財務(wù)共享模式下子公司財務(wù)的發(fā)展之路

劉奎

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及我國改革開放的持續(xù)深入，我國加大向世界市場開放的力度，眾多企業(yè)并購重組為集團(tuán)公司，建立財務(wù)共享模式，以進(jìn)一步增強(qiáng)管控力度，提升管理水平，新形勢下，如何更好地服務(wù)子公司和集團(tuán)公司，提升財務(wù)管理水平是擺在子公司財務(wù)人員面前的首要問題。文章結(jié)合深南電路股份有限公司的實際情況探討未來子公司財務(wù)人員的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享;稅務(wù)籌劃;管理會計

財務(wù)信息化管理大致經(jīng)歷了手工管理、電算化、集團(tuán)財務(wù)信息化、財務(wù)集中管理、共享中心等階段，隨著企業(yè)的發(fā)展，會在異地或者境外開設(shè)子公司，當(dāng)子公司數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模，為了更好地進(jìn)行賬務(wù)統(tǒng)一核算、資金規(guī)劃，在滿足清晰、透明、高效的前提下，集團(tuán)企業(yè)會選擇財務(wù)共享系統(tǒng)，利用財務(wù)共享的優(yōu)勢，由垂直管理向水平管理延伸，從而更好地實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略。華為依托賬務(wù)共享中心所提供的會計核算與財務(wù)報告服務(wù)，代表了行業(yè)的最佳水平。賬務(wù)共享中心就像一道堅固的大壩，把相似的業(yè)務(wù)放到一個地方高效處理，既可以起到監(jiān)督、控制的作用，又能節(jié)約成本，提供更好的服務(wù)。從制度設(shè)計來說，共享中心直接受機(jī)關(guān)管理，能夠保持獨立，呈現(xiàn)相對真實的數(shù)據(jù)。經(jīng)過多年努力，華為海外業(yè)務(wù)的管理走出了“青紗帳”，實現(xiàn)了數(shù)字化管理，只需鼠標(biāo)一點，大西洋邊維多利亞島的一個訂單，就能進(jìn)入深圳供應(yīng)中心，進(jìn)入流程化處理。而七大共享中心利用時差的優(yōu)勢，“日不落”地循環(huán)結(jié)賬，以最快的速度支撐一線及時獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)。

在分散核算情況下，大量的人力都耗費在基礎(chǔ)核算和內(nèi)部溝通上，決策分析能力跟不上企業(yè)發(fā)展;財務(wù)數(shù)據(jù)匯總到集團(tuán)不及時，核算標(biāo)準(zhǔn)受人為因素影響多，不真實;各子公司自行管理，預(yù)算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不完整，很難達(dá)到事前控制，事中即使用人監(jiān)控，但也避免不了人為因素;大部分跟業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)制度很難貫徹和執(zhí)行，紙質(zhì)的制度不好保存和延續(xù)等。采用共享模式后，系統(tǒng)直接從業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，按照預(yù)設(shè)規(guī)則核算，基礎(chǔ)核算部分效率提高，人員減少，財務(wù)部有更多的精力放在戰(zhàn)略層面;標(biāo)準(zhǔn)在共享系統(tǒng)中統(tǒng)一建立，極大減少人為因素，真實性極大提升，其次能夠很快從財務(wù)數(shù)據(jù)追溯到業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確及時定位問題，深入業(yè)務(wù)，為決策提供支持;財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，可以在預(yù)算編制時，保留業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接在業(yè)務(wù)層面做到預(yù)算監(jiān)控;制度流程直接內(nèi)嵌到共享系統(tǒng)中，大家能按照系統(tǒng)的提示執(zhí)行制度，制度能很好地延續(xù)下去，保證企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的穩(wěn)定性和延續(xù)性。

