對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作影響因素與實(shí)踐探討

馬海龍

【摘要】當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況當(dāng)下，內(nèi)部控制的重要性不同于以往，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制建設(shè)的工作水平，決定了我國(guó)社會(huì)服務(wù)的水平，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，探討其控制評(píng)價(jià)工作，通過(guò)一定的實(shí)踐探討其影響因素及存在的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè);內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)工作;解決措施

1?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的發(fā)展現(xiàn)狀與重要性

多年來(lái)我國(guó)一直致力于行政事業(yè)單位的建設(shè)工作，將服務(wù)意識(shí)貫徹到整個(gè)事業(yè)單位體系之中，財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等文件，預(yù)示著行政事業(yè)單位進(jìn)入了重要監(jiān)督范圍之內(nèi)，文件指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的當(dāng)下時(shí)代的“硬性”要求，只有將整個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制做到一絲不茍，以服務(wù)意識(shí)為核心的國(guó)家行政事業(yè)單位系統(tǒng)才能建設(shè)起來(lái)，真正服務(wù)于大眾，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

但是由于國(guó)家的國(guó)情極具特色，發(fā)展條件還沒(méi)有到十分成熟的地步，不同的行政單位之間出現(xiàn)職責(zé)重合，性質(zhì)相似的情況，在內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中存在一定的缺陷，使得我國(guó)很大一部分行政事業(yè)單位沒(méi)有高效的規(guī)范運(yùn)作內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

2?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作影響因素

2.1評(píng)價(jià)目標(biāo)

評(píng)價(jià)目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)，其中的影響因素包括以下幾個(gè)目標(biāo)：?jiǎn)挝蝗粘９^(guò)活動(dòng)的合法性、運(yùn)作資產(chǎn)的安全有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性、腐敗和徇私舞弊的防范性、公共服務(wù)的意識(shí)和效率等，內(nèi)部評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的起點(diǎn)和最重點(diǎn)都應(yīng)該是對(duì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中，首要影響因素就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)。

2.2評(píng)價(jià)主體

評(píng)價(jià)主體的在整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中的工作能力強(qiáng)弱能夠直接決定評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展進(jìn)度，其分為兩個(gè)部分，內(nèi)部評(píng)價(jià)主體與外部評(píng)價(jià)主體，兩者共同發(fā)揮作用。

內(nèi)部評(píng)價(jià)主體主要是行政事業(yè)內(nèi)部單位的問(wèn)題查找，屬于單位內(nèi)部的監(jiān)督活動(dòng)，根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部主體有各個(gè)責(zé)任主體組成，責(zé)任主體細(xì)分為部門(mén)主體和個(gè)人主體，無(wú)論是部門(mén)還是個(gè)人，在內(nèi)部控制中對(duì)評(píng)價(jià)體系的影響都十分重要。

外部主體主要是事業(yè)單位以外但是能夠?qū)π姓聵I(yè)單位起到監(jiān)督制約作用的權(quán)利部門(mén)，作用主要是通過(guò)外部檢查行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展與自我評(píng)價(jià)情況，從而對(duì)內(nèi)部控制工作運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督;同時(shí)外部主體的存在能夠協(xié)調(diào)內(nèi)外部之間關(guān)系，保證相關(guān)評(píng)價(jià)信息的傳遞，促使單位內(nèi)部控制的制度完善。

無(wú)論是內(nèi)部評(píng)價(jià)還是外部評(píng)價(jià)，最終目的都是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作起到監(jiān)督作用，通過(guò)內(nèi)外部結(jié)合的方式，通過(guò)信息的及時(shí)交流，能夠積極發(fā)揮評(píng)價(jià)主體的作用，起到促進(jìn)內(nèi)部控制構(gòu)建的作用。

2.3評(píng)價(jià)程序

評(píng)價(jià)程序同樣是評(píng)價(jià)工作的影響因素，分為五個(gè)過(guò)程：（1）工作準(zhǔn)備，在評(píng)估內(nèi)部控制有效性之前做出一系列準(zhǔn)備工作，為評(píng)價(jià)工作打下基礎(chǔ)，工作準(zhǔn)備的充分與否決定而了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否順利開(kāi)展;（2）開(kāi)展階段，在此階段中最重要的是對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)和范圍的充分把握，全面深入的開(kāi)展，能夠清晰的展現(xiàn)出內(nèi)部控制存在的缺陷;（3）評(píng)價(jià)總結(jié)與報(bào)告編制，在此過(guò)程中，客觀(guān)公正的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于內(nèi)部控制的情況的真實(shí)性和完整性起著決定性影響;（4）反饋與整治，在該過(guò)程中對(duì)于相關(guān)報(bào)告的送報(bào)與監(jiān)督整治有起著重要的影響作用。

