中歐資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系比較與啟示

王城超

摘 要：從歷史背景、框架體系、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則4方面，對比分析歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的不同之處，提出中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展和完善的啟示。

關(guān)鍵詞：中國;歐洲;資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則

文章編號(hào)：1004-7026（2019）18-0022-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號(hào)：F233 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則

1.1 ?歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的歷史背景

早期歐洲資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)主要從事不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域評(píng)估。1967年歐洲共同體成立，根據(jù)《羅馬條約》，成員國將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)一體化。各成員國法律存在著巨大差異，因此需要協(xié)調(diào)各成員國立法，制定統(tǒng)一的公司法。歐洲評(píng)估師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)（TEGoVA）為了配合公司法順利實(shí)施，出版了《歐洲評(píng)估指南》第一版[1]。

1.2 ?歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展過程

歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則（EVS）由歐洲評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)（TEGoVA）制定，主要面向歐盟成員國，具有很強(qiáng)的地域性和國際影響力。TEGoVA由比利時(shí)、法國、德國、英國和愛爾蘭5個(gè)國家發(fā)起成立。發(fā)展到今日，TEGoVA成員包括26個(gè)國家的45個(gè)協(xié)會(huì)。迄今為止，EVS已經(jīng)發(fā)布了7個(gè)版本，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也由單一的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估向多元化評(píng)估發(fā)展。涉及評(píng)估領(lǐng)域包括房地產(chǎn)評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估和無形資產(chǎn)評(píng)估等。

2 ?中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則

2.1 ?中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的歷史背景

20世紀(jì)80年代末，中國迎來了改革開放，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)開始向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。中國資產(chǎn)評(píng)估的最初目標(biāo)，是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易，避免私吞國有資產(chǎn)、賤賣國有資產(chǎn)而造成國有資產(chǎn)流失。當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估是單一、非連續(xù)的。資產(chǎn)評(píng)估的概念、評(píng)估原則、評(píng)估假設(shè)以及評(píng)估要素等不能從理論高度進(jìn)行規(guī)范總結(jié)[2]。

2.2 ?中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展過程

2001年，中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)第一項(xiàng)準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》正式頒布，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)邁出了重要的一步。2004年，財(cái)政部發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，奠定了中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的基本框架體系的基礎(chǔ)。時(shí)至今日，中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系已經(jīng)包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、1項(xiàng)職業(yè)道德準(zhǔn)則和25項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[3]。

3 ?中歐框架體系比較

中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則3部分，其中執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分為具體準(zhǔn)則、評(píng)估指南和指導(dǎo)性意見3個(gè)層次。基本準(zhǔn)則是資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。具體準(zhǔn)則分為程序準(zhǔn)則和實(shí)體準(zhǔn)則，是評(píng)估師在履行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)的操作步驟和流程，以及對不同資產(chǎn)類型的評(píng)估業(yè)務(wù)的具體要求。評(píng)估指南是對特定目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。指導(dǎo)性意見則是對資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中某些具體問題或新出現(xiàn)問題提出指導(dǎo)意見的文件。資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則是對資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和職業(yè)態(tài)度的規(guī)范，是社會(huì)道德在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的體現(xiàn)[4]。

歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則主要包括資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則及指南、歐洲立法及資產(chǎn)評(píng)估和其他技術(shù)文件3個(gè)部分。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則分為市場價(jià)值、非市場價(jià)值、合格的評(píng)估師、評(píng)估程序和評(píng)估報(bào)告，規(guī)定評(píng)估的基本原則。資產(chǎn)評(píng)估指南包括以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、以租賃為目的的評(píng)估、以資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估證券化為目的的物業(yè)估值、保險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估、以個(gè)體投資者為目的的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、跨境評(píng)估、基于另類投資基金經(jīng)理指示的物業(yè)評(píng)估、房地產(chǎn)和能源效率評(píng)估。其他技術(shù)文件則規(guī)定了TEGoVA道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則以及TEGoVA最低學(xué)歷要求摘要等內(nèi)容[5]。

與歐洲評(píng)估準(zhǔn)則體系相比，中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系層次更加清晰、結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯更加嚴(yán)密，具有一定針對性和靈活性。歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系更加注重細(xì)節(jié)化和具體化，內(nèi)容更加全面。

4 ?具體內(nèi)容比較

4.1 ?基本準(zhǔn)則比較

中國資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是由財(cái)政部發(fā)布的規(guī)范性文件，是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員執(zhí)行各類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)共同遵循的基本規(guī)范，是制定資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)，具有綱領(lǐng)性和指導(dǎo)性作用。從目前世界各國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則來看，均沒有基本準(zhǔn)則這一說法。因此，基本準(zhǔn)則極具中國特色，是中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新之處。歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則不存在基本準(zhǔn)則部分，而是體現(xiàn)在各個(gè)具體準(zhǔn)則中。

4.2 ?道德準(zhǔn)則比較

《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則》是中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定的規(guī)范性文件，具有較強(qiáng)的約束力和執(zhí)行力。歐洲評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則分為道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則以及最低學(xué)歷要求兩個(gè)部分。兩者相似之處在于，都要求資產(chǎn)評(píng)估師在從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相應(yīng)法律法規(guī)，具備獨(dú)立性、誠實(shí)正直、勤勉盡責(zé)，遵守保密原則，對客戶、機(jī)構(gòu)、同事負(fù)責(zé)，維護(hù)職業(yè)形象，不得從事?lián)p害職業(yè)形象的活動(dòng)等。