深南電路股份有限公司，成立于1984年，注冊資本3.3936億元，總部坐落于中國廣東省深圳市，主要生產(chǎn)基地位于中國深圳、江蘇無錫及南通，業(yè)務(wù)遍及全球，在北美設(shè)有子公司，歐洲設(shè)有研發(fā)站點。深南電路始終專注于電子互聯(lián)領(lǐng)域，致力于“打造世界級電子電路技術(shù)與解決方案的集成商”，擁有印制電路板、封裝基板及電子裝聯(lián)三項業(yè)務(wù)，形成了業(yè)界獨特的 “3-In-One”業(yè)務(wù)布局：即以互聯(lián)為核心，在不斷強(qiáng)化印制電路板業(yè)務(wù)領(lǐng)先地位的同時，大力發(fā)展與其“技術(shù)同根”的封裝基板業(yè)務(wù)及“客戶同源”的電子裝聯(lián)業(yè)務(wù)。公司具備提供“樣品→中小批量→大批量”的綜合制造能力，通過開展方案設(shè)計、制造、電子裝聯(lián)、微組裝和測試等全價值鏈服務(wù)，為客戶提供專業(yè)高效的一站式綜合解決方案?；谌蜉^多的子公司，深南電路在2018年開始著手財務(wù)共享系統(tǒng)，優(yōu)化了組織架構(gòu)，實現(xiàn)了組織突破。深南電路財務(wù)共享的流程，以費用報銷流程為例，大致流程如下：首先員工提交費用報銷申請，就近將單據(jù)傳遞給共享中心崗位，共享中心崗位接收來自集團(tuán)任一法人公司的報銷單據(jù)，共享中心崗位會對單據(jù)進(jìn)行初審，包括發(fā)票的真實性、簽字的有效性、單據(jù)的完整性、金額的準(zhǔn)確性等，然后進(jìn)行單據(jù)影像上傳，進(jìn)入費用報銷管理，系統(tǒng)會自動分單，集中財務(wù)審核，合規(guī)性審核，預(yù)算額度審核、資本性支出審核等，系統(tǒng)會自動形成憑證，從而進(jìn)入資金管理環(huán)節(jié)，共享系統(tǒng)會將支付數(shù)據(jù)傳遞到共享支付平臺，進(jìn)行資金直接支付，包括線上和線下兩種模式，在月度會形成集中核算報表，與預(yù)算進(jìn)行匹配，增值稅進(jìn)項稅額自動抓取等，形成閉環(huán)。

在共享系統(tǒng)上線后，各子公司的核算業(yè)務(wù)被共享中心統(tǒng)一接管，傳統(tǒng)子公司財務(wù)模塊的應(yīng)收賬款模塊、應(yīng)付賬款模塊、費用核算模塊、財務(wù)報表模塊全部由共享中心處理，子公司只保留了財務(wù)模塊負(fù)責(zé)人，稅務(wù)模塊、本地化服務(wù)的出納崗位、發(fā)票的開票崗位、服務(wù)于公司業(yè)務(wù)的成本會計，子公司剩余的財務(wù)崗位在現(xiàn)有的條件下，要從如下方面著手，更好地服務(wù)子公司和集團(tuán)公司。

