政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制探討

李佳麗　陳俊忠

摘要：近年來隨著國家對(duì)高校綜合改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)信息披露的重要性開始凸顯。文章基于政府會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，分析高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制在披露對(duì)象、披露內(nèi)容、內(nèi)外監(jiān)管等方面存在的問題，提出健全高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制的對(duì)策建議，以期為主管機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校以及其他利益相關(guān)者提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革;財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制;高校

一、引言

政府會(huì)計(jì)制度將于2019年1月1日起正式施行。此次政府會(huì)計(jì)制度改革采用“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，正式開啟了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的新時(shí)代。

近年來，隨著現(xiàn)代大學(xué)體制的改革不斷深化，高校信息披露情況，特別是高校財(cái)務(wù)信息披露越來越引起政府、社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。根據(jù)2010年起開始實(shí)施《高等學(xué)校信息公開辦法》有關(guān)要求，高校應(yīng)當(dāng)建立信息公開工作機(jī)制，建立主動(dòng)披露財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等各項(xiàng)信息，以便更好地接受外界監(jiān)督，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度。但是根據(jù)多年實(shí)施情況來看，限于高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)管理水平等多個(gè)原因，高校普遍處于財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制不完善、甚至缺失的狀態(tài)。

作為本次政府會(huì)計(jì)制度改革的重要組成部分，高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，并借此機(jī)會(huì)重構(gòu)高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，對(duì)未來轉(zhuǎn)型發(fā)展有著較為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制存在的問題

在2019年之前，我國高校會(huì)計(jì)核算體系起源于1998年前后，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，無法及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映高等學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債“家底”，以應(yīng)收賬款為例，在以往高校并不對(duì)此類資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無形中虛增了高校資產(chǎn)，更不用談教育成本核算、高校運(yùn)行成本分析等管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作，最終導(dǎo)致地結(jié)果是高校財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量比較低，缺乏參考價(jià)值，無法滿足利益相關(guān)者的需求。正因?yàn)槿绱?，在以往政府?huì)計(jì)體系框架下，高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制建設(shè)一直未有實(shí)質(zhì)性突破。而2019年政府會(huì)計(jì)制度改革正是顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了新的政府會(huì)計(jì)核算體系，本文認(rèn)為：在新的形勢(shì)下，必須對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制進(jìn)行改革，特別是在提高財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容的真實(shí)性、可靠性上，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求。

我國現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制除了上述問題之外，還在以下三個(gè)方面的問題日益凸顯，亟待借此改革之際解決。

（一）財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)象

目前高校的財(cái)務(wù)信息一般僅對(duì)中高管理層、上級(jí)主管單位披露。而其他利益相關(guān)者，如教職工、學(xué)生、社會(huì)公眾、銀行、捐贈(zèng)者等很難獲取有效且真實(shí)的信息。這就造成了其他利益相關(guān)者與校之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。根據(jù)信息不對(duì)稱理論，外部利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)楂@取信息的不完整而對(duì)交易缺乏信心。因此，過于閉塞的信息傳輸路徑將不利于對(duì)高校采用多元化的辦學(xué)模式。

（二）財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容

除了財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容的真實(shí)性、可靠性不足以外，還有以下方面。

1.財(cái)務(wù)信息的公開機(jī)制根本沒有完全建立或者流于形式。不少高校以財(cái)務(wù)信息保密性為由，在內(nèi)容上并未按照教育部的要求，一般僅公開財(cái)務(wù)預(yù)決算部分，而對(duì)其他信息諱莫如深，缺乏完整性。事實(shí)上根據(jù)有關(guān)規(guī)定，而完整的信息披露至少應(yīng)包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息、教育收費(fèi)及教育成本信息、債務(wù)情況、關(guān)聯(lián)交易信息、學(xué)生資助信息等;

2.按照規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)將學(xué)校網(wǎng)站作為主要信息公開載體，在預(yù)決算批復(fù)后10個(gè)工作日，主動(dòng)公開相關(guān)數(shù)據(jù)。但是事實(shí)上，大部分高校，特別是地方性高校，有關(guān)披露時(shí)效性的規(guī)定基本沒有實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)然，上述問題的存在與高校財(cái)務(wù)管理職能被弱化也有很大關(guān)聯(lián)。一直以來高校財(cái)務(wù)均存在“重核算、輕管理”的弊病，以至于利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的深度加工、整合的訴求長期得到忽視。

