淺談地方政府公車改革經(jīng)濟(jì)模式的運(yùn)作

盛艷艷

呼倫貝爾城市建設(shè)投資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021000

根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》車改精神，地方政府公車改革，組建車輛改革平臺，采取設(shè)立過渡性車輛服務(wù)中心或社會化車輛租賃公司的方式，由政府將超編車輛、超標(biāo)車輛注入車輛改革平臺（以下簡稱“車改平臺”），進(jìn)行市場化運(yùn)營，采用車輛租賃方式為政府服務(wù)。

1 組織形式的確立

依照《中華人民共和國公司法》選擇企業(yè)法人制度，設(shè)立有限責(zé)任公司，具備企業(yè)法人主體資格，政府注入超編、超標(biāo)車輛，采用汽車租賃方式經(jīng)營，政府指導(dǎo)價(jià)加市場化定價(jià)。

企業(yè)法人制度是指依照法律建立起來的使其人格化和獲得獨(dú)立法人地位的企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)是人格化的法人，具有法人地位，是獨(dú)立的民事主體，自主地對外開展活動。企業(yè)法人制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的主體，企業(yè)法人制度，簡言之，就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)擁有經(jīng)營權(quán)（法人財(cái)產(chǎn)權(quán)），在對所有者承擔(dān)責(zé)任的前提下，能夠獨(dú)立的支配企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。

車改平臺設(shè)立企業(yè)法人意義在于企業(yè)法人是具有國家規(guī)定的獨(dú)立資產(chǎn)，有健全的組織機(jī)構(gòu)、組織章程和固定場所，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。車改平臺設(shè)立企業(yè)法人后，獲取獨(dú)立的民事主體資格，真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在法律上擁有獨(dú)立的人格，像自然人一樣有完全的權(quán)利能力和行為能力。

車改平臺獨(dú)立性是指，一方面獨(dú)立于自己的主管部門，車改平臺和政府主管部門是兩個完全平等的主體，不是隸屬關(guān)系，雙方只能按照等價(jià)有償資源互利的原則形成民事法律關(guān)系；另一方面獨(dú)立于投資方企業(yè)成員，即車改平臺與組成車改平臺的成員互相分離，各自以自己的名義獨(dú)立參與民事活動，享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；三是獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，從而使車改平臺能獨(dú)立地享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)；四是獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，即車改平臺的民事責(zé)任以車改平臺自有的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)，同組成車改平臺成員的財(cái)產(chǎn)無關(guān)。

2 車改平臺稅收劃型，優(yōu)選小規(guī)模納稅人

2.1 增值稅納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

按照納稅人收入金額標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號），自2018年5月1日起，各行各業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將統(tǒng)一為：年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以上，或申請新設(shè)立企業(yè)可以直接申請為一般納稅人。

車改平臺車輛多為政府劃撥二手車輛，以資產(chǎn)調(diào)撥文件形式劃撥，以資產(chǎn)評估方式確定調(diào)撥車輛價(jià)值，政府無法對車改平臺開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致車改平臺無法取得劃撥車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而在車改平臺營運(yùn)中，取得的加油費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金微乎其微，發(fā)生車輛租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額時無足額增值稅金抵扣，導(dǎo)致一般納稅人的增值稅稅負(fù)率偏高。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，較一般納稅人增值稅稅率16%，稅負(fù)率差額最高可達(dá)收入金額的13%。鑒于車改平臺為政府車改工作過度政策落實(shí)機(jī)構(gòu)，服務(wù)對象多為政府各機(jī)關(guān)行政事業(yè)等非營利機(jī)構(gòu)，車改平臺成立伊始可先劃型為小規(guī)模納稅人，在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種享受國稅收優(yōu)惠政策。

3 小微企業(yè)的普惠性稅收政策

國家在2019年1月頒布了財(cái)稅〔2019〕13號《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》對小微企業(yè)進(jìn)行了普惠性的稅收優(yōu)惠減免，“一、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加”[1]。

車改平臺選擇小規(guī)模納稅人，且企業(yè)規(guī)模在小微企業(yè)范疇，均可以享受上述小微企業(yè)普惠性稅收減免。

4 車改平臺的運(yùn)營方式

4.1 裸車租賃

裸車租賃是指不含代駕費(fèi)的車輛租賃日固定成本，不含燃油、過路等車輛運(yùn)行過程中日固定成本之外的費(fèi)用。另外，只含車輛保險(xiǎn)、車船稅、管理服務(wù)費(fèi)的租賃方式，由租賃雙方另行商定簽訂合同。

4.2 包車租賃

包車租賃是指含固定成本、代駕費(fèi)、駕駛員食宿費(fèi)、外出車輛租用車庫費(fèi)、過路費(fèi)等租賃運(yùn)行過程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。

4.3 租賃合同

無論是裸車租賃還是包車租賃，出租費(fèi)用均包括固定成本和服務(wù)費(fèi)用，服務(wù)費(fèi)用擬在固定成本基礎(chǔ)上可按照加收不超過一定上限比例服務(wù)費(fèi)計(jì)算，擬根據(jù)市場淡旺季和租賃時間的長短，可加收核定成本10%～20%的服務(wù)費(fèi)，具體租賃費(fèi)用總額由雙方商定后另行簽訂合同。