一、做好子公司和集團(tuán)公司的銜接

子公司雖然完成了財務(wù)共享模式的伙食，集團(tuán)公司和子公司都需要時間來熟悉并適應(yīng)這種新模式，子公司的財務(wù)與集團(tuán)公司的財務(wù)信息銜接可能不同步，尤其是距離較遠(yuǎn)的子公司還會產(chǎn)生共享問題難以解決的現(xiàn)象，子公司財務(wù)人員要加強(qiáng)對共享系統(tǒng)的學(xué)習(xí)并對子公司的人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓財務(wù)共享理念灌輸?shù)阶庸镜南嚓P(guān)人員;對于子公司的實際運營模式及本地化差異，基地財務(wù)要認(rèn)真落實財務(wù)管理制度及結(jié)合子公司的實際情況，因地制宜，清晰財務(wù)部門的責(zé)任，規(guī)范財務(wù)管理的流程，實現(xiàn)制度的統(tǒng)一;由于地理位置的影響，集團(tuán)公司的財務(wù)核算政策發(fā)生變化時，子公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)同母公司的溝通，及時獲取新政策，并將本地化的差異反饋給共享中心，比如工會的繳費規(guī)則、地方稅的繳費比例、外匯管理監(jiān)管指標(biāo)等，同時，作為子公司財務(wù)的負(fù)責(zé)人除正常反饋子公司的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量外，還要站在集團(tuán)公司的角度去思考問題，在合并層面看待問題，既要適當(dāng)滿足子公司的特性化要求，又要滿足母公司的統(tǒng)一政策。做到共享中心、子公司財務(wù)、子公司職能部門協(xié)調(diào)發(fā)展，做到資源利用最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。

二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

金三系統(tǒng)上線后，稅局對企業(yè)票據(jù)的監(jiān)管更加嚴(yán)格，子公司稅務(wù)會計要積極學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，對業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)觀念，養(yǎng)成稅務(wù)思維。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做好稅收籌劃作用的宣傳，提升對稅收籌劃的認(rèn)識，確保其能夠支持稅收籌劃工作的順利實施。向國家及地方的稅收優(yōu)惠政策靠攏，比如，深南電路的主要業(yè)務(wù)之一PCB事業(yè)部，生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢水，子公司只要有PCB業(yè)務(wù)均會建立清潔中心，會采購較多的設(shè)備，其中有部分設(shè)備是符合安全、環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水目錄的，可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第100條規(guī)定，符合條件的專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅稅額中抵免。在采購的招標(biāo)環(huán)節(jié)，稅務(wù)會計主動參考招投標(biāo)，并將稅收優(yōu)惠的政策及專用設(shè)備的目錄傳遞給采購管理部，在同等條件下優(yōu)先選擇符合目錄要求的設(shè)備，從而更大限度的享受稅務(wù)優(yōu)惠。再如，2019年6月26日，深南電路股份有限公司關(guān)于公開發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券申請獲得中國證監(jiān)會受理的公告（受理序號：191509號），中國證監(jiān)會依法對公司提交的《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券核準(zhǔn)》行政許可申請材料進(jìn)行了審查，認(rèn)為該申請材料齊全，符合法定形式，決定對該行政許可申請予以受理。如果可轉(zhuǎn)換為股票的債券發(fā)行成功，用于子公司的項目建設(shè)，母公司對子公司進(jìn)行資金往來，在賬務(wù)上有幾種處理方式，一是注資，增加子公司的所有者權(quán)益，子公司不用對母公司進(jìn)行資金歸還，減輕子公司的資金壓力，并降低了子公司的資產(chǎn)負(fù)債率，對子公司的償債能力是利好，可以加大子公司自身的融資能力;二是股東借款，借款金額與權(quán)益性投資比例不超過2：1且利率不超過同期銀行貸款利率。企業(yè)向股東借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額，有金額及借款利率的限制，會增加子公司的資產(chǎn)負(fù)債率，減弱子公司的償債能力，在母公司與子公司所得稅稅率不一致時，比如母公司企業(yè)所得稅稅率為15%，子公司企業(yè)所得稅稅率為25%，借款利息具有抵稅效果;三是統(tǒng)借統(tǒng)還，統(tǒng)借統(tǒng)還有一定的限制，集團(tuán)公司名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團(tuán)信息，依據(jù)國市監(jiān)企注[2018]139號有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》，統(tǒng)借方可以開具免稅發(fā)票，使用方用作利息支付憑證，具有免稅作用。稅務(wù)會計要結(jié)合子公司的特點，加強(qiáng)同母公司溝通，選擇最佳方式。

