談“營改增”對建筑行業(yè)的影響與對策

高珍珠

（浙江寶業(yè)建設集團有限公司，浙江 紹興 312028）

所謂的“營改增”，通俗一點講就是把營業(yè)稅改為增值稅，“營改增”作為我國重大的一項稅收改革內容， 自2012年1月1日營改增率先在上海實施了營改增的試點；2016年5月1日起，又將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)；在征稅過程中，為確保所有行業(yè)的稅負只增不減，實施了兩次降稅：2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。2019年4月1日起，又將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。

“營改增”后不僅避免了營業(yè)稅帶來的重復征稅，還從客觀上提高了政府的稅收征管能力，使稅收環(huán)境變得顯著公平?！盃I改增”的主要目的是為了確保所有行業(yè)的稅負只減不增，但是“營改增”實施后,對建筑業(yè)卻帶來了不小的沖擊，部分建筑企業(yè)因應付不當會存在增加稅負的風險，這樣一來也會影響建筑業(yè)的正常發(fā)展。

一、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

（一）“營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響

“營改增”前建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，適用3%的稅率；“營改增”后建筑業(yè)繳納的是9%的增值稅（由2016.1.1的11%到2018.5.1的10%再到2019.4.1的9%）。我們以一般納稅人為例，建筑行業(yè)，價格的組成一般材料同設備占70%左右,人工占30%左右。如A建筑公司當月實現不含稅收入110萬,其中材料支出70萬,人工支出30萬,在現實中70萬的材料款中有10萬以上材料款無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣(如灰、沙、石、零星材料等),其中20萬元左右能夠取得3%的增值稅專用發(fā)票(如主材中的商品混凝土等),其中40萬左右能夠取得13%的增值稅專用發(fā)票。新政策下A公司當月銷項稅額＝110萬*9%＝9.9萬，進項稅額＝20萬*3%+40萬*13%=5.8萬，當期應納稅額＝9.9萬－5.8萬＝4.1萬，稅負率3.73%，與“營改增”前3%稅率相比明顯上升。當期應納稅為當期銷項稅減當期進項稅的差額進行核算繳稅，顧名思義能夠取得可以抵扣的進項發(fā)票的多少，決定了當期應納稅的多少，也決定了企業(yè)稅負的高低。上述例子中，按預測能夠取得增值稅專用發(fā)票，已經是在理想狀態(tài)下，現實中部分建筑企業(yè)無法取得上述比例的增值稅專用發(fā)票。主要是因為建筑業(yè)長期遺留的問題，建筑企業(yè)處于鏈條的下端，市場魚龍混雜，建筑材料來源復雜，像沙、石子、零星材料等大多是小規(guī)模納稅人或是個體戶經營，難以取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實際施工過程中，大多數的零星材料，建筑企業(yè)都是同一些小型供應商建立長期的合作伙伴關系，這些小型供應商因資質問題基本上都不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣一來也減少了可以抵扣的增值稅專用發(fā)票；甲供材料也是建筑業(yè)的一大特色，如果項目中采用部分材料甲供，而在計算增值稅銷項稅時，這些材料包含在開票金額中，建筑企業(yè)只有向甲方索取增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，但是在現實操作中，甲方很少會提供增值稅專用發(fā)票。

（二）“營改增”對建筑行業(yè)財務狀況的影響

對收入、利潤的影響：增值稅同營業(yè)稅其中最明顯的一點差異是營業(yè)稅是價內稅增值稅是價外稅，如“營改增”前某公司收入工程款1000萬，按稅法規(guī)定公司可以確認營業(yè)收入1000萬;兩者相比, “營改增”后公司收入明顯減少1000-917.43=82.57萬,即減少了82.57/1000=0.83%的營業(yè)收入。收入的減少也就意味著利潤的減少，建筑業(yè)的凈利潤普遍偏低，一般在2－3個點左右，因稅收政策的改變，營業(yè)利潤的進一步降低，也給建筑業(yè)帶來了一定的危機。

對財務指標的影響：增值稅采用價外稅，在實施過程中，企業(yè)在采購設備等固定資產與材料等存貨在財務核算時，要扣除進項稅后的金額作為資產價值入賬，因此資產總額相比“營改增”前有所下降，資產負債率也會隨之上升，在一定程度上影響公司的融資能力。

對經營性現金流量的影響：建筑業(yè)有自己的特有性，大多為異地經營、具體量大、建筑周期長的特點。按新政規(guī)定異地經營，需在工程所在地預繳2%的增值稅及附加，勢必會增加公司經營性現金流，也在一定程度上加大了公司資金緊張局面。

（三）“營改增”對建筑行業(yè)財務核算的影響

“營改增”前建筑業(yè)的財務核算相對簡單，以營業(yè)收入的3%交繳營業(yè)稅；“營改增”后需對銷項進項分別進行核算，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細賬中，再設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等明細科目，所以新稅制的核算方式明顯提高了財務核算的難度，新稅制的實施也無形中增加了財務人員的工作，而且財務人員也面臨著新業(yè)務、新知識的挑戰(zhàn)。