（三）財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管

目前高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)基本流于形式，并沒有起到實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)督作用。而外部監(jiān)管，主要對(duì)象是政府相關(guān)部門，一般以委托會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校審計(jì)為主，限于高校數(shù)量極大、審計(jì)力量有限等多個(gè)原因，導(dǎo)致外部監(jiān)管作用較弱。內(nèi)外監(jiān)管的缺失，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)信息不夠公開、透明的狀況，在財(cái)務(wù)管理、科研項(xiàng)目管理、招標(biāo)采購等環(huán)境滋生了腐敗的土壤。

三、健全高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制

本次政府會(huì)計(jì)制度改革，啟用“權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實(shí)現(xiàn)制”的雙體系，無形中對(duì)于上述高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制存在問題的改善具有推動(dòng)或者解決作用。主要原因在于改革的最終目的是為了建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。這一舉措促使高校必須不斷完善自身會(huì)計(jì)核算體系、提升自身財(cái)務(wù)管理水平，以適應(yīng)變革。本文基于政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，對(duì)健全高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制提出以下建議。

（一）提高思想意識(shí)

高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制的落后，究其深層次原因，在思想意識(shí)層面上：高校資金主要來源于財(cái)政撥款、事業(yè)收入等，渠道較為單一，學(xué)校中高管理層對(duì)主動(dòng)公開財(cái)務(wù)信息缺乏積極性，從思想上沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息披露的重要性。事實(shí)上，像歐美等發(fā)達(dá)國家，捐贈(zèng)資金等也是重要的資金來源，因此為滿足各方利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)信息需求，高校往往會(huì)定期主動(dòng)詳細(xì)披露自己的財(cái)務(wù)狀況態(tài)，特別是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)信息。

本次政府會(huì)計(jì)變革致力于清查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)行成本等情況，未來將對(duì)高校資金使用情況進(jìn)行績(jī)效考核，并以此作為未來資金撥付的依據(jù)。以往高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不公開、不透明的時(shí)代將不復(fù)存在。事實(shí)上，目前我國高校經(jīng)費(fèi)來源已經(jīng)逐漸走向多元化，從長遠(yuǎn)的角度，提高思想意識(shí)，建立健全的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制顯得尤為重要。

（二）增加財(cái)務(wù)信息披露對(duì)象

隨著高等教育市場(chǎng)化改革進(jìn)程不斷加快，高校不能僅對(duì)管理者、上級(jí)主管部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大披露范圍。特別是針對(duì)債權(quán)人、校內(nèi)師生。盡管一般而言，由于公立學(xué)校的特殊性質(zhì)，銀行等債權(quán)人一般認(rèn)為政府對(duì)高校債務(wù)不會(huì)放任不管。

但是在未來市場(chǎng)化環(huán)境下，定期對(duì)財(cái)務(wù)信息尤其是債務(wù)信息使用狀況非常有必要。目前高校收入很大一部分來源于教育事業(yè)收入，即學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)與學(xué)雜費(fèi)返撥收入，因此高等學(xué)校的教師與學(xué)生有權(quán)對(duì)于這類收入的收支情況進(jìn)行了解，并對(duì)不合理、不合規(guī)的使用開支提供異議。

（三）深化財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容

1.確保財(cái)務(wù)信息披露基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。從2019年起實(shí)施的新《政府會(huì)計(jì)制度》，試圖借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式對(duì)高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理功能重新定義，一方面采用“收付實(shí)現(xiàn)制+權(quán)責(zé)發(fā)生制”雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，相當(dāng)于重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算體系，明晰資產(chǎn)、負(fù)債的責(zé)任主體與核算范圍，另一方面適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)重要性，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表的雙報(bào)告體系。與以往的預(yù)算會(huì)計(jì)為主的財(cái)務(wù)管理模式不同，這次變革更能真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀態(tài)、預(yù)算執(zhí)行情況。這為高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制的完善提供了基礎(chǔ)保障。

