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    淺議制造型企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

    2019-12-16 02:59聞芒
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年32期
    關(guān)鍵詞:制造型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    聞芒

    摘要:納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)固定支出,為了保障企業(yè)稅負(fù)壓力的合理性,針對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)設(shè)置了不同的稅率。但受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及政策局限性的影響,制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中往往面臨較重的稅負(fù),所以合理開(kāi)展稅籌是制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中必然采取的手段。目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,制造企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜,稅收籌劃難度較大,不過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理中的不合理因素可以通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反映出來(lái)。本文通過(guò)分析制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn),來(lái)研究化解風(fēng)險(xiǎn)的措施,從而為制造企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

    關(guān)鍵詞:制造型企業(yè);所得稅稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    一、研究概述

    在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,制造企業(yè)面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境形勢(shì)較為嚴(yán)峻,隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以及科技技術(shù)的發(fā)展,制造企業(yè)的獲利空間不斷縮小,開(kāi)展成本管控成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要手段。從目前的發(fā)展情況來(lái)看,影響制造企業(yè)納稅額度的因素主要是增值稅和所得稅。在這其中,由于“營(yíng)改增”政策的全面落地使得企業(yè)將重心放在如何利用增值稅優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù),再加上所得稅相關(guān)政策較為復(fù)雜,使得企業(yè)相對(duì)較為忽視所得稅的籌劃,增加了制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    二、制造企業(yè)所得稅籌劃中存在的問(wèn)題

    (一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng),稅籌缺乏合理性

    每個(gè)企業(yè)都必須按照相應(yīng)的規(guī)定繳納稅額,但制造企業(yè)將主要的精力放在業(yè)務(wù)發(fā)展上,企業(yè)管理層不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)納稅籌劃了解不深,一般多在經(jīng)營(yíng)周期后期才開(kāi)始尋找降低稅負(fù)的辦法,由于此時(shí)瀕臨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束,所以企業(yè)可以采用的稅籌方法不多,難以達(dá)到降低稅負(fù)的目的,容易促使企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)進(jìn)行稅籌,出現(xiàn)“偷稅”、“漏稅”等違法行為,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭受損失。

    (二)企業(yè)辦稅人員能力較低,難以滿足實(shí)際需求

    合理的納稅籌劃區(qū)間包含從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前到企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束之后整個(gè)區(qū)間,所以制造企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并且要深入洞察國(guó)家政策,這便意味著企業(yè)的稅務(wù)管理綜合性較強(qiáng),相應(yīng)地對(duì)相關(guān)辦稅人員的能力有較高的要求。但在實(shí)際中,由于企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知不足,使其在稅務(wù)工作上的重視度不足、資金投入較少,既缺乏良好的“硬件”條件又對(duì)辦稅人員的技能考核不到位,辦稅人員的能力難以滿足“金稅三期”下的現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系良好運(yùn)行的要求[1]。另外,辦稅人員能力的不足也導(dǎo)致其對(duì)稅收政策的解析存在一定的誤差,沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策,也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

    (三)制造企業(yè)所得稅稅收籌劃普遍潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    目前,制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾點(diǎn):

    1.稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正加大改革力度,近幾年國(guó)務(wù)院推出一系列減稅降費(fèi)政策和放管服措施,而政策的變更勢(shì)必促使企業(yè)調(diào)整自身內(nèi)部管理,若企業(yè)未做好準(zhǔn)備,在新政實(shí)施時(shí)容易產(chǎn)生理解不透徹、認(rèn)知不全面等問(wèn)題,導(dǎo)致企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案不理想或偏離實(shí)際,甚至觸犯新的法規(guī),給制造企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的雙重?fù)p失。

    2.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。大部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中容易將稅籌的階段性目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)混淆,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了達(dá)到當(dāng)期稅后利潤(rùn)最大化,所采制定的措施擁有較高的機(jī)會(huì)成本,影響企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    3.發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。稅收抵扣是以相關(guān)發(fā)票為依據(jù)的,若是發(fā)票缺失或是不滿足要求,則企業(yè)不能用于抵扣稅額,比如制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的原料發(fā)票、借款費(fèi)用(非金融機(jī)構(gòu))票據(jù)管理不當(dāng),而且相關(guān)涉稅金額較大,在稅務(wù)局核查稽查中一旦查出將面臨較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    4.相關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)排查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)涉稅的會(huì)計(jì)科目,如長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款(預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款等)所涉及的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)計(jì)收入未計(jì)收入,虛增成本等;利潤(rùn)表中如營(yíng)業(yè)外收入中的財(cái)政補(bǔ)貼等誤認(rèn)免稅收入等[2]。上述問(wèn)題都需要企業(yè)自身仔細(xì)排查內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

