探討建安企業(yè)增值稅兩種計稅方法并行下的管理模式

閆鵬輝

摘 要：隨著增值稅持續(xù)深化改革，為確保所有行業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)只減不增，企業(yè)不但需要政策的支持，更需要持續(xù)改進自身的管理水平以適應(yīng)當(dāng)前的稅制。本文主要從建安企業(yè)經(jīng)營過程中的集中采購、供應(yīng)商的選擇、勞務(wù)費的計算三個環(huán)節(jié)入手，討論如何建立有效的管理模式。

關(guān)鍵詞：集中采購 ?供應(yīng)商的選擇 ?勞務(wù)費的計算 ?合理減稅

根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅;而小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法。

一、減少“無法劃分的進項稅額”

財稅2016 36號文第二十九條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

目前建安企業(yè)多采用矩陣式組織結(jié)構(gòu)，大致分為管理機構(gòu)和若干臨時項目部。在企業(yè)兩種計稅方法并行時，簡易計稅項目發(fā)生的進項稅不得抵扣，并且管理機構(gòu)發(fā)生的進項稅難以在一般計稅項目和簡易計稅項目之間區(qū)分，所以，管理機構(gòu)發(fā)生的進項稅就屬于上面公式中“當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額”，這部分進項稅不能全額抵扣。例如管理機構(gòu)發(fā)生的大宗商品的集中采購，就難以區(qū)分受益項目，屬于“無法劃分的進項稅額”，需要計算出不得抵扣的進項稅，做進項稅額轉(zhuǎn)出并增加成本。為了減少損失，企業(yè)可采用下面的管理模式，即管理機構(gòu)只負(fù)責(zé)統(tǒng)一招標(biāo)、合同簽訂、驗收等工作，付款時應(yīng)要求供應(yīng)商按受益項目分別開具發(fā)票，并由各受益項目分別申請付款、入賬。這樣就可以區(qū)分受益項目，減少“無法劃分的進項稅額”，使一般計稅項目使用的商品產(chǎn)生的進項稅可以全額抵扣。

二、供應(yīng)商的選擇

（1）商品或服務(wù)質(zhì)量相同的情況下，我們總認(rèn)為應(yīng)該選擇價格便宜的供應(yīng)商，但我們不應(yīng)忽視對方是否為一般納稅人，不應(yīng)只關(guān)注報價，而忽視了不含稅價。例如，企業(yè)招標(biāo)采購材料，甲（一般納稅人）報價226萬（含稅），可提供13%專票;乙（小規(guī)模納稅人）報價216.3萬（含稅），提供3%專票。企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？從財稅角度分析，在甲處購買，支付226萬，取得13%專票，計入成本200萬、可抵扣進項稅26萬;在乙處購買，支付216.3萬，取得3%專票，計入成本210萬、可抵扣進項稅6.3萬。可以看出，雖然從乙處購買暫時少支付了買價，但入賬成本比在甲處購買多了10萬，進項稅也少抵扣了26-6.3=19.7萬。所以，我們應(yīng)選擇甲（一般納稅人）供應(yīng)商，除非乙（小規(guī)模納稅人）的不含稅報價較低。在實務(wù)中，由于存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，一般納稅人的單位成本會低于小規(guī)模納稅人，所以，為了增強市場競爭力，一般納稅人的報價（不含稅價）通常會比小規(guī)模納稅人低。

（2）簡易計稅項目下，取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額不可以抵扣，應(yīng)直接計入成本，所以在選擇供應(yīng)商時，是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人已不再重要，應(yīng)著重關(guān)注含稅報價。例如：企業(yè)招標(biāo)工程分包商，甲（一般納稅人）報價218萬（含稅），可提供9%專票;乙（小規(guī)模納稅人或適用簡易計稅的一般納稅人）報價216.3萬（含稅），提供3%專票。這種情況對一般計稅項目而言，應(yīng)選擇甲供應(yīng)商，因為其不含稅價格較低，成本較低，且取得的進項稅額也可以抵扣;但是在簡易計稅項目下，應(yīng)按發(fā)票全額計入成本，且進項稅不得抵扣，所以應(yīng)選擇乙供應(yīng)商，企業(yè)可少支付218-216.3=1.7萬，同時降低1.7萬的成本。

三、勞務(wù)費的結(jié)算

根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額（即管理費）為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

也就是說，勞務(wù)公司只需針對管理費部分繳納增值稅，建安企業(yè)在計算支付給勞務(wù)公司款項的時候，就不用考慮為員工支付的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金產(chǎn)生的稅金了。如人工費為10，000元/人，管理費為100元/人，企業(yè)錯誤的做法是支付給勞務(wù)派遣公司（10，000+100）*（1+5%）=10，605元;正確的做法是100*（1+5%）+10，000=10，105元，可避免多支付500元/人。

綜上所述，在兩種計稅方法并行的情況下，建安企業(yè)需要靈活運用各項稅收政策，合理安排各項業(yè)務(wù)的管理模式。