淺談新金融工具準則對擔(dān)保公司的影響

劉傲

摘要：擔(dān)保公司對國民經(jīng)濟發(fā)展以及金融系統(tǒng)的穩(wěn)定運行有著重要意義。2017年修訂的《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》，對金融資產(chǎn)分類計量以及減值做了重大調(diào)整，積極應(yīng)對新準則，對擔(dān)保公司的管理與發(fā)展有著重要的作用。本文對新準則的主要變化做了闡述，從財務(wù)報告、管理模式、人員素質(zhì)等三方面，分析探討了新準則對擔(dān)保公司的影響，并結(jié)合擔(dān)保公司實際，提出了應(yīng)對舉措的建議。通過本文，旨在為擔(dān)保公司適用新準則理清思路提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：新金融工具準則;金融資產(chǎn)減值;擔(dān)保公司

為科學(xué)準確防控金融風(fēng)險，提高金融市場透明度，國際會計準則理事會頒布了《國際財務(wù)報告準則第9號》，于2018年生效實施。為與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同，積極應(yīng)對金融風(fēng)險，強化金融監(jiān)管，財政部相應(yīng)修訂了《會計準則第22號》，并要求2021年起全面執(zhí)行。

一、新金融工具準則的主要變化

與原有準則相比，新準則變化主要集中在兩個方面。

一是金融資產(chǎn)分類和計量的變化。原準則分為四類金融資產(chǎn)，有著較強的分類和計量的主觀性。而新準則依據(jù)合同現(xiàn)金流量測試和業(yè)務(wù)模式評估，將金融資產(chǎn)分為三類。新的劃分方式，以客觀事實為依據(jù)。減少了分類的隨意性，資產(chǎn)分布更加透明，確保了資產(chǎn)的分類和計量以及會計處理與實際一致。

二金融資產(chǎn)減值的變化。在金融資產(chǎn)的減值上，原準則使用已發(fā)生損失模型，新準則使用預(yù)期信用損失模型。預(yù)期信用損失模型具有更強的謹慎性，突出了違約風(fēng)險的變化，堅持了決策有用觀。這種模型分為三階段，將信用風(fēng)險作為參考標準，對減值計提的范圍進行了擴大，能夠有效地體現(xiàn)金融資產(chǎn)的本質(zhì)，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

二、新金融工具準則變化對擔(dān)保公司的影響

新準則的變化在影響到財務(wù)報告的同時，也對擔(dān)保公司的管理模式、業(yè)務(wù)流程等產(chǎn)生影響。

（一）對現(xiàn)行財務(wù)報告的影響

一般而言，擔(dān)保公司的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對外提供擔(dān)保、利用自有資金發(fā)放委托貸款及符合監(jiān)管要求的對外投資等。

資產(chǎn)分類計量方面，在原準則下，擔(dān)保公司所涉及的金融資產(chǎn)包含四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。其中，貸款及應(yīng)收款項主要包括應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到擔(dān)保費所形成的應(yīng)收保費、被擔(dān)保人合同約定到期后不能歸還本息，擔(dān)保公司代為履行責(zé)任支付款項所形成的應(yīng)收代償款、按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出款項所形成的委托貸款以及其他應(yīng)收款。新準則下，結(jié)合資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，擔(dān)保公司所涉及的金融資產(chǎn)包含三類：應(yīng)收保費、應(yīng)收代償款、委托貸款、其他應(yīng)收款以及債權(quán)投資等以攤余成本計量的金融資產(chǎn);其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新準則下的金融資產(chǎn)核算、分類更具有客觀性，有了清晰的分類指向。

資產(chǎn)減值方面，在原準則下，按照已發(fā)生損失模型，結(jié)合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的要求，對于持有至到期投資，根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，評估減值損失、計提減值準備;對于可供出售金融資產(chǎn)，若其公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌，按其公允價值確認減值損失;對于應(yīng)收保費及其他應(yīng)收款一般按照單項或信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準備;委托貸款按照不低于當(dāng)年年末委托貸款余額的1%提取委托貸款減值準備;應(yīng)收代償款由于已按當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%計提擔(dān)保賠償準備金，不再單獨計提壞賬準備。新準則下，委托貸款、其他應(yīng)收款以及債權(quán)投資等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資需要按照三階段法計提減值準備;應(yīng)收保費可選擇采取簡化的方法計提減值準備，如可直接選擇采用賬齡分析法按照相應(yīng)比例確認減值準備;應(yīng)收代償款作為源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，采用特定方法計提減值準備，自發(fā)生代償或出現(xiàn)代償跡象后，僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認減值準備;此外，對外提供的財務(wù)擔(dān)保應(yīng)當(dāng)按照新準則中關(guān)于金融工具減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。新準則擴大了減值范圍，對資產(chǎn)風(fēng)險采用新的減值模型進行預(yù)估，對于代償率偏高且撥備覆蓋率不足的擔(dān)保公司而言，金融資產(chǎn)減值準備可能將會有所增加。

（二）對現(xiàn)有管理模式及系統(tǒng)的影響

擔(dān)保公司的管理構(gòu)架大多采用的直線型職能結(jié)構(gòu)。在具體操作過程中，能夠充分發(fā)揮統(tǒng)一指揮、專職管理的優(yōu)勢。但各成體系的組織架構(gòu)，使信息的共通共享較差。新的金融工具準則執(zhí)行實施中，需要多部門共同協(xié)調(diào)，增強部門間橫向信息溝通。

