新會(huì)計(jì)制度下科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理分析

張明陽(yáng)

摘要：以新會(huì)計(jì)制度2019年1月1日正式實(shí)施為背景，剖析我國(guó)科研機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制方面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)部與外部原因，并提出相應(yīng)的防范舉措建議。新形勢(shì)下科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度建設(shè)關(guān)系到科研機(jī)構(gòu)是否能夠順利、有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，是否能夠研發(fā)出高質(zhì)量的科研成果，進(jìn)而關(guān)系到科技強(qiáng)國(guó)路線的順利實(shí)施，把控科研經(jīng)費(fèi)的使用管理流程，防止科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生，使科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范化、合理化，對(duì)我國(guó)科技建設(shè)有重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;科研機(jī)構(gòu);風(fēng)險(xiǎn)防控;舉措建議

科研機(jī)構(gòu)是我國(guó)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)科研管理體制的組織架構(gòu)隨著時(shí)代的發(fā)展和工作的需要不斷的調(diào)整與變革。2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱：新制度）正式執(zhí)行，新制度的實(shí)施工作涉及面廣，技術(shù)性、政策性強(qiáng)，不僅需要各個(gè)科研機(jī)構(gòu)管理人員提高政治站位，認(rèn)真落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，把落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度作為一件大事來(lái)抓，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，確保新舊制度銜接工作、人員到位;也需要各單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，加強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理，適當(dāng)調(diào)整機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)和運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則，樹(shù)立問(wèn)題導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)的預(yù)防可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)違規(guī)問(wèn)題。

一、科研機(jī)構(gòu)產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）內(nèi)部原因

1. 科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織架構(gòu)存在問(wèn)題。許多科研機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，課題經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行課題組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，為了加大課題組成員使用課題經(jīng)費(fèi)的自主性，機(jī)構(gòu)本級(jí)管理部門(mén)下?lián)芙?jīng)費(fèi)后很少實(shí)時(shí)監(jiān)控經(jīng)費(fèi)的使用情況。機(jī)構(gòu)缺少必要的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使得經(jīng)費(fèi)使用缺少來(lái)自內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。在此情況下經(jīng)費(fèi)的使用者必然抱有一定的僥幸心理，認(rèn)為只要不被外部審計(jì)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)漏洞，對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)范可以適當(dāng)?shù)摹笆韬觥?財(cái)務(wù)審核人員在此長(zhǎng)期的輿論氛圍下也難免放松警惕，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生?；蛴胁簧俚目蒲袡C(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)下?lián)芙?jīng)費(fèi)隨意，機(jī)構(gòu)內(nèi)的課題項(xiàng)目采用“一刀切”的方式，同一級(jí)別的項(xiàng)目下?lián)芟嗤瑪?shù)量的經(jīng)費(fèi)，不考慮各項(xiàng)目組具體的經(jīng)費(fèi)使用情況，造成有的項(xiàng)目組經(jīng)費(fèi)缺乏，有的項(xiàng)目組經(jīng)費(fèi)過(guò)剩，從而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)調(diào)配的不協(xié)調(diào)。

2. 科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的另一大內(nèi)因源于目前科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的最主要矛盾：科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的財(cái)政性與科研工作的自主性之間的矛盾。我國(guó)公辦科研機(jī)構(gòu)是科研團(tuán)隊(duì)中的中流砥柱，其科研經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于財(cái)政資金，受財(cái)政資金管理規(guī)則的約束。而科研工作不同于行政工作，其資金使用在每個(gè)研究領(lǐng)域和研究方向都有其特殊性，這就導(dǎo)致科研工作的資金需求在財(cái)政制度的約束下無(wú)法得到滿足，而科研工作者為了順利的完成科研任務(wù)就不得不在財(cái)政制度的基礎(chǔ)上對(duì)資金使用規(guī)范進(jìn)行一定的突破，這樣做雖然能夠一時(shí)解決科研工作的資金使用需求，但長(zhǎng)此以往就會(huì)打破科研機(jī)構(gòu)守規(guī)則、講紀(jì)律的工作作風(fēng)，使得合理的規(guī)章制度也無(wú)法得到很好的執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生。

（二）外部原因

1. 整體的環(huán)境對(duì)科研機(jī)構(gòu)出現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生影響。科研機(jī)構(gòu)不同于企業(yè)，盈利不是其首要目標(biāo)，投融資等外部方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有限，最大的不可控因素存在于內(nèi)部、存在于科研人員對(duì)自身價(jià)值的訴求方面。整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使科研工作的收入水平距大型企業(yè)、集團(tuán)公司的同類型技術(shù)人員收入依然存在一定差距，這就導(dǎo)致科研人員在勞動(dòng)力市場(chǎng)中產(chǎn)生不平衡的心理狀態(tài)。目前我國(guó)缺乏相關(guān)政策對(duì)科研人員的智力報(bào)償給予補(bǔ)償，不論科研人員承接多大的工作量，都只能由各科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部出臺(tái)有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)。水平參差不齊的獎(jiǎng)勵(lì)制度造成部分科研人員從課題經(jīng)費(fèi)中尋求價(jià)值的補(bǔ)償，從而產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)。

2. 公辦科研機(jī)構(gòu)如高校、研究所等多為國(guó)有事業(yè)單位，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，管理觀念落后，許多機(jī)構(gòu)的管理依然依托早期的信息處理方式，如財(cái)務(wù)軟件老舊、紙質(zhì)文件過(guò)多、審核需要面簽等，沒(méi)有很好的運(yùn)用如今科技大發(fā)展所帶來(lái)的便利，實(shí)現(xiàn)辦公的自動(dòng)化，造成各方面管理留痕不易、效率低下，從而使內(nèi)部控制成本升高，而理解內(nèi)控體制的管理人員數(shù)量有限，許多管理者目前依然不具備內(nèi)控思維，這就導(dǎo)致科研機(jī)構(gòu)在管理方面容易產(chǎn)生漏洞。

