上市公司審計失敗的原因及對策探究

方舟皓

摘要：近年來，上市公司審計失敗的案例日益增多，審計失敗，不僅僅是對企業(yè)運行質(zhì)量產(chǎn)生隱患，更重要的是，它喪失了應(yīng)有的監(jiān)管作用，對于市場經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的消極影響。本文以長生生物為例，探究這一上市公司在審計過程中存在的問題和應(yīng)對策略，以期提升上市公司的審計質(zhì)量，為社會健康發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：上市公司 審計失敗 原因 對策

在經(jīng)濟全球化以及市場經(jīng)濟的背景之下，上市公司為在市場上分一杯羹、占據(jù)更多的份額，很有可能去偽造利潤、報表作假，發(fā)布虛假的財務(wù)報告，同時，在這一過程中，企業(yè)管理者也會發(fā)揮或多或少的助推作用，這些都要求審計去進行把關(guān)和控制。但是，近年來，審計失敗的案例逐漸增多，這其中有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有事務(wù)所及注冊會計師的原因，同時也受到市場環(huán)境和政府監(jiān)管的影響。

一、長生生物案例回顧

成立于1992年的長春長生生物科技有限責(zé)任公司，以疫苗的生產(chǎn)及相關(guān)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等為主要經(jīng)營范圍。2018年7月15日，國家藥品監(jiān)督管理局組織對長春長生生物科技有限責(zé)任公司開展飛行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)凍干人用狂犬病疫苗生產(chǎn)存在記錄造假等嚴重違反《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》行為。之后，其在2017年生產(chǎn)的25萬支“吸附無細胞百白破聯(lián)合疫苗”被檢查出不符合相關(guān)規(guī)定，而此時這些疫苗已經(jīng)基本上被全部銷售完畢。

2018年10月，國家藥監(jiān)局和吉林省食藥監(jiān)局分別對長春長生公司作出多項行政處罰。國家藥監(jiān)局撤銷長春長生公司狂犬病疫苗藥品批準(zhǔn)證明文件;撤銷涉案產(chǎn)品生物制品批簽發(fā)合格證，并處罰款千萬元。吉林省食藥監(jiān)局吊銷其《藥品生產(chǎn)許可證》;沒收違法生產(chǎn)的疫苗、違法所得18.9億元，處違法生產(chǎn)、銷售貨值金額三倍罰款72.1億元，罰沒款共計91億元;對涉案的高俊芳等14名直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員作出依法不得從事藥品生產(chǎn)經(jīng)營活動的行政處罰。涉嫌犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

除去良心上的拷問和法律上的制裁，還需要關(guān)注的是在這一過程中審計工作發(fā)生了怎樣的缺失和違規(guī)。在近幾年針對長生生物的審計意見中，均明確表示：“我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了長生生物財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，審計意見也均給予了“標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見”。

《股票上市規(guī)則》中明確規(guī)定：上市公司的年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。2015、2016、2017年三年的年度報告均有致同會計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告，2017年報審計收費65萬元。簽字注冊會計師2017年報為楊志、肖麗娟;2015和2016年報均為楊志、王雷。致同也是2015年公司重大資產(chǎn)重組過程中聘請的外部審計機構(gòu)。作為內(nèi)部控制的審計師，致同出具的內(nèi)部控制鑒證報告認為長生生物“在所有重大方面保持了與財務(wù)報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制?！?/p>

在2015年，因重大資產(chǎn)重組并募集配套資金，長生生物聘請興業(yè)證券股份有限公司為公司財務(wù)顧問，持續(xù)督導(dǎo)期從2015年11月26日至2018年12月31日。興業(yè)證券關(guān)于長生生物科技股份有限公司2016年度和2017年度內(nèi)部控制的自我評價報告的核查意見都是認可其內(nèi)控：“于內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，公司的法人治理結(jié)構(gòu)較為健全，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況符合相關(guān)法律法規(guī)的要求;公司在所有重大方面保持了與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理相關(guān)的有效的內(nèi)部控制;公司的內(nèi)部控制自我評價報告客觀地反映了其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及運行情況。

以上報告均對于長生生物諸多明顯的內(nèi)控漏洞視而不見的行為，比如涉案人員高俊芳除了擔(dān)任長春生物的董事長，總經(jīng)理外，還擔(dān)任財務(wù)總監(jiān);比如高昂的銷售費用、較少的研發(fā)投入，大量應(yīng)收賬款壞賬等，我們給予強烈譴責(zé)并呼吁有關(guān)部門立案調(diào)查，同時也希望對里面的深層次原因予以剖析和對策研究。