二、建筑行業(yè)應對“營改增”的具體策略

（一）規(guī)范企業(yè)財務核算、提升財務人員的綜合能力

提升企業(yè)原有的財務信息系統(tǒng)，完善企業(yè)現有的財務管理網絡，將稅務管理納入到財務信息，將各部門聯(lián)系起來，充分發(fā)揮網絡信息化的作用，實現業(yè)務、財務、稅務一體化。現在建筑企業(yè)有些采用小規(guī)模納稅人的名義進行納稅，有些是采用一般納稅人的方式納稅，財務人員應該綜合考慮，按實際情況選擇對企業(yè)最有利的納稅方式。

“營改增”后，國家不僅出臺了許多的減稅制度，而且改變了核算方法，所以需要財務人員去積極認真的學習和掌握。財務人員除了通過學習、培訓掌握相關知識，還應該多與當地稅人員聯(lián)系，及時地了解相關稅收政策，熟知國家關于建筑業(yè)的優(yōu)惠政策，為企業(yè)在稅法允許范圍內合理避稅提供保駕護航。

（二）建立良好的合作供應商名單、力推大宗材料集中采購、力推零星材料通過互聯(lián)網平臺采購

“營改增”后，進項非常重要，進項發(fā)票關系著一個企業(yè)稅賦的高低，交納稅的多少 ，所以建立良好的合作供應商名單，能為企業(yè)及時取得進項發(fā)票提供有力的保障。如果在實際操作中，沒有取得足夠可以抵扣的進項發(fā)票，會導致企業(yè)稅負的上升，會使企業(yè)的營運成本增加。建立良好的合作供應商名單，能使企業(yè)在自己可控的范圍內解決進項問題，也會使企業(yè)的稅收籌劃工作更加靈活。

力推大宗材料集中采購，利用公司信用減輕公司支付壓力。與大型的綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，對大宗材料實行集中采購，集中采購不僅能夠取得價格優(yōu)勢，降低采購成本，還增加了企業(yè)采購時的主動權和話語權，還可以利用企業(yè)信用采取分期付款的支付方式，降低企業(yè)的資金壓力。

零星材料一直是建筑企業(yè)的老大難問題，雖然看上去所占比例不在，但是建筑項目大多體量較大，所以零星材料采購也是一個不能忽視的重要環(huán)節(jié)，零星材料發(fā)票無法取得，不僅成本無法抵扣，進項發(fā)票也無法抵扣，這樣一來無可避免會都會使企業(yè)稅負的增加。隨著互聯(lián)網平臺的發(fā)展，現在任何東西都可以在網上采購，只要公司合理安排、合理利用，不僅能夠在一些大型的采購平臺，采購到優(yōu)質、價低的零星材料。而且公司可以在同等條件下選擇能夠提供進項發(fā)票的企業(yè)進行交易，可以提高企業(yè)的進項發(fā)票獲得能力。

（三）及時調整企業(yè)經營思路、強化稅收籌劃工作

當下需多建筑企業(yè)都是采用資質共享的模式，簡單點就是掛靠性質，在“營改增”后建筑企業(yè)想要發(fā)展，一定要注重掛靠經營的管理，遏制違規(guī)轉包的情況。還要注重合同管理，將發(fā)票管理納入合同條款中，杜絕因發(fā)票而出現稅務風險。

建立新的定價體制，在工程造價方面，建立“價稅分離”的定價體制，改變建筑企業(yè)的定價、計價和結算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負轉移到工程造價上，實現不增加企業(yè)的稅負。

建筑企業(yè)在選工程分包或是材料供應商時，盡量選擇一般納稅人。建筑企業(yè)可以選擇簡易征收或是一般計稅征收，老項目因已經發(fā)生部分或是全部的成本，因其進項發(fā)票都沒有抵稅，選擇一般計稅會比較吃虧，所以老項目基本都會選擇簡易征收方式。新項目一般都選擇一般計稅方式，又因甲供材料、清包工等特殊業(yè)務是可以選擇簡易征收方式，所以財務人員應該對工程進行系統(tǒng)的分析、預測，選擇對企業(yè)最有利的計價方式。

“營改增”后建筑企業(yè)只有提前做好稅收籌劃，合理又合法的避稅，才能促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

三、總結

改革開放以來，我國的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，隨著時代的變遷，建筑企業(yè)想要生存，必須適應“營改增”的全面洗牌，雖然“營改增”給企業(yè)帶來了一系列的壓力，對于建筑企業(yè)來講“營改增”不僅是一項革新，也是對行業(yè)的一種梳理與整合，是建筑業(yè)的一個挑戰(zhàn)和一個機遇。建筑業(yè)必須在“營改增”這個大環(huán)境下，不斷改變自己、完善自己，使建筑業(yè)能夠順利地持續(xù)發(fā)展。