二、科研機(jī)構(gòu)防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的舉措建議

（一）提升管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)

提升科研機(jī)構(gòu)資金管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，是促進(jìn)機(jī)構(gòu)提升內(nèi)部控制水平的有效方法。對(duì)于科研機(jī)構(gòu)而言，資金管理者包含不僅限于財(cái)務(wù)人員，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目管理人員，都屬于資金管理者的范疇。加強(qiáng)資金管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，是促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。對(duì)于科研機(jī)構(gòu)而言，培養(yǎng)一批具備專業(yè)技術(shù)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，是科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作的重中之重。作為財(cái)務(wù)工作者，熟練掌握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化工具提高工作效率，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，在充分理解科研工作特性的基礎(chǔ)上設(shè)置好科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)則流程，是作為科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制主體之一應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）完善科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

當(dāng)今時(shí)代是信息化的時(shí)代，如何有效的傳遞信息，提高工作效率是科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該考慮的問(wèn)題之一。就財(cái)務(wù)工作而言，面對(duì)如今上級(jí)管理部門(mén)審查逐漸嚴(yán)格，科研項(xiàng)目管理逐步細(xì)化的趨勢(shì)，科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該利用行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施的契機(jī)，理順財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)財(cái)務(wù)軟件更新?lián)Q代，使其滿足新會(huì)計(jì)制度的需要，提高科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)電算化水平。同時(shí)，內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)不應(yīng)僅限于財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)。當(dāng)今社會(huì)的組織管理逐漸形成“無(wú)紙化”、“管理留痕化”的特點(diǎn)，作為在科技研發(fā)領(lǐng)域起先鋒作用的科研機(jī)構(gòu)，更應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代潮流，擺脫過(guò)去的管理模式，向其他組織包括企業(yè)學(xué)習(xí)，建立符合科研機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)。更新后的管理系統(tǒng)，應(yīng)做到行政辦公的信息化和科研管理的信息化，并把這二者同財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)從科研項(xiàng)目預(yù)算審批立項(xiàng)到科研經(jīng)費(fèi)使用再到科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)審核的辦公自動(dòng)化。（如圖1）

（三）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)該包含獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠有效的對(duì)科研資金的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行事中與事后控制，有效的防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。公辦的科研機(jī)構(gòu)大多依賴于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資金流轉(zhuǎn)使用進(jìn)行內(nèi)部控制，缺乏監(jiān)督財(cái)務(wù)工作人員的有效手段，雖然多數(shù)科研機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部也設(shè)有監(jiān)察部門(mén)，但是對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)工作而言，這樣的監(jiān)督手段顯然是不夠的。近年來(lái)，學(xué)術(shù)腐敗案件頻發(fā)，與科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善是相關(guān)的。成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，能夠有效的幫助財(cái)務(wù)部門(mén)理解相關(guān)法規(guī)與政策，監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，幫助財(cái)務(wù)部門(mén)建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系。

（四）合理的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度

對(duì)于科研機(jī)構(gòu)而言，制度建設(shè)應(yīng)該放在首位，合理的制度能夠保證機(jī)構(gòu)順利運(yùn)行，提高機(jī)構(gòu)的工作效率，建立合理合規(guī)、可行有效的制度能提高制度執(zhí)行的威信，減少不合規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。就科研機(jī)構(gòu)而言，首先，制度中應(yīng)該包含對(duì)科研人員工作特殊性的肯定，不應(yīng)把行政機(jī)構(gòu)的資金管理辦法完全套用在科研機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中;除此之外，還應(yīng)該針對(duì)科研工作設(shè)立適當(dāng)?shù)募?lì)制度，鼓勵(lì)科研人員多承接科研任務(wù)，多勞多得，充分調(diào)動(dòng)科研工作者的工作積極性;再次，制定的制度應(yīng)該能有效的防止科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，應(yīng)該設(shè)立更為完善的審核、審計(jì)制度，防止少部分科研人員心存僥幸，借助制度的漏洞套取科研經(jīng)費(fèi)。

隨著我國(guó)科技強(qiáng)國(guó)路線的貫徹實(shí)施，科研經(jīng)費(fèi)的投入比例逐年增加，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《2018年財(cái)政收支情況》，2018年科學(xué)技術(shù)支出8322億元，比2017年同比增長(zhǎng)14.5%。國(guó)家與社會(huì)對(duì)科學(xué)技術(shù)的投入越來(lái)越大，如何防控經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)所伴隨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題，是作為科研機(jī)構(gòu)管理人員將要長(zhǎng)期研究學(xué)習(xí)的課題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。新時(shí)代的科研工作面臨新的形勢(shì)，如何改革科研機(jī)構(gòu)管理體制，引入內(nèi)部控制機(jī)制，合理合法的調(diào)動(dòng)科研人員的工作積極性，為國(guó)家生產(chǎn)更高質(zhì)量的科研成果，是我國(guó)每一個(gè)科研機(jī)構(gòu)都要面臨的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]紀(jì)開(kāi)芳.對(duì)完善科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考[J].云南科教管理，2016（06）.

[2]王敏.完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，推進(jìn)科研項(xiàng)目（課題）順利實(shí)施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（11）.

[3]王海洪.科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷抑制科研積極性的治理研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（12）.

（作者單位：福建社會(huì)科學(xué)院）