二、上市公司審計失敗原因

審計失敗，一方面表現(xiàn)在審計的過程中，審計師沒有嚴格按照審計要求及準(zhǔn)則進行審計，在被審計對象存在重要錯報和漏報的前提下，出具了無保留意見的審計報告;另一方面表現(xiàn)在審計的結(jié)果上，審計師對被審計對象出具了虛假的審計報告，這一報告最終對審計的一方或雙方造成嚴重損失。

在長生生物事件中，無論是從審計的過程還是從審計的結(jié)果來說，錯誤的審計都帶來了巨大的風(fēng)險，對于造成審計失敗的原因，主要涉及以下三個層面：

（一）上市公司層面

研究發(fā)現(xiàn)，上市公司在審計出現(xiàn)問題的時候，多處于該企業(yè)的危險或特殊的時期。以長生生物為例，自2015年開始，審計報告給出的“無保留意見”，背后卻是該企業(yè)的千瘡百孔。相關(guān)的文獻還指出：審計失敗與上市企業(yè)最終的破產(chǎn)，存在著密不可分的關(guān)系，同時，如果企業(yè)出去高速成長和擴張階段，也會高概率出現(xiàn)審計失敗事件。

就長生生物本身而言，其實際經(jīng)營過程中存在著較大的風(fēng)險。一是內(nèi)部懂事比例較高，從而導(dǎo)致了董事會必要獨立性的缺失，最終導(dǎo)致了對于企業(yè)管理層喪失了有效監(jiān)管。身為董事長的高俊芳，同時任企業(yè)的總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，雖然法律上沒有明確的條文禁止這一行為，但是，這樣的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，難以保證企業(yè)正常合規(guī)運行;同時在這樣的體制之下，高俊芳大幅壓縮研發(fā)經(jīng)費，激增的銷售費用多用來進行商業(yè)賄賂，都無法得到有效制約和監(jiān)督。

另一方面，審計的缺失和失敗，也與上市公司的“內(nèi)部人控制”造成了審計關(guān)系的扭曲，從而導(dǎo)致了最終的失敗。演變成現(xiàn)實情況，便是管理層直接去聘請事務(wù)所對自己進行審計，公允性自然難以保證。以長生生物為例，高俊芳在位居“一把手”的二十余年時間里，接連引入自己的丈夫、兒子、親友等進入長生生物管理層，“高氏家族”幾乎覆蓋到了整個長生生物，因此其風(fēng)險也隨之逐漸加大，并最終成為了一場社會皆知的輿論風(fēng)暴，也使得市值高達百億的大型企業(yè)一步步走向崩塌。

（二）注冊會計師層面

一旦發(fā)生審計失敗，注冊會計師一定有不可回避的關(guān)系。在這一過程中，注冊會計師主動或被動地違背了職業(yè)道德，忽視了財務(wù)舞弊的種種跡象，缺失了注冊會計師應(yīng)有的謹慎。注冊會計師最重要的道德品質(zhì)應(yīng)該是誠信，在物質(zhì)、利益的誘惑下，誠信的缺失、專業(yè)素養(yǎng)的缺位都會造成審計的失敗。

除了道德品質(zhì)外，注冊會計師的專業(yè)能力也是決定審計成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果審計人員缺乏對于被審計對象的充分了解，或者個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，那么在審計的過程中，也會出現(xiàn)各種各樣的紕漏。

注冊會計師所依托的事務(wù)所，也與審計的成敗密不可分。一些事務(wù)所存在組織架構(gòu)、執(zhí)行制度等方面有瑕疵，監(jiān)管過程存在死角和疏漏，績效考核不盡合理等方面的問題;還有一些事務(wù)所的價值觀即發(fā)生了扭曲，堅持的“利潤第一、質(zhì)量第二”的錯誤理念，使其在一定程度上成為了審計失敗的幫兇，也正是在這一價值觀的引導(dǎo)下，事務(wù)所忽視了對于員工素質(zhì)的培訓(xùn)、監(jiān)管制度的落實，進而誘發(fā)了審計失敗概率的提升。

在長生生物案例中，負責(zé)審計的會計師事務(wù)所和審計的注冊會計師對長生生物疫苗造假這件事可能不需要負責(zé)，但是他們沒有及時發(fā)現(xiàn)長生生物的內(nèi)控和財務(wù)報表中的問題，這一點他們可能需要負責(zé)。

