論會計與內(nèi)部審計的關(guān)系

徐紅梅

摘要：內(nèi)部審計是國家審計體系的重要組成部分，其主要職能作用就是在貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的前提下，對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督。對企業(yè)來說，會計核算工作直接關(guān)系到企業(yè)的切身經(jīng)濟利益，所以，加強會計核算及內(nèi)部審計工作，對企業(yè)有著極為重要的意義。文章就會計與內(nèi)部審計的關(guān)系進行深入分析和探討，以期為企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：會計;內(nèi)部審計;關(guān)系

內(nèi)部審計屬于審計監(jiān)督體系的范疇，是對國家審計的有效補充，其核心任務(wù)是執(zhí)行國家的財經(jīng)法律，遵守財經(jīng)紀律，加強會計核算監(jiān)督與管理，提高企業(yè)的社會效益與經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。隨著社會的進步和生產(chǎn)力的發(fā)展，會計與內(nèi)部審計的關(guān)系也在不斷發(fā)生變化，內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，同時，會計核算又是內(nèi)部審計的前提。所以，理清會計核算與內(nèi)部審計的關(guān)系，對企業(yè)來說尤為重要。

一、會計與內(nèi)部審計在體制內(nèi)互相獨立

會計與內(nèi)部審計之間的關(guān)系十分密切，一般來說，企業(yè)都是先有會計再有內(nèi)部審計。會計歸入微觀經(jīng)濟管理的范疇，會計部門則屬于企事業(yè)單位的內(nèi)部職能部門，負責(zé)為企事業(yè)單位提供財務(wù)信息，其基本職能包括反映與監(jiān)督，其中，反映職能是以確認、記錄、計量與報告來反映企業(yè)的財務(wù)成果，為企業(yè)決策層及相關(guān)政府部門提供真實的財務(wù)信息及經(jīng)濟信息;監(jiān)督職能是利用財務(wù)信息，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、控制、調(diào)節(jié)及指導(dǎo)，為企業(yè)加強內(nèi)部管理、提高核心競爭力及提升經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計是審計系統(tǒng)的一部分，它是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，并基于企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督的需要而發(fā)展起來的。內(nèi)部審計部門直屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理，業(yè)務(wù)上接受審計機關(guān)指導(dǎo)，依據(jù)政策、法律、法規(guī)，對本單位的內(nèi)控制度、財務(wù)收支、經(jīng)營決策及經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督，其必須獨立行使審計職權(quán)，主要職能包括監(jiān)督、鑒證與評價，具有查錯防弊、促進企業(yè)管理及提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要作用。

從理論上來說，會計反映企業(yè)的經(jīng)營活動，是對經(jīng)濟行為的反映與輸出，內(nèi)部審計則是對會計信息進行監(jiān)督、審查，以驗證會計信息是否真實。在審計體系中，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部職能部門，業(yè)務(wù)上受審計部門指導(dǎo)。所以，從二者的關(guān)系來看，會計與內(nèi)部審計都是企業(yè)的內(nèi)部職能部門，但在體制上關(guān)系不大，二者是互相獨立的。

二、會計與內(nèi)部審計有著密切的聯(lián)系

（一）審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督

會計監(jiān)督屬于稽核監(jiān)督，其主要控制企業(yè)的經(jīng)濟活動信息，是企業(yè)經(jīng)濟管理的組成部分之一，也是微觀管理的有效手段，它逐筆監(jiān)督、審核企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿及財務(wù)報表是否合法、合規(guī)、準確及完整。所以，會計難以克服自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的局限性。而內(nèi)部審計既參與微觀經(jīng)濟的監(jiān)督，同時還對企業(yè)的宏觀經(jīng)濟進行控制與監(jiān)督。會計監(jiān)督與銀行、財政等監(jiān)督相同，是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。審計監(jiān)督則是會計監(jiān)督的再監(jiān)督，會計監(jiān)督屬于審計監(jiān)督的范疇。內(nèi)部審計依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部管理制度，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)資料及經(jīng)營活動，也就是對企業(yè)會計監(jiān)督的項目進行再監(jiān)督。

例如，某公司內(nèi)部審計人員對應(yīng)付賬款明細進行審查時，發(fā)現(xiàn)某日第105#憑證記錄有應(yīng)付A公司賬款增加十萬元，而該筆憑證前一日另有一憑證為償還A公司貨款，審計人員認為，該支付業(yè)務(wù)發(fā)生過快，其中可能存在貓膩。查看第105#憑證的原始憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)被拆分為兩種不同結(jié)算方式，分別是九萬元的轉(zhuǎn)賬支票和一萬元的現(xiàn)金收據(jù)，令人生疑。繼續(xù)查看購貨合同，發(fā)現(xiàn)上面約定的付款期為1個月，但若10天內(nèi)付款，A公司將給予10%現(xiàn)金折扣，至此，真相浮出水面，是公司會計偽造收據(jù)，將一萬元現(xiàn)金折扣貪污進了自己的腰包。這種會計人員利用職務(wù)便利進行現(xiàn)金折扣舞弊的做法其實十分常見，且較難發(fā)現(xiàn)，而內(nèi)部審計則對會計起到了再監(jiān)督的作用，有效地保障了公司利益。

