集團企業(yè)落實審計整改工作現(xiàn)狀及對策探討

周潔

摘 要：審計發(fā)現(xiàn)問題落實整改工作是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，體現(xiàn)審計工作價值，促進(jìn)企業(yè)防風(fēng)險提效益的重要工作環(huán)節(jié)，但集團化企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然面臨著屢審屢犯、審計整改難以推進(jìn)、落實不到位等種種困境。從分析集團化企業(yè)內(nèi)部審計整改工作面臨的主要問題入手，從制度體系建設(shè)、操作執(zhí)行等角度提出改善集團化企業(yè)落實審計整改工作的對策。

關(guān)鍵詞：審計整改;形成機制;審計建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.049

現(xiàn)階段很多集團化企業(yè)的內(nèi)部審計部門只關(guān)心年度項目計劃是否完成，尚未有效重視審計發(fā)現(xiàn)問題的落實整改工作。隨著“三年輪審”等審計工作持續(xù)推進(jìn)，不難察覺前期審計發(fā)現(xiàn)的問題仍然存在，有的問題還普遍存在于集團企業(yè)內(nèi)。

早期發(fā)現(xiàn)的重大問題會被公司領(lǐng)導(dǎo)重視，但審計工作人員未有效推動整改工作，使得重大問題、具有廣泛性的問題都未進(jìn)行整改，造成了審計查來查去沒作用的印象，也造成審計人員喪失公信力。反思審計整改工作其實需要投入的人力物力較少，卻能有降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升審計約束力，有效發(fā)揮審計促進(jìn)公司效益提升、加強管控的作用，審計整改工作必然越來越受企業(yè)和審計部門的重視。

1 審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實不到位的現(xiàn)狀及原因

（1）尚未建立審計整改工作機制，集團各層面均缺乏審計整改工作意識。

近年政府審計對整改要求不斷提升，也逐步形成了較為完善的審計整改落實工作機制，如多地審計廳都印發(fā)了關(guān)于加強審計整改工作的意見，提出了完善審計整改工作各項機制。但縱觀企業(yè)內(nèi)部審計整改工作，多數(shù)企業(yè)仍處在流程不明確，缺乏制度依據(jù)的處境。未建立審計整改制度也導(dǎo)致了集團內(nèi)各崗位工作人員缺乏整改工作的意識。

（2）整改工作責(zé)任不明確，缺乏有效約束。

無制度約束同時造成了整改責(zé)任不明確，多數(shù)企業(yè)審計建議只是軟約束沒有強制性，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)對審計發(fā)現(xiàn)問題重視程度不足，認(rèn)為可以采納建議，也可以不采納。審計發(fā)現(xiàn)問題也可能牽涉?zhèn)€人利益導(dǎo)致抵觸情緒，拒絕采納審計意見。

（3）審計工作質(zhì)量不高，導(dǎo)致整改工作難以推進(jìn)。

目前很多公司內(nèi)部審計開展工作的主要依據(jù)是“三年輪審”和“逢離必審”的原則，工作主要集中在經(jīng)濟責(zé)任審計，且把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)作例行公事套用模板泛泛而談，未能從各項經(jīng)營管理的角度深層的關(guān)注公司高風(fēng)險、普遍存在的管理問題，因而大大削弱了審計工作的有效性，也難以進(jìn)一步開展整改工作。

（4）缺乏有效溝通，難以得到工作支持。

一方面是部分審計人員與集團層面的經(jīng)營決策層缺乏溝通，未能得到開展整改工作的支持。另一方面即使開展了整改工作也因為缺乏有效溝通，導(dǎo)致審計人員和整改責(zé)任人之間存在理解差異，整改責(zé)任單位和人員未能準(zhǔn)確理解審計發(fā)現(xiàn)問題點，導(dǎo)致整改無效。

2 形成整改機制，明確各方責(zé)任，是整改工作的起點

集團化企業(yè)必須建立審計整改工作制度和流程，形成一個良性審計工作循環(huán)系統(tǒng)。開展審計整改工作必須通過制度進(jìn)行明確，制度制定完成后應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司董事會審議并發(fā)布。審計整改制度應(yīng)當(dāng)至少包含四個主要內(nèi)容。

第一，明確整改責(zé)任?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號） 明確指出“被審計單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓?！惫驹谥贫ㄖ贫葧r應(yīng)明確整改工作是被審計單位必須開展的工作，且第一責(zé)任由公司主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)。