4.4 租賃對象

本租賃方式只針對公車改革無償調(diào)撥到該租賃公司并出租給參改部門和單位。

5 車改平臺的成本定價(jià)與結(jié)算

按照保本微利原則，對公車改革無償調(diào)撥車輛用于政府部門租賃的成本事項(xiàng)測算與結(jié)算。

5.1 租賃成本費(fèi)用構(gòu)成

5.1.1 固定費(fèi)用

保養(yǎng)費(fèi)。包括：輪胎、機(jī)油及三濾、車輛內(nèi)飾、年檢、四輪定位、齒輪油、防凍液等其他相關(guān)保養(yǎng)費(fèi)用。

維修費(fèi)。包括：車輛運(yùn)行中配件更換費(fèi)用。

保險(xiǎn)費(fèi)。包括：車損險(xiǎn)、盜搶險(xiǎn)、三者險(xiǎn)（50萬元）、車上人員（10萬元）、玻璃、自燃、不計(jì)免賠、交強(qiáng)險(xiǎn)。

管理費(fèi)。包括：管理人員工資及五險(xiǎn)一金、辦公費(fèi)、低值易耗品、物料消耗、開辦費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、電子設(shè)備（電腦等）折舊費(fèi)等費(fèi)用分?jǐn)?。在全年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的基礎(chǔ)上，按劃撥車輛數(shù)量分?jǐn)?，在此基?shù)上除以365天計(jì)算日成本。

場地費(fèi)。包括：辦公用房承租費(fèi)和車庫承租費(fèi)（含水、電、暖費(fèi)和保潔保安費(fèi)）。

車船使用稅。按稅法規(guī)定實(shí)際繳納費(fèi)用計(jì)算。

5.1.2 變動費(fèi)用

代駕費(fèi)，指駕駛員工資（含五險(xiǎn)一金）。根據(jù)勞動部《關(guān)于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)〔2008〕3號）文件規(guī)定，月計(jì)薪天數(shù)按21.75天計(jì)算（一般長期工按照30天計(jì)算、短期工按照21.75天計(jì)算）。參照車改當(dāng)?shù)厮緳C(jī)不同級別工資標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)前司機(jī)工資平均水平，測算包車租賃駕駛員費(fèi)用[2]。

燃油費(fèi)、過路過橋等費(fèi)用、駕駛員食宿費(fèi)、租賃過程中新產(chǎn)生的其他相關(guān)費(fèi)用。

5.1.3 稅金成本測算

稅金。計(jì)算綜合稅率，包括：增值稅、城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種，以收入為基數(shù)推算得出車改平臺綜合稅負(fù)率。

以呼倫貝爾市城市建設(shè)投資（集團(tuán)）汽車租賃有限責(zé)任公司稅金成本測算為例，以全年不含稅收入為基數(shù)測算各稅種綜合稅負(fù)率。

該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年全年不含稅收入2 678 000.00元，增值稅應(yīng)稅稅率為17%，銷項(xiàng)稅金455 260.00元，2017年實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)稅金87 349.87元，當(dāng)年應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅金－進(jìn)項(xiàng)稅金=367 910.13元。

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)年應(yīng)交增值稅/當(dāng)年增值稅收入=367 910.13/2 678 000.00×100%=14%

附加稅稅負(fù)率=當(dāng)年應(yīng)交增值稅×12%/當(dāng)年不含稅收入=367 910.13×12%/2 678 000.00=1.65%

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=20%×2.5%=0.5%

借鑒國家稅法規(guī)定核定征收，當(dāng)利潤率為10%按收入額的2.5%為企業(yè)所得稅核定征收率，當(dāng)利潤率為20%時，按收入的0.5%為企業(yè)所得稅核定征收率。

印花稅稅負(fù)率=0.1%

財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為收入額的1‰。

企業(yè)綜合稅負(fù)率=增值稅稅負(fù)率＋附加稅稅負(fù)率＋企業(yè)所得稅稅負(fù)率＋印花稅稅負(fù)率=14%＋1.65%＋0.5%＋0.1%=16.25%

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，綜合稅負(fù)率推算結(jié)果大不相同，首先，增值稅稅負(fù)率為3%，相應(yīng)附加稅稅負(fù)率可計(jì)算得出3%×12%=0.36%，企業(yè)所得稅稅負(fù)率同上述一般納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)率計(jì)算結(jié)果為0.5%，印花稅稅負(fù)率0.1%，小規(guī)模納稅人綜合稅負(fù)率=3%＋0.36%＋0.5%=3.86%

該企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人后的綜合稅負(fù)率分別是16.25%、3.86%，稅負(fù)率相差12.39%，直接銳減到企業(yè)的利潤。

由此，當(dāng)車改平臺每年不含稅收入低于500萬元時，建議選擇小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人3%增值稅稅率以及小微企業(yè)普惠政策。

5.2 結(jié)算定價(jià)

假設(shè)政府劃入車輛成本由上述固定成本、變動費(fèi)用、稅金成本組成，根據(jù)不同類型車輛，除以相應(yīng)數(shù)量，便可得出該類車輛單車成本。在確認(rèn)單車成本后，可加收10%～20%的利潤空間，既可確定為單車結(jié)算價(jià)格，確保車改平臺有一定利潤可維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但該價(jià)格又不可高于同期市場租賃價(jià)格。

6 結(jié)語

總之，車改平臺必須優(yōu)先保障政府參與車改單位、部門公務(wù)用車，在優(yōu)先保障政府參改單位部門用車之外，還有空閑車輛，可投入社會化車輛租賃市場當(dāng)中，按市場化定價(jià)，結(jié)算車輛租賃收入。并以此為契機(jī)推進(jìn)車改平臺的市場化運(yùn)作，為車改平臺的過渡做好工作。