    三、優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策建議

    通過(guò)上面的分析,提出以下優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議:

    (一)構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系

    一是構(gòu)建稅務(wù)管理架構(gòu)。上規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)尤其是集團(tuán)型企業(yè)要構(gòu)建以流程管理、內(nèi)控以及風(fēng)控為核心的稅務(wù)管理體系,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)建立連接,提高各部門(mén)工作中的溝通和合作,從而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)事前籌劃的有效性。企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)管理體系中,必須要設(shè)有專門(mén)的納稅籌劃團(tuán)隊(duì),或邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所加入企業(yè)的稅收籌劃工作,有條件的可以加強(qiáng)公司法務(wù)工作,并與有資質(zhì)、有擅長(zhǎng)與稅務(wù)局打官司的法律事務(wù)師簽訂常年顧問(wèn)業(yè)務(wù)合同,幫助企業(yè)解決相關(guān)問(wèn)題并制定合理的稅務(wù)管理規(guī)劃方案,同時(shí)企業(yè)還要設(shè)置合理的審批環(huán)節(jié)和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)等。

    二是明確各部門(mén)職責(zé)。在明確稅務(wù)框架以及運(yùn)行流程后,制造企業(yè)還需要明確各部門(mén)職責(zé),將各環(huán)節(jié)工作落到實(shí)處,避免出現(xiàn)管理重復(fù)或者真空等不利于企業(yè)稅務(wù)管理的情況。在這個(gè)過(guò)程中,制造企業(yè)可以借助內(nèi)部控制來(lái)完成將責(zé)任落實(shí)到具體的工作,同時(shí)還可以規(guī)范各人員在活動(dòng)中的行為,減少整個(gè)稅收籌劃中由人為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

    (二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn),所以制造企業(yè)還需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系,具體可以從以下兩方面來(lái)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

    一是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍要囊括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)活動(dòng),將風(fēng)險(xiǎn)管控的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分,落實(shí)責(zé)任、任務(wù)到具體,使各員工清楚了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)的職責(zé)。同時(shí),由管理層利用財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)。

    二是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)具有不確定性,風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生前也呈現(xiàn)出一定的征兆。所以制造企業(yè)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)管三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)提早掌控潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),比如漏繳少交所得稅的風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)等,并及時(shí)采取相應(yīng)的措施,減少或者規(guī)避可能造成的損失。

    三是企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件及內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策、歷年涉稅調(diào)查通告和稅務(wù)鑒證報(bào)告、所得稅匯算清繳報(bào)告等制定完備的所得稅優(yōu)化方案。比如一家上規(guī)模的銅冶煉企業(yè),利用廢氣生產(chǎn)硫酸,符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及目錄(2008年)》政策,合理利用所得稅減記收入政策。又例如制造業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入,合理利用研發(fā)加計(jì)扣除比例從50%上升到75%的政策來(lái)提高公司的研發(fā)投入,達(dá)到技術(shù)提高和節(jié)稅的雙重效果等。

    (三)構(gòu)建合理的稅務(wù)管理制度

    制造企業(yè)在建設(shè)完善的稅務(wù)管理體系時(shí)還要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度,為稅務(wù)管理工作的開(kāi)展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度,以強(qiáng)制的手段來(lái)規(guī)范實(shí)際中的各項(xiàng)活動(dòng)。由于類似《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度提出了要求,所以企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時(shí),可以參照國(guó)家相關(guān)政策來(lái)完善。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善促使我國(guó)稅法體系的不斷完善,稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段,給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。為了提高企業(yè)稅后利潤(rùn),實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)必然的選擇。目前,相當(dāng)?shù)闹圃鞓I(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理已難以滿足實(shí)際需求,企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行完善。本文較深入地分析了制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題,并通過(guò)分析提出了優(yōu)化制造企業(yè)納稅籌劃的建議,文章理論深度還尚淺,但真誠(chéng)希望與各位財(cái)務(wù)管理者共同探討交流,進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平。

    參考文獻(xiàn):

    [1]徐健,林曉薇.制造型企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].智富時(shí)代,2017 (9X):73-73.

    [2]雷斯微.淺析制造企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018 (1):133-134.

    [3]劉娟.減稅理論視域下制造業(yè)所得稅基本結(jié)構(gòu)的反思與重構(gòu)[J].理論月刊,2018 (2).

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