第二，形成整改機制。整改工作各公司董事長為第一責(zé)任人外，還是一個全員應(yīng)參與的工作。對于審計發(fā)現(xiàn)問題被審計單位董事、監(jiān)事，有責(zé)任負(fù)責(zé)督促本公司按要求完成各項整改工作。存在問題的部門人員應(yīng)當(dāng)從設(shè)計層面、執(zhí)行層面分析問題存在的根本原因，提出整改方案，并將整改工作落到實處。集團層面母公司各部門有責(zé)任對子公司形成的整改方案予以審核，確認(rèn)方案有效性，并對普遍存在的問題進(jìn)行橫向、縱向分析，找出其趨勢和共性點，形成集團化的解決方案，并對各子公司予以指導(dǎo)。

第三，完善整改流程。整改工作開展過程中，審計部門有責(zé)任出具審計報告，下發(fā)整改通知書，審閱整改方案，形成整改臺賬。對整改問題逐一銷號，并根據(jù)輕重緩急組織母公司各部門開展跟蹤檢查，結(jié)合審計工作需要開展后續(xù)審計工作。對整改問題形成銷號機制。

第四，嚴(yán)肅問責(zé)工作。問責(zé)工作的目的不是以罰代改，而是落實整改工作效果，起到正向引導(dǎo)作用。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、檢查中發(fā)現(xiàn)的虛假整改、拒絕（拖延）整改、整改不到位的行為，審計部門有權(quán)利也有責(zé)任提請進(jìn)行責(zé)任追究。審計結(jié)果和整改情況也應(yīng)作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

3 強化審計建議的有效性是落實整改的催化劑

審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問題的優(yōu)勢在于對管理流程的理解具有更好的廣度而不是深度。在開展審計項目時，被審計單位的具體操作人員通常比審計人員更了解問題所在及問題的解決處理方式。如果審計人員不能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，提出審計建議質(zhì)量不高，造成被審計單位難以接受，更無從提及整改落實工作，達(dá)到審計預(yù)期效果，這樣對審計人員也形成壓力。審計人員必須要苦練內(nèi)功，能夠深入剖析問題及形成根源，提出有效的建議?？梢詮囊韵聨追矫嫣岣邔徲嫿ㄗh質(zhì)量：

第一，審計人員要發(fā)揮管理特長，從治理機制，完善管控流程的角度去剖析問題并提出建議。審計人員提出建議時把握主要方向和原則避免過于細(xì)致，可以由實際操作人員提出細(xì)化的解決方案。

第二，不斷反思審計建議的有效性。審計必須正視完善的內(nèi)控是需要投入人力、物力和時間的，增加管控流程就需要花費成本，現(xiàn)在企業(yè)面臨著瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，審計人員提出建議時應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險和增值。審計整改的目的是讓被審計單位采取有效措施，糾偏和糾正影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的問題，或由高級管理層接受不采取行動的風(fēng)險，而不是持續(xù)追蹤被審計單位是否執(zhí)行了審計建議。

第三，利用信息化系統(tǒng)，強化審計工作流程的過程管控。集團化企業(yè)通常面臨管理區(qū)域廣，管理幅度的情況，利用審計信息化系統(tǒng)可以做到實時審閱現(xiàn)場工作人員底稿，提升審計三級復(fù)核制的可操作性和時效性，有效提升現(xiàn)場工作質(zhì)量。對審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題及時取得完整審計證據(jù)，督促現(xiàn)場工作人員有效溝通，促進(jìn)提升審計工作質(zhì)量。

4 強化溝通協(xié)調(diào)是落實整改工作的潤滑劑

落實整改工作必然會要求被審計單位工作人員改變長期形成的工作習(xí)慣，也可能觸碰小集團利益，審計人員必須堅定審計工作信念，通過持續(xù)有效的溝通讓對方接受整改工作內(nèi)容。

此外，在現(xiàn)場開展審計工作時審計工作人員就應(yīng)該為后期整改工作做鋪墊，通過有效的訪談，細(xì)致的了解管理流程和具體崗位工作人員對流程的觀點，用溝通技巧讓對方了解到他不只是一個流程執(zhí)行者，而是有責(zé)任參與流程的持續(xù)優(yōu)化工作，提升對方對后續(xù)整改工作的融入程度。

5 結(jié)束語

落實審計整改工作是公司開展的一項系統(tǒng)工作，需要建立規(guī)章制度，讓母子公司各部門、各崗位工作人員都參與到整改工作中來。審計部門也要發(fā)揮管理優(yōu)勢不斷完善整改工作流程，推動企業(yè)將整改工作落到實處。審計部門牽頭組織持續(xù)的監(jiān)督檢查，形成整改臺賬銷號工作，開展問責(zé)和責(zé)任追究，避免消極整改，達(dá)到降低風(fēng)險，降本增效經(jīng)營目標(biāo)，突顯內(nèi)部審計工作價值。

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