（三）外部環(huán)境層面

內(nèi)因是根本，外因是條件，我們在關(guān)注企業(yè)和會計師等內(nèi)因的同時，也不能忽視外因的作用。外部環(huán)境可以分位市場競爭環(huán)境及政府監(jiān)管環(huán)境兩個層面。

目前來看，社會各方面的信用體系還不完善，對于事務(wù)所的審批，也沒有實現(xiàn)完全的嚴進嚴出，同時，監(jiān)管部門對于上市公司信息披露及監(jiān)管處罰的力度還不夠，也在一定程度上助長了審計作假的苗頭。

三、對策研究

（一）提升審計人員專業(yè)能力

在長生生物審計過程中，如果審計人員及事務(wù)所堅守職業(yè)道德，對于疫苗企業(yè)的生產(chǎn)流程及所處的市場環(huán)境有一定的了解，并且在審計的過程中堅持底線原則，那么這個項目的審計風(fēng)險將會被大大降低。同時，如果審計人員具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，在審計過程中始終保持警惕性和職業(yè)基本的懷疑，那么長生生物最終的結(jié)果也許會發(fā)生改變。

人力資源工作是一項長期工作，事務(wù)所的審計質(zhì)量很大一部分要依托于事務(wù)所審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于事務(wù)所而言，一方面要適當(dāng)提高人才進入的門檻，從學(xué)習(xí)、能力、素養(yǎng)、執(zhí)行力、合作力等層面對人員進行綜合篩選，并可以適當(dāng)放寬應(yīng)屆生的專業(yè)背景，吸收不同背景的人才，為以后多領(lǐng)域開展審計工作奠定基礎(chǔ)。另一方面，要始終堅持建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，在事務(wù)所內(nèi)部營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，為員工提供多樣化且行之有效的培訓(xùn)機會，不斷提升行業(yè)的專業(yè)素質(zhì)，培訓(xùn)更加專業(yè)的人才。同時，還應(yīng)該建立合理化且人性化的考核制度。除了對員工的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及工作業(yè)績進行考核外，事務(wù)所還需要關(guān)注到良好的績效考核制度，將充分激發(fā)員工的工作積極性[1]。

（二）加強上市公司的合規(guī)管理

上市公司需要明確的一點是，如果想要發(fā)展壯大，離不開企業(yè)內(nèi)控審計控制的支撐作用。因此，上市公司需要加強對企業(yè)內(nèi)控重要性的認識，并積極配合審計人員開展工作。借助于審計及內(nèi)控，從中不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，降低業(yè)務(wù)的運營成本，提升企業(yè)的運作效率。需要說明的是，企業(yè)內(nèi)控不僅僅是審計人員的工作，還需要整個公司的配合，從制度、流程等方面進行重新梳理和再造，保證內(nèi)控作用的充分發(fā)揮。

（三）不斷完善外部環(huán)境

雖然有明文規(guī)定，要求上市公司要將內(nèi)控信息進行披露，但是相當(dāng)一部分上市公司披露的信息不全或沒有按照規(guī)定進行操作。作為國家的監(jiān)管部門，要進一步強化執(zhí)行力度，保證上市公司按照相關(guān)的規(guī)定嚴格進行信息披露，不斷提升信息的有效性和執(zhí)行力。

在法律政策層面，國家也需要加強監(jiān)管，進一步完善現(xiàn)有法律制度，比如，我們可以借鑒其他國家的做法，將典型的、有代表意義的審計案例加入政策層面，供審計人員參考、輔助決策。同時，繼續(xù)明確事務(wù)所、注冊會計師的職責(zé)范圍，對于違背職業(yè)道德的行為加大處罰力度，必要時建立終身禁止從業(yè)資格的制度，維護審計市場的公平、公正、公開。[2]

四、結(jié)語

審計是加強企業(yè)內(nèi)部管理的必要手段，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，其在公司治理中的作用日益顯現(xiàn)。因此，加強上市公司審計對完善企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)經(jīng)濟活動獲取較高的經(jīng)濟效益具有重要的意義。審計的獨立性、公允性、準(zhǔn)確性的保證，依賴于企業(yè)、審計機構(gòu)以及社會環(huán)境，在多管齊下、多方共同努力的前提下，審計對于上市公司的作用才能最大化發(fā)揮出來。

參考文獻：

[1]張睿陽，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計失敗問題研究—— 以金亞科技為例 [D] ，廣東外語外貿(mào)大學(xué)，2017.

[2]王麗娟，關(guān)于我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀的思考與建議[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018. （07）

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）