基于公平視角的我國(guó)新個(gè)稅改革研究

摘 要：作為公民，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的義務(wù)，增加國(guó)家的稅收收入，而個(gè)人所得稅對(duì)于人民來(lái)說(shuō)，具有收入再分配功能，收入高的多交稅，收入低的少繳稅，對(duì)于縮小貧富差距具有一定的作用。我國(guó)個(gè)人所得稅從出現(xiàn)開始就歷經(jīng)數(shù)次改革，但依然存在很多的問(wèn)題，比如公平缺失的情況。本文闡述了我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史，以描述目前個(gè)人所得稅的問(wèn)題現(xiàn)狀，并深入分析存在問(wèn)題，最后提出完善個(gè)人所得稅的建議。

關(guān)鍵詞：公平;個(gè)人所得稅;改革研究

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)人民具有非常巨大的作用，我國(guó)個(gè)人的工資、薪金收入比較低，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入是會(huì)不斷增多的。因此，本著內(nèi)外一致，適當(dāng)調(diào)節(jié)，合理負(fù)擔(dān)的原則，征收個(gè)人所得稅，這不但有利于國(guó)家積累資金和平衡稅收負(fù)擔(dān)，也有利于在平等互利的基礎(chǔ)上，發(fā)展國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1981年1月1日國(guó)家頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》即我國(guó)第一部個(gè)人所得稅法，從這一刻開始，我國(guó)的個(gè)人所得稅法開始實(shí)施，到目前為止，我國(guó)個(gè)人所得稅已走過(guò)34年的歷史，有三個(gè)階段：

第一階段為1981年1月1日至 1993年12月31日，我國(guó)個(gè)人所得稅試行。外籍人員和外商是1981年1月1日頒布的個(gè)人所得稅的主要征稅主體，而1986年1月7日，《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》的頒布主要適應(yīng)我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)主體。

第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，以往調(diào)整的個(gè)人所得稅法合并，合并成一部個(gè)人所得稅法。此階段對(duì)于工資薪金所得的計(jì)稅稅率實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)制，工資基數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)從2006的800 元漲至1600元，之后又提高到2000元。

第三階段從2011年9月1日至今，從2011年開始工資扣除基數(shù)為3500元，另外，相關(guān)的稅率進(jìn)行了調(diào)整，由9級(jí)累進(jìn)制稅率變?yōu)?7 級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率由5%降至3%。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

依據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收從頒布以來(lái)，收入增長(zhǎng)速度比較快速，已經(jīng)成為國(guó)家稅收收入的重要來(lái)源。更重要是，我國(guó)貧富差距比較大，而個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入公平分配方面取得了顯著的成效。與此同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)并未健全稅收相關(guān)的制度，政策不夠完善，導(dǎo)致個(gè)人所得稅能夠發(fā)揮的作用有限，為得到充分的發(fā)展。

2.2 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅存在的問(wèn)題

1）稅收模式不科學(xué)。從國(guó)際上來(lái)看，個(gè)人所得稅模式分為三種，主要是分類、綜合和（分類與綜合）混合方式。而在我國(guó)主要實(shí)行分類這種方式，我國(guó)的個(gè)人各項(xiàng)所得被分成11類，稅率根據(jù)每一類所得來(lái)確定，并且有不同的計(jì)征方式以及扣除規(guī)定。這種模式也存在諸多的缺陷，比如未考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力，另外，目前只可以監(jiān)管到工資薪金收入，其他的收入監(jiān)管不到，容易造成所得者進(jìn)行避稅，容易產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的問(wèn)題，這些行為違背了國(guó)家提倡的公平。

2）稅收要素設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)的個(gè)人所得稅規(guī)定相對(duì)比較復(fù)雜，工資薪金、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、稿酬勞務(wù)報(bào)酬等等都實(shí)行不同的稅率以及稅率結(jié)構(gòu)，這樣容易造成稅負(fù)的不合理，比如稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等比例稅率是20%，另外稿酬所得可以享受減征30%，對(duì)一次收入極高報(bào)酬所得卻實(shí)行加成征稅。這樣就會(huì)造成稅率的大小以及檔次的劃分不合理，導(dǎo)致不同項(xiàng)目的稅負(fù)存在差異，這樣不符合國(guó)家的公平原則。

3 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

3.1 優(yōu)化稅收模式

選擇何種稅收的方式非常重要，稅收方式的決定，影響著稅法的價(jià)值所在和實(shí)現(xiàn)公平的程度，我國(guó)應(yīng)以公平稅負(fù)、有效調(diào)節(jié)收人分配為出發(fā)點(diǎn)，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收模式經(jīng)驗(yàn)，健全我國(guó)的稅收模式。因此，我國(guó)可以在現(xiàn)有我國(guó)分類稅制的模式上，可以加入綜合稅收方式，彌補(bǔ)僅僅只有分類模式的缺陷與不足。可以將有些項(xiàng)目仍然實(shí)行原來(lái)的分類稅收方式，諸如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得等征稅對(duì)象，繼續(xù)按照比例稅率進(jìn)行繳納。有些可以納入綜合稅收方式的范圍內(nèi)，諸如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得等等征稅項(xiàng)目，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率進(jìn)行繳納。將分類與綜合稅收模式相結(jié)合，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問(wèn)題，縮小社會(huì)貧富差距。

3.2 設(shè)計(jì)合理的稅收要素

首先，我國(guó)可以調(diào)節(jié)稅率以及稅率結(jié)構(gòu)，據(jù)了解，我國(guó)的最高稅率比國(guó)際上最高的還要高，從這看出，我國(guó)可以通過(guò)降低稅率征收比例方面著手，降低稅率征收點(diǎn)。稅率低了，人們工作的積極性也會(huì)相對(duì)較高，實(shí)現(xiàn)中高低收入工作者收入公平的問(wèn)題，進(jìn)而最終縮小收入貧富差距。

其次，在工資基數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)上，國(guó)家在設(shè)定工資基數(shù)扣除時(shí)候，可以綜合考慮人們的現(xiàn)實(shí)情況，比如：家庭成員、健康狀況、教育、貸款等等情況，綜合考慮每個(gè)家庭的實(shí)際消費(fèi)情形，最終確定扣除基數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)。

最后，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅資源的控制，稅收征管機(jī)關(guān)也應(yīng)提高自身的水平，在宣傳上加大力度，營(yíng)造人人懂稅法的氛圍。建立健全個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)章制度，加大對(duì)偷稅漏稅人員的罰款，提高納稅人員的自覺(jué)性。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上，個(gè)人所得稅涉及到我國(guó)的每一個(gè)公民，個(gè)稅的改革不是一蹴而就的，國(guó)家應(yīng)重視個(gè)人所得稅的合理性，充分綜合考慮每一個(gè)公民的實(shí)際情況，既要照顧到低收入者的情況，也要實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收收入的征收。此外，我國(guó)也應(yīng)積極的向國(guó)際上先進(jìn)的個(gè)稅模式學(xué)習(xí)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，探討出適合我國(guó)的個(gè)人所得稅法，充分調(diào)節(jié)居民再收入分配，縮小貧富差距，達(dá)到共同富裕的目的。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

李文婷（1984-），女，湖南衡陽(yáng)人，碩士研究生，經(jīng)濟(jì)學(xué)講師，湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院教師，研究方向：投融資管理、運(yùn)營(yíng)管理。