企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的可靠及有效性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范及時(shí)效性進(jìn)行評(píng)審，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增加企業(yè)價(jià)值。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡，但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在很多問(wèn)題有待解決。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是為了確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)用系統(tǒng)化、規(guī)范化方法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)效率，幫助其實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的角度，既評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，又改進(jìn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能及時(shí)的處理潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營(yíng)效率與效果，完善治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到不斷增加企業(yè)價(jià)值的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

第一，監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本、最核心的職能。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)品生產(chǎn)種類繁多，業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨廣泛，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題也不斷產(chǎn)生。管理層面對(duì)龐大的經(jīng)營(yíng)管理體系，需要建立健全、完備的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制。

第二，評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)的各種策劃進(jìn)行可行性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及經(jīng)營(yíng)效率效果的活動(dòng)，進(jìn)而提出一系列提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的建議與對(duì)策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，評(píng)價(jià)職能的作用與日俱增。

第三，服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用即是提供咨詢服務(wù)。

第四，控制職能。控制職能指在企業(yè)內(nèi)部所從事的活動(dòng)中開(kāi)展一系列檢查與評(píng)審的功能。針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)與完善的意見(jiàn)和對(duì)策，最終達(dá)到控制的目的。

三、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、缺乏后續(xù)審計(jì)程序

一般而言，一個(gè)完整的審計(jì)流程包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)審計(jì)階段。但目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程并不完整，僅包括了前三個(gè)審計(jì)階段，往往沒(méi)有開(kāi)展后續(xù)審計(jì)程序。后續(xù)審計(jì)也稱跟蹤審計(jì)，指出具審計(jì)報(bào)告之后的一定時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)和人員進(jìn)行跟蹤檢查，以確保其有效地改進(jìn)了審計(jì)報(bào)告中所指出的缺陷與不足。有效的后續(xù)審計(jì)流程可以提高審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)可以讓被審計(jì)部門(mén)能及時(shí)、有效地糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。若缺乏后續(xù)審計(jì)流程，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難于獲取足夠的信息反饋，在此情況下，審計(jì)評(píng)價(jià)功能也難以發(fā)揮作用。

2、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展困難

在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作起步較晚，很多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中會(huì)遇到很多困難與阻力。一方面，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)屬同一層級(jí)，無(wú)法相互制約。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作需要其他部門(mén)配合與協(xié)助時(shí)，部門(mén)間往往相互推諉，通常無(wú)法取得較好的結(jié)果。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中指出存在的問(wèn)題及整改建議，需要相關(guān)部門(mén)的重視、配合及執(zhí)行整改方案，但很多部門(mén)不理解并提出反對(duì)意見(jiàn)。一些部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有針對(duì)性，出現(xiàn)敵對(duì)情緒反對(duì)整改，阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)，打擊了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。

3、重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域評(píng)估效果欠佳

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作的開(kāi)展基礎(chǔ)是重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估。企業(yè)在采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，雖確定了一些重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但在實(shí)際工作中，并未充分發(fā)現(xiàn)部分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于沒(méi)有充分的考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，過(guò)于重視審計(jì)范圍，而導(dǎo)致忽略了一些應(yīng)該注意到的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

4、內(nèi)部審計(jì)效率不高

目前很多企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)部審計(jì)人員，在每次開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，從其他部門(mén)調(diào)配人員或聘請(qǐng)一些外部的審計(jì)人員，但往往審計(jì)力量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一些企業(yè)還未搭建完善的內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，審計(jì)手段較落后。內(nèi)部審計(jì)人員在確定重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)流程時(shí)，還采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，使內(nèi)部審計(jì)工作僅能覆蓋到企業(yè)的一部分，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督效率不高。

四、解決措施

1、增加后續(xù)審計(jì)程序

缺乏后續(xù)審計(jì)程序會(huì)嚴(yán)重限制內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)。增加后續(xù)審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題由管理層及時(shí)整改，內(nèi)審人員對(duì)其跟蹤審計(jì)，調(diào)查整改情況，監(jiān)督被審計(jì)部門(mén)整改的落實(shí)情況，確保發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議對(duì)策能得到及時(shí)整改和落實(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)

被審計(jì)部門(mén)的回復(fù)，充分考慮意見(jiàn)的重要程度、成本及業(yè)務(wù)安排，確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間與方式，編制后續(xù)審計(jì)方案。針對(duì)審計(jì)回復(fù)，審計(jì)人員檢查整改措施的落實(shí)情況，并與整改計(jì)劃比較，檢查整改進(jìn)度與程度，執(zhí)行后續(xù)審計(jì)程序。最后，確定整改狀況，評(píng)估整改情況，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，提交給審計(jì)委員會(huì)或總經(jīng)理批閱。

2、提高審計(jì)效率

企業(yè)可以設(shè)立隸屬于董事會(huì)、總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)效率。企業(yè)也可以實(shí)行雙向領(lǐng)導(dǎo)制度或雙重報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于董事會(huì)下設(shè)管理層和審計(jì)委員會(huì)，重要的審計(jì)內(nèi)容由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具體的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)及問(wèn)題整改等由管理層負(fù)責(zé)實(shí)施，這樣就大大地提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作效率。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通

目前很多企業(yè)由于管理體制的固化，往往忽略溝通過(guò)程，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告脫離了實(shí)際，整改工作難以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)溝通是審計(jì)工作中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)部門(mén)的溝通，與管理層的溝通。通過(guò)與各個(gè)部門(mén)的溝通，便于內(nèi)部審計(jì)小組及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，高效地完成審計(jì)目標(biāo)。按審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行整改，此過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題和困難，也需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門(mén)及時(shí)溝通，了解情況，提出進(jìn)一步建議，幫助其解決問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能。

4、搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)

企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，以提高審計(jì)效率、促使內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，可以大大節(jié)省基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。企業(yè)可以搭建起信息共享平臺(tái)，建立一套完整的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)收集的渠道，提升數(shù)據(jù)分析的效率，提高審計(jì)工作底稿的完成效率。

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作者簡(jiǎn)介：鄧萍，南昌工程學(xué)院，經(jīng)貿(mào)學(xué)院，副教授，研究方向：審計(jì)學(xué)