(zhí)行。業(yè)務(wù)部門往來賬款管理可以按區(qū)域進行管理劃分，要求每個區(qū)域的負責(zé)人定期出具該負責(zé)區(qū)域往來賬款回收情況的報告以及往來款的實際情況說明。對財務(wù)部門來說，要把往來賬款的管理計入到員工的考核內(nèi)容中，也要建立相應(yīng)的獎懲機制，負責(zé)往來賬款管理的人員才會有動力主動理清亂賬，及時清理壞賬。制定制度就是為了規(guī)范員工的行為，避免不遵守制度，所以制度一旦制定，就必須要求員工嚴(yán)格執(zhí)行，沒有遵守制度的，按規(guī)章追究相應(yīng)責(zé)任。同時財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時開展會議，商討制訂切實可行的對策，以此提高往來款回收率，減少壞賬，降低往來賬款管理的風(fēng)險。

（四）建立全面的信用管理制度

企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況成立一個信用管理小組。

首先，加大對客戶資信調(diào)查力度。在進行賒銷時收集客戶的信息，外部信息可以從國家相關(guān)機構(gòu)網(wǎng)站查詢，內(nèi)部信息還可以要求客戶出示近期的財務(wù)報表，最好是取得近期經(jīng)過審計后的財務(wù)報表。通過計算一些比率，特別是對資產(chǎn)的流動性和準(zhǔn)時付款能力的比率進行分析，來評價客戶還款能力。

其次，信用管理小組在調(diào)查客戶的情況之后做好詳細記錄，以便后續(xù)分析其資信程度，評定其信用等級，然后根據(jù)信用等級來決定信用標(biāo)準(zhǔn)的寬與嚴(yán)。信用小組也要不斷跟進客戶狀況，及時更新，對當(dāng)前的風(fēng)險做出合理的評價，這樣才有利于降低回款風(fēng)險，最大程度保障企業(yè)利益。

最后，制定有效的收賬政策。根據(jù)賬齡分析情況，對客戶超過信用期限的等級，企業(yè)應(yīng)該要制定對應(yīng)的方式進行催賬。如超過信用期在3個月內(nèi)，可以先電話催繳，沒有成效的話就該登門拜訪了。超過信用期3個月，應(yīng)該直接安排人員上門了解情況，若確實無法支付，再協(xié)商其他方式解決。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該對往來賬款管理加以重視，有效的往來賬款管理會使企業(yè)資金處于合理占用水平，資金使用率大大增加，有助于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營。