芻議國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進辦法

【摘要】本文以國有大中型企業(yè)為例探討了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、應(yīng)收賬款管理的缺陷和弊端，從明確應(yīng)收賬款管理責(zé)任、加強內(nèi)部會計控制、制定應(yīng)收賬款信用管理政策、建立防范機制等方面提出了一系列的改進措施，并對應(yīng)收賬款的處置提出了改進意見。

【關(guān)鍵詞】國有 大中型企業(yè) 應(yīng)收賬款管理 改進辦法

應(yīng)收賬款源自于“賒銷”，是企業(yè)擁有的，經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)。從二十世紀(jì)90年代中期開始，我國經(jīng)濟從商品稀缺階段全面進入到商品過剩階段，商品銷售也從賣方市場變?yōu)橘I方市場，競爭日益激烈，而入世后，還有大量的外國競爭者要進入，競爭更加激烈。企業(yè)為了擴大銷售減少存貨，就把賒銷作為擴大企業(yè)競爭力的手段。

一、國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

我國曾經(jīng)有很多國企因為被他人拖欠和賴賬，最終倒閉破產(chǎn)，更多的企業(yè)曾陷入相互拖欠、壞賬的泥潭。這方面一個典型的“歷史教訓(xùn)”就是家電巨子——四川長虹。

“四川長虹”是四川省第二大城市綿陽市的特大型國有控股企業(yè)，在綿陽市經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位。從1997年度開始，與美國APEX公司發(fā)生交易，到2004年確認(rèn)其掛賬7年之久的39億元應(yīng)收賬款無法收回，計提26億元壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致“四川長虹”有史以來的巨虧，26億元國有資產(chǎn)流失在美國。這樣巨額的數(shù)字應(yīng)該要引起我們的深思了，試想如果現(xiàn)有會計制度像歐美國家一樣，賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款一律作壞賬一次轉(zhuǎn)銷，不許長期掛賬，還會出現(xiàn)貨款難以收回，掛賬7年之久的現(xiàn)象嗎？可見我國對應(yīng)收賬款管理制度方面的缺陷一定要引起重視。

據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，我國國有企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14%，這就意味著一個銷售額10億的企業(yè)，壞賬、拖欠款損失、管理費用三項費用白白消耗掉了1.4億。我國國有企業(yè)的平均利潤才百分之幾，這么高的無效成本損失，企業(yè)怎么贏利！因此，國有企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理，是勢在必行的選擇。

二、國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款管理方法的改進辦法

（一）明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任

做好應(yīng)收款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險防范工作，通常財務(wù)部門應(yīng)把握以下原則：

1.新客戶資信一定要通過權(quán)威機構(gòu)進行詳細(xì)調(diào)查，不能憑主觀印象判斷。

2.不能因客戶前幾筆按時付款就放松警惕，盲目采用付款交單、承兌交單等信用方式。放寬客戶信用應(yīng)有前提條件和科學(xué)依據(jù)，對資信實力不足的企業(yè)應(yīng)尋求債權(quán)保障。

3.在以前欠款尚末付清之前，不應(yīng)繼續(xù)給客戶信用?；蛲Ｖ拱l(fā)貨，或要求預(yù)付全部貨款，或要求其開信用證。

4.客戶做出付款承諾后，應(yīng)要求其先履行一部分以表誠意，并嚴(yán)格督促其履行協(xié)議。

（二）加強應(yīng)收賬款內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查

應(yīng)收賬款項目的形成主要是與銷售與財務(wù)兩個部門的業(yè)務(wù)密切相關(guān)。除了上述企業(yè)主管部門在客戶信用管理方面與銷售部門在銷售源頭的責(zé)任，會計部門還應(yīng)在屬于自己職責(zé)范圍的應(yīng)收賬款對賬制度、壞賬準(zhǔn)備、會計處理三個方面進行嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督檢查。

（三）制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款信用管理機制

應(yīng)收賬款信用政策主要是指企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期的商品銷售目標(biāo)和任務(wù)而規(guī)定的行動準(zhǔn)則，包括企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授于顧客信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的高低將直接影響企業(yè)的銷售收入和銷售利潤。為了制定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)對客戶信用品質(zhì)進行評估，為此可采用“5C”系統(tǒng)來進行。

信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件。信用條件一般包括信用期限、付現(xiàn)折扣和折扣期限。

根據(jù)企業(yè)的信用政策，可以預(yù)測應(yīng)收賬款的余額，控制企業(yè)的應(yīng)收賬款。具體措施：

1.提取壞賬準(zhǔn)備金，減少壞賬損失

2.慎選結(jié)算方式，推行票據(jù)結(jié)算制度

3.對應(yīng)收賬款設(shè)定擔(dān)保，辦理信用保險

4.根據(jù)賬齡情況采取必要措施

（四）建立應(yīng)收賬款的防范機制

應(yīng)收賬款管理首先應(yīng)從源頭控制，防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。

1.建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理。

2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

3.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

（五）應(yīng)收賬款的處置改進

即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收賬款，這主要有兩個方面的原因，首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行，其次是市場經(jīng)濟的瞬息萬變隨時有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)。在逾期賬款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采用以下幾種積極的方式：

1.成立清收小組，對應(yīng)收賬款催討

企業(yè)管理當(dāng)局對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進行催討。對于危險債權(quán)和實際破產(chǎn)債權(quán)清收小組要加大催討力度，爭取在債務(wù)人進行破產(chǎn)程序前收回債權(quán)，并尋求債務(wù)重組的可能性。對于已破產(chǎn)債權(quán)清收小組應(yīng)積極進行司法程序，盡可能收回部分債權(quán)。

2.債務(wù)重組

債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。

①采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。②債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。③以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。

3.應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款持有人（出讓方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機構(gòu)，參加國內(nèi)銀行新近推出的新業(yè)務(wù)--應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，使得應(yīng)收賬款最大程度地變?yōu)槠髽I(yè)的有效資源，由它們直接向客戶收賬的交易行為。

三、結(jié)束語

在嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度的過程中，會計人員應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款有著足夠的重視和良好的管理能力。會計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際狀況，完善應(yīng)收賬款管理制度，使其操作日益完善，漏洞更少。

參考文獻：

[1]文慧娟，應(yīng)收賬款管理中的問題及全程管理對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（09Z）5月下旬： 168-169

[2]張連萍，加強國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].會計之友，2003-2

作者簡介：何延樂，男，1983年11月生于河南漯河，河南理工大學(xué)會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)，本科、學(xué)士，會計師，任職于漯河技師學(xué)院電商學(xué)院會計教研室，研究方向：財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅法。