2.擴(kuò)充財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容，強(qiáng)化完整性?，F(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制長期處于“猶抱琵琶半遮面”的狀態(tài)，內(nèi)容過于狹窄、碎片化，不利于外部利益相關(guān)者了解或者分析高校情況。本文認(rèn)為未來高校財(cái)務(wù)信息披露體系至少要包含財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表、外部審計(jì)意見，特別是針對(duì)主要債權(quán)債務(wù)情況、重大專項(xiàng)（含縱向科研項(xiàng)目）、收費(fèi)情況等詳盡披露。

3.盡可能保證所披露財(cái)務(wù)信息的公正性，不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前在政府會(huì)計(jì)改革中管理會(huì)計(jì)的重要性越來越凸顯，未來對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的加工形成可供參考的報(bào)告會(huì)成為常態(tài)。而在數(shù)據(jù)深度加工過程，可能出于各類原因，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行“修飾”、“美化”，對(duì)使用者進(jìn)行傾向性引導(dǎo)。

4.確保財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容的及時(shí)性。上級(jí)主管應(yīng)當(dāng)針對(duì)高等學(xué)校實(shí)際情況，設(shè)置統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、披露頻率、披露口徑、披露標(biāo)準(zhǔn)，由高等學(xué)校在門戶網(wǎng)站上、上級(jí)主管單位網(wǎng)站上開設(shè)財(cái)務(wù)信息披露窗口，定期更新內(nèi)容。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)管

1.對(duì)于上級(jí)主管部門，一方面可以引入云服務(wù)技術(shù)，要求高校定期上傳日常會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析、挖掘與評(píng)估高校的財(cái)務(wù)管理狀況。這樣不僅可以節(jié)省審計(jì)人員的工作量，而且可以更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)并解決問題。另一方面，應(yīng)當(dāng)搭建統(tǒng)一的高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開平臺(tái)，特別是債務(wù)信息，有利于利益相關(guān)者快速便捷地查詢相關(guān)信息，降低其與高校之間的信息不對(duì)稱，為科學(xué)合理地決策與監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。

2.保持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性，引入第三方獨(dú)立外部審計(jì)，以美國高校為例，對(duì)外披露的債務(wù)信息均需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告并簽章后頒布。本文認(rèn)為借鑒國外高校作法，高校對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息之前，不僅要由內(nèi)部審計(jì)部門審核，而且應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)之后才能公布。另外，還有充分利用社會(huì)輿論，對(duì)未按照規(guī)定公開披露財(cái)務(wù)信息、提供虛假報(bào)告的高校予以媒體曝光。

3.建立財(cái)務(wù)信息披露獎(jiǎng)懲制度。獎(jiǎng)罰不明是造成目前高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制建設(shè)停滯不前的重要原因之一。一方面對(duì)高校執(zhí)行情況績(jī)效考評(píng)，并以此作為資金撥付、綜合考核等依據(jù)，對(duì)出現(xiàn)違法、違規(guī)的情況嚴(yán)懲不貸;另一方面對(duì)社會(huì)公眾、管理部門要建立適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)外部監(jiān)督與披露，特別保護(hù)舉報(bào)人的安全性。

4.提高財(cái)務(wù)信息披露的硬件與軟件水平。首先，硬件設(shè)施如服務(wù)器的數(shù)量、容量、帶寬大小等直接影響用戶的訪問。因此保障良好的硬件支持是高校財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制建立和新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)條件。然后，在軟件方面，一方面，建議針對(duì)高等學(xué)校出具統(tǒng)一的軟件或者網(wǎng)頁格式，采用云服務(wù)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，以便利益相關(guān)者進(jìn)行橫向或者縱向比較，進(jìn)而作出科學(xué)合理地決策。

四、結(jié)語

隨著新會(huì)計(jì)制度改革的正式啟動(dòng)，教育市場(chǎng)化不斷深化，出于提高財(cái)務(wù)信息透明度、強(qiáng)化高校資金監(jiān)管，提高資金使用效率等多方面原因的需求，高校財(cái)務(wù)管理這塊“神秘的面紗”終將被揭開。因此，高等學(xué)校建立完善的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制迫在眉睫。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：韶關(guān)學(xué)院）