三、成本會計向管理會計轉(zhuǎn)型

成本會計側(cè)重于企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)，研究的是如何將企業(yè)的成本費用系統(tǒng)合理的分?jǐn)偟矫恳浑A段實物流轉(zhuǎn)的過程之中，管理會計既研究企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)又有研究企業(yè)的實物流轉(zhuǎn);成本會計定義成本為：生產(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費的資金的總和，管理會計中將成本定義為：企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的犧牲或代價;成本會計是對已發(fā)生事件的記錄和反應(yīng)，不具前瞻性，管理會計是面向未來的，具有前瞻性;成本會計不需考慮資金的時間價值，管理會計要求考慮資金的時間價值。成本會計是管理會計決策的前提，子公司的成本會計要向管理會計轉(zhuǎn)型。管理會計是經(jīng)營管理者要具備的財務(wù)技能，也是財務(wù)管理者要具備的經(jīng)營技能。是一種綜合的管理技能，是企業(yè)的所有管理者都要具備的綜合管理技能。加強(qiáng)同運營的溝通，溝通是業(yè)務(wù)工作開展的前提，業(yè)務(wù)工作是溝通的結(jié)果，強(qiáng)化財務(wù)基礎(chǔ)，財務(wù)基礎(chǔ)是創(chuàng)造價值的前提，創(chuàng)造價值是財務(wù)基礎(chǔ)的延伸。用企業(yè)價值鏈的思維為運營決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，識別企業(yè)價值鏈的主要活動，根據(jù)子公司的產(chǎn)品特點、企業(yè)戰(zhàn)略等將五種基本活動（進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷、售后服務(wù)）和四項輔助活動（企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購）分解為若干具體作業(yè)。一般來說，產(chǎn)業(yè)特點決定著企業(yè)價值鏈的形式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身競爭戰(zhàn)略選擇對企業(yè)最有價值的那些作業(yè);在識別主要價值活動并分解到具體作業(yè)后，就應(yīng)該對成本及其影響因素進(jìn)行分析，幫助企業(yè)識別出具有成本優(yōu)勢的作業(yè)或活動，分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)性，一項價值活動的成本改進(jìn)可能降低或增加另一項價值活動的成本，增加價值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)屬于有效作業(yè)，需要大力強(qiáng)化;不增加價值的作業(yè)屬于維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。無效作業(yè)不等于無用作業(yè)，比如修復(fù)殘次品、行政管理活動。管理會計管的不是財務(wù)本身的數(shù)字和結(jié)果，而是形成數(shù)字和結(jié)果的經(jīng)營過程。靈活運用杜邦分析法，ROI=凈利潤/凈資產(chǎn)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×財務(wù)杠桿=業(yè)務(wù)×組織×財務(wù)，多角度分析子公司運營過程中的優(yōu)缺點，對企業(yè)的管理層提供信息，作為企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行決策的依據(jù)。

子公司的開票業(yè)務(wù)，隨著國辦發(fā)[2019]39號的規(guī)定，2019年年底前建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費的電子發(fā)票開具服務(wù)，加快電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。盡快研究推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化?？芍诓痪玫膶?，增值稅電子專用發(fā)票將取代紙質(zhì)發(fā)票，應(yīng)收模塊的開票工作將被取消，共享服務(wù)中心發(fā)票的掃描量也會大量減少，可以精簡人員，提升財務(wù)人員效率。

共享模式下，子公司的核算業(yè)務(wù)大都被集中到共享財務(wù)中心，實現(xiàn)了垂直管理到水平管理，人員扁平化的管理，子公司財務(wù)仍大有可為，將把工作中心放在銜接子公司與集團(tuán)公司，及時傳遞集團(tuán)的政策并反饋子公司的實際情況、稅務(wù)籌劃、管理會計上來，更好的而實現(xiàn)資源利用最大化，業(yè)財融合，提升企業(yè)價值，提升子公司財務(wù)人員的服務(wù)及管理能力。

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（作者單位：無錫深南電路有限公司）