2.4評(píng)價(jià)方法

在內(nèi)部控制中，評(píng)價(jià)方法通過(guò)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，得到最終判斷，當(dāng)前我國(guó)的評(píng)價(jià)方法一般分為定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)，兩種方法存在著不同的適用情況與范圍，因此在實(shí)際使用時(shí)，方法的選擇與執(zhí)行情況是同樣也是重要的影響因素。

3?常見(jiàn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題

3.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)不合理

在上文提到的評(píng)價(jià)主體中，內(nèi)外部評(píng)價(jià)主體共同組成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，但是相當(dāng)一部分的行政事業(yè)單位存在著系統(tǒng)不合理的情況，即在一般的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，要求內(nèi)外部主體的重要性占比相當(dāng)，且工作的性質(zhì)相互補(bǔ)足，最終構(gòu)成完整的評(píng)價(jià)主體系統(tǒng)，但是在當(dāng)今我國(guó)相關(guān)部門(mén)一般在進(jìn)行評(píng)價(jià)工作時(shí)候，一般側(cè)重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作，往往會(huì)忽視外部評(píng)價(jià)主體的加入，甚至?xí)幸庾璧K外部主體的評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致無(wú)法達(dá)到客觀(guān)綜合的評(píng)價(jià)結(jié)果。

3.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式較落后

在當(dāng)前現(xiàn)行的評(píng)價(jià)模式中，主要分為目標(biāo)導(dǎo)向模式與要素導(dǎo)向模式，兩種模式各具特點(diǎn)，且在整個(gè)控制評(píng)價(jià)過(guò)程中目標(biāo)不同，適應(yīng)于不同發(fā)展環(huán)境的行政事業(yè)單位。因此在選擇過(guò)程中需要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，但是存在相關(guān)單位評(píng)價(jià)模式選擇的落后，由于相關(guān)人員素養(yǎng)的限制，進(jìn)行工作時(shí)候忽視實(shí)際情況對(duì)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行盲目選擇，且未根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)改進(jìn)，造成了模式選擇的單一落后，最終造成了工作效果不達(dá)理想目標(biāo)的情況。

3.3內(nèi)部控制程序缺乏嚴(yán)謹(jǐn)有效性

在控制程序的執(zhí)行中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作的結(jié)果缺乏有效性，在相關(guān)的過(guò)程中，由于評(píng)價(jià)人員未按照程序執(zhí)行方法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的工作執(zhí)行，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑罱K導(dǎo)致內(nèi)部控制體系缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

4?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的相關(guān)措施

4.1構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

完整科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建是保證控制評(píng)價(jià)工作的基本前提，因此需要在結(jié)合當(dāng)前國(guó)情的情況之下，對(duì)于服務(wù)大眾有一個(gè)客觀(guān)的數(shù)據(jù)性總結(jié)，圍繞此建立起相關(guān)的服務(wù)體系，以結(jié)合實(shí)際情況的服務(wù)體系開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)于自身的發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)狀有一個(gè)清楚了解;隨后通過(guò)對(duì)于內(nèi)外部評(píng)價(jià)目標(biāo)科學(xué)結(jié)合，保證內(nèi)外監(jiān)督部門(mén)都能參與到整個(gè)內(nèi)部評(píng)價(jià)工作中，完成評(píng)價(jià)體系構(gòu)建。

4.2嚴(yán)謹(jǐn)控制程序，科學(xué)選擇評(píng)價(jià)模式

評(píng)價(jià)工作中控制程序的嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行，能夠保證工作的真實(shí)客觀(guān)，對(duì)于控制工作的缺陷能夠及時(shí)指出;科學(xué)的結(jié)合實(shí)際對(duì)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行選擇改進(jìn)，能夠極大的促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，實(shí)現(xiàn)整個(gè)工作的有效開(kāi)展。

5?結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)當(dāng)前的行政事業(yè)單位中，相當(dāng)一部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏一定的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，本文從各個(gè)問(wèn)題入手，分析出了出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的原因，并針對(duì)性的提出了相關(guān)的解決措施，旨在加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，最終達(dá)到促進(jìn)社會(huì)服務(wù)水平的提高。

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