兩者最大的不同之處在于，對評(píng)估師專業(yè)能力勝任上的要求。中國評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定較為簡單，而EVS的規(guī)定較為詳細(xì)與具體。《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則》指出資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)，但沒有具體規(guī)定評(píng)估師應(yīng)當(dāng)具有何種學(xué)歷要求，具備哪種專業(yè)知識(shí)，表述較為概括，是一種條文性的規(guī)定。EVS在評(píng)估師的學(xué)歷要求、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)水平等方面做了詳細(xì)全面的規(guī)定，比如它對評(píng)估師期望的知識(shí)水平在各學(xué)科領(lǐng)域被劃分為理解、一般認(rèn)識(shí)和深層理解知識(shí)3個(gè)層次。評(píng)估師需要理解的知識(shí)有經(jīng)濟(jì)理論和原則、商業(yè)和金融、房地產(chǎn)等;評(píng)估師需要擁有一般知識(shí)的有房地產(chǎn)營銷、建筑和施工、能源效率、環(huán)境與資源保護(hù)等;評(píng)估師需要深層理解的知識(shí)有財(cái)務(wù)法律法規(guī)、評(píng)估實(shí)踐、評(píng)估理論、政府政策和土地使用、評(píng)估準(zhǔn)則等。

4.3 ?具體準(zhǔn)則比較

4.3.1 ?程序性準(zhǔn)則的比較

中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系對評(píng)估程序的履行十分重視，并設(shè)置了相應(yīng)準(zhǔn)則項(xiàng)目，包含評(píng)估報(bào)告、評(píng)估底稿、評(píng)估程序等。

總體來說，中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則注重形式結(jié)構(gòu)，對具體操作規(guī)范并未作出詳細(xì)解釋和說明。與中國相反，歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則更加細(xì)節(jié)化和具體化，但缺少條理性。EVS沒有獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書和工作底稿準(zhǔn)則，只是在評(píng)估程序中進(jìn)行了簡要闡述。

4.3.2 ?實(shí)體性準(zhǔn)則的比較

在實(shí)體性準(zhǔn)則上，中國與歐洲的準(zhǔn)則大不相同。中國實(shí)體性準(zhǔn)則覆蓋了企業(yè)價(jià)值、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面，這種分類與國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則接軌，彰顯了評(píng)估業(yè)務(wù)綜合性的特點(diǎn)。而歐洲評(píng)估準(zhǔn)則在制定上更具地區(qū)特色，它的實(shí)體性準(zhǔn)則以指南形式發(fā)布，共有8大指南，分別是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、以租賃為目的的評(píng)估、以資產(chǎn)證券化為目的的物業(yè)估值、保險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估、以個(gè)體投資者為目的的投資價(jià)值評(píng)估、跨境評(píng)估、基于另類投資基金經(jīng)理指示的物業(yè)評(píng)估以及房地產(chǎn)和能源效率評(píng)估。這8大指南都是與歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展緊密相關(guān)的。

歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則最大的特色在于前瞻性，具體表現(xiàn)在兩大準(zhǔn)則上。一是在經(jīng)濟(jì)全球化、全球市場開放的情況下，歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，出版了跨境評(píng)估準(zhǔn)則。跨境準(zhǔn)則明確規(guī)定了準(zhǔn)則適用范圍、評(píng)估師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)和市場知識(shí)、評(píng)估師如何處理獨(dú)立性和利益沖突等問題，以確保高質(zhì)量完成評(píng)估業(yè)務(wù)。二是歐洲資產(chǎn)評(píng)估非常重視環(huán)境問題。TEGoVA順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，構(gòu)建適合本國的綠色評(píng)估準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。該準(zhǔn)則主要針對物業(yè)用戶和物業(yè)，通過給企業(yè)頒發(fā)綠色評(píng)估證書，使企業(yè)在消費(fèi)者心中樹立起良好聲譽(yù)。

5 ?中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展和完善的啟示

5.1 ?加強(qiáng)可操作性

經(jīng)過上百年發(fā)展和經(jīng)驗(yàn)積累，歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則在可操作性方面更為細(xì)致。中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)日漸增多、評(píng)估范圍不斷擴(kuò)大，新出現(xiàn)的評(píng)估業(yè)務(wù)往往成為行業(yè)難以解決的問題。在這個(gè)時(shí)候，準(zhǔn)則可操作性顯得尤為重要。2017年全面修訂后的《中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》加強(qiáng)了準(zhǔn)則可操作性，但與歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則相比仍有較大差距。

5.2 ?促進(jìn)行業(yè)規(guī)范化和統(tǒng)一化

中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)一直以來呈現(xiàn)“五龍治水”的局面。資產(chǎn)評(píng)估、土地估價(jià)、房地產(chǎn)估價(jià)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估、舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估和保險(xiǎn)公估分別由5個(gè)部門主管。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題尤為突出，不利于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展。2016年《資產(chǎn)評(píng)估法》出臺(tái)，為規(guī)范行業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則統(tǒng)一已在路上。

5.3 ?深化資產(chǎn)評(píng)估理論研究

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)在高校開設(shè)時(shí)日尚短，普遍存在重視理論學(xué)習(xí)而忽視實(shí)踐的現(xiàn)象。為了改善這種局面，老師和學(xué)生應(yīng)該以學(xué)校豐富的教學(xué)資源為依托，加強(qiáng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將實(shí)踐活動(dòng)與資產(chǎn)評(píng)估理論結(jié)合起來，使資產(chǎn)評(píng)估理論研究更加具有客觀性和合理性。完善資產(chǎn)評(píng)估學(xué)科的理論體系，在培養(yǎng)高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人才的同時(shí)，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和準(zhǔn)則體系的完善和成熟。

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