（三）對財務(wù)人員業(yè)務(wù)操作處理的影響

新準則的實施，對財務(wù)人員在業(yè)務(wù)操作以及自身能力素質(zhì)上也產(chǎn)生了一定影響。一是對信用風(fēng)險的判斷，新準則中只明確了一個評判標準，也就是風(fēng)險增加的依據(jù)是逾期30日，但在具體操作過程中，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實際準確科學(xué)的把握信用風(fēng)險的變化。二是對預(yù)期信用損失的計量。需要財務(wù)人員根據(jù)所掌握信息，選擇恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，做出合理有效的估計與確定損失金額。并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、資產(chǎn)現(xiàn)狀及對未來預(yù)測，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)哪Ｐ汀?/p>

三、擔(dān)保公司應(yīng)對新金融工具準則變化的舉措

2021年起新金融工具準則將全面實施，這就要求擔(dān)保公司提前做好應(yīng)對，在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、人才培養(yǎng)建立等方面，制定出符合新準則要求的應(yīng)對措施。

（一）重構(gòu)財務(wù)核算體系

執(zhí)行新準則前，擔(dān)保公司要認真梳理存量資產(chǎn)，必要的資產(chǎn)進行合同現(xiàn)金流量測試，對金融資產(chǎn)進行分類，確認合理的計量方式，提前應(yīng)對新準則對財務(wù)報表及財務(wù)處理的影響。改造與新準則相適應(yīng)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，按照公允價值減值估值的需求對科目參數(shù)及業(yè)務(wù)流程進行重設(shè)，及早做好推進準備工作。例如，對外提供擔(dān)保時，應(yīng)當(dāng)按照新準則關(guān)于金融工具減值中財務(wù)擔(dān)保合同的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，不再簡單作為或有事項處理，即在擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任時作為初始確認日，按照三階段法計提減值準備，同時結(jié)合已發(fā)生的應(yīng)收代償款和已計提的擔(dān)保賠償準備金，確認更為謹慎的撥備計提金額。

（二）提升管理水平

新準則中對公允價值的判定沒有統(tǒng)一規(guī)范的估值模型，擔(dān)保公司應(yīng)結(jié)合自身實際，探索規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)提升自身素質(zhì)，在行業(yè)及內(nèi)部之間形成良好的信息溝通，確保各項數(shù)據(jù)與信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，使估值的準確性和合理性得到提升。要進一步強化信用風(fēng)險的管理，增強相關(guān)數(shù)據(jù)指標前瞻性，針對不同類別的資產(chǎn)分別處理，使預(yù)期信用損失模型能夠進一步完善，從而使公司內(nèi)部的管理水平得到提升。例如，對外提供擔(dān)保時，可以充分利用擔(dān)保協(xié)會等公共信息平臺獲取同行業(yè)信息，在項目調(diào)查時注重項目風(fēng)險的防控，適當(dāng)提升項目抵質(zhì)押物比例，降低客戶的違約風(fēng)險。進行相關(guān)評估時結(jié)合公司歷史及行業(yè)平均代償率的同時，對在保客戶的抵質(zhì)押物、被擔(dān)保人及反擔(dān)保人的資信等狀況進行分析，確定合理的預(yù)期信用損失率。

（三）調(diào)整內(nèi)部監(jiān)管及業(yè)務(wù)流程

在新準則實施前的過渡期內(nèi)，擔(dān)保公司應(yīng)對內(nèi)部監(jiān)管方式進行調(diào)整，為新準則在公司內(nèi)部的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。擔(dān)保公司應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)管力量，避免在過渡期內(nèi)產(chǎn)生人為計提損失及操縱利潤的問題。要準確把握監(jiān)管重點，避免不確定風(fēng)險。同時應(yīng)結(jié)合自身情況，針對金融資產(chǎn)分類和計量、預(yù)期損失模型等變化，對公司業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整。梳理業(yè)務(wù)內(nèi)容，對內(nèi)部資源進行整合，使管理系統(tǒng)得到優(yōu)化。同時對內(nèi)控系統(tǒng)進行升級改造，強化業(yè)務(wù)流程運行的實時效率，進一步降低公司自身經(jīng)營風(fēng)險。

（四）增強財務(wù)人員素質(zhì)

新準則的實施對相關(guān)財務(wù)人員提出了更高的要求，特別是在知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化和專業(yè)判斷能力上。這需要財務(wù)人員必須提升預(yù)判水平，只有及時更新知識結(jié)構(gòu)，才能準確把握和適應(yīng)新準則的政策變化。公司應(yīng)該加強多維度的培訓(xùn)，對財務(wù)人員的會計理論、現(xiàn)代評估管理、數(shù)學(xué)模型等相關(guān)知識，做好知識強化與素質(zhì)提升。

作為一項繁雜的系統(tǒng)工程，新金融工具準則的實施，對擔(dān)保公司影響重大，這就要求公司要高度重視，密切關(guān)注相關(guān)政策信息和最新動態(tài)，及早做好財務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險等多方面的協(xié)調(diào)，確保實現(xiàn)新準則平穩(wěn)過渡。

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