（二）二者的工作對象是不斷演變的

會計與內(nèi)部審計都要借助會計技巧與會計方法。在審計發(fā)展進程中，最初的審計對象只是會計的組成部分之一，而會計則包括內(nèi)部審計。當審計發(fā)展到中期時，二者的對象則變成互相融合而又存在一定的區(qū)別。內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)階段，其審計對象已涵蓋全部會計資料，但是會計資料僅僅是內(nèi)部審計的對象之一，并不是唯一。所以，從二者的發(fā)展史來看，會計與內(nèi)部審計曾經(jīng)存在兼容關(guān)系。同樣，二者的手段也經(jīng)歷了相似的演變過程。在初始階段，審計方法及其數(shù)量規(guī)模遠遠落后于會計的使用方法。隨著審計的發(fā)展和審計人員經(jīng)驗的豐富，為適應(yīng)審計工作的開展，審計方法得到了很大的改進。現(xiàn)如今，審計方法已經(jīng)有了根本性的改變，其綜合了管理學(xué)的多種方法，并被運用到審計活動的諸多環(huán)節(jié)，在數(shù)量規(guī)模與先進性方面遠超會計所用手段。所以，從會計與內(nèi)部審計工作對象的演變史來看，二者具有兼容關(guān)系，會計利用多種財務(wù)方法來從事企業(yè)的會計工作，而審計是利用會計方法來審查與復(fù)核會計工作。

（三）財務(wù)會計需要內(nèi)部審計

盡管財務(wù)會計對企業(yè)也有監(jiān)督的作用，但它是通過財務(wù)會計工作來實現(xiàn)的，僅僅是一種初次監(jiān)督。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門及審計人員則不參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，不直接經(jīng)手錢物，所以不易受到其他業(yè)務(wù)的影響及自身利益的牽涉，地位相對獨立，更利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，并深刻揭示問題原因，從而改正問題并指導(dǎo)工作，對企業(yè)起到二次監(jiān)督的效果。企業(yè)財務(wù)部門要想做好經(jīng)濟工作及財務(wù)管理，加強會計審核及監(jiān)督職能，充分發(fā)揮財務(wù)人員的作用，也必須依靠內(nèi)部審計的監(jiān)督與促進。所以，內(nèi)部審計及財務(wù)會計并不是簡單的重復(fù)，也不是無是生非，而是為了企業(yè)經(jīng)濟管理的安全性與規(guī)范性，財務(wù)會計工作必須依靠內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督。

三、企業(yè)須處理好會計和內(nèi)部審計的關(guān)系

通過以上分析可以看出，會計與內(nèi)部審計的關(guān)系是相互促進、相互制約的，兩者缺一不可。首先，內(nèi)部審計需要依法監(jiān)督企業(yè)的會計核算工作，確保財務(wù)工作合法、合規(guī)，糾正會計工作的不規(guī)范行為，而會計則要依法接受審查，并及時整改不規(guī)范行為，二者之間是審查與被審查的關(guān)系。其次，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，對會計來說既是一種支持，也是一種鞭策。在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，會計工作必須遵守會計準則及財務(wù)制度，有效促進了會計核算工作的規(guī)范化，確保了財務(wù)信息的可靠性、真實性。另外，通過內(nèi)部審查，也可驗證會計信息是否準確。所以，企業(yè)既要加強會計監(jiān)督，又要重視內(nèi)部審計，二者同等重要。為更好地發(fā)揮二者的作用，企業(yè)應(yīng)從以下幾點入手：

第一、提高認識，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要從思想上高度重視內(nèi)部審計工作，將其放在企業(yè)管理的首位，充分發(fā)揮其職能作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。其次，要加強法制宣傳教育，宣傳《會計法》、《審計法》等財經(jīng)法規(guī)，提高企業(yè)全員對于內(nèi)部審計工作的理解與配合程度，促進內(nèi)部審計工作的順利開展。

第二、提高人員素質(zhì)。首先，要加強會計及內(nèi)部審計部門建設(shè)，組建專業(yè)人才隊伍，提高會計人員及內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，為做好會計及內(nèi)部審計工作提供組織上與人員上的支持。其次，要全面加強法制觀念、思想品德、職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，打造一支具有強烈的事業(yè)心與責(zé)任感，廉潔奉公、忠于職守，并且熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)及相關(guān)財務(wù)會計處理方法的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計與會計人員隊伍。同時，內(nèi)部審計人員及會計人員也要加強自我學(xué)習(xí)，注重提高自身素質(zhì)，盡職盡責(zé)、實事求是地履行好經(jīng)濟管理與企業(yè)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與會計核算的職能。

四、結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場秩序的完善，企業(yè)更需要提高風(fēng)險防控能力，通過內(nèi)部監(jiān)督部門對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險點進行有效防范與控制。為實現(xiàn)這一目標，最關(guān)鍵的一點就是正確處理好會計與內(nèi)部審計的關(guān)系，充分發(fā)揮二者的職能和作用，通過二者的強強聯(lián)手，未雨綢繆，為企業(yè)經(jīng)濟活動的健康運行保駕護航。

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（作者單位：山東長恒信會計師事務(wù)所有限公司）