多元審計(jì)模型下績(jī)效審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響

梅美紅

中船九江海洋裝備（集團(tuán)）有限公司，江西 九江 332000

1 上市公司績(jī)效與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部治理系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，內(nèi)部控制效果，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略上處理企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)高層提供及時(shí)有效的建議，起到提高風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)控的作用。進(jìn)而滿足股東的委托目標(biāo)，也便于建立多維業(yè)績(jī)考核，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的增值功能。企業(yè)在規(guī)范性的內(nèi)審約束下，能夠提高經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)績(jī)效。上市公司若內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)威越高，規(guī)模越大，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控流程實(shí)現(xiàn)更高的增值效益。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督機(jī)制，有效地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)從而改善企業(yè)的績(jī)效。良好的內(nèi)部治理環(huán)境對(duì)內(nèi)部治理機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)起著積極作用，其能有效促進(jìn)企業(yè)各部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)治理環(huán)境和公司文化的制度，促進(jìn)企業(yè)營(yíng)造和諧氛圍，提高企業(yè)績(jī)效。企業(yè)對(duì)權(quán)責(zé)的分配與執(zhí)行是否到位，對(duì)治理層和管理層的監(jiān)督體制是否存在，薪酬與激勵(lì)機(jī)制是否促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)都能通過評(píng)價(jià)治理結(jié)構(gòu)來促進(jìn)良性治理機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)。通過對(duì)治理活動(dòng)的流程梳理來發(fā)現(xiàn)問題，報(bào)告問題，提出改進(jìn)優(yōu)化的方案，促進(jìn)企業(yè)績(jī)效增長(zhǎng)。這個(gè)過程需要對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)過程十分熟悉，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)十分敏感，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果十分重視，因此保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和專業(yè)性是前提，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是生命力，所以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效有顯著的積極意義。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極與企業(yè)各部門進(jìn)行溝通，注重了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的信息，監(jiān)督并評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)部門對(duì)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)的控制情況，督促內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)客觀評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)循環(huán)節(jié)點(diǎn)上的控制缺陷并積極提出優(yōu)化方案，突擊評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)提高整體績(jī)效奠定基石。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)需要積極評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，整理風(fēng)險(xiǎn)因素，檢驗(yàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的完整性，風(fēng)險(xiǎn)管理流程的缺陷，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而判斷影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不利因素，已達(dá)到改善控制流程的目的。因而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出專業(yè)建議，加強(qiáng)指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提高企業(yè)績(jī)效。

2 績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效審計(jì)是基于績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的監(jiān)督，更關(guān)注企業(yè)績(jī)效效果的深層因素的挖掘，善于分析實(shí)際與預(yù)期的差異。在實(shí)務(wù)中，績(jī)效審計(jì)更關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格建立績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)流程中關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)的持續(xù)關(guān)注，來探究組織的績(jī)效管理狀況。

目前，績(jī)效審計(jì)存在看重財(cái)務(wù)指標(biāo)，關(guān)注結(jié)果，忽視過程與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，不善于分析績(jī)效管理背后的缺陷。雖然有些企業(yè)利用平衡計(jì)分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略分解為財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，力圖彌補(bǔ)以往以財(cái)務(wù)指標(biāo)為重的績(jī)效審計(jì)的不足，但平衡計(jì)分卡的績(jī)效審計(jì)常常忽視外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的影響因素。如戰(zhàn)略伙伴的支持，債權(quán)人的資源，國(guó)家政策等影響，在績(jī)效審計(jì)的多維支撐上還有所缺陷。用EVA來實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注影響EVA指標(biāo)的因素，而缺乏考慮創(chuàng)新持續(xù)發(fā)展動(dòng)力等因素，對(duì)企業(yè)短期效益明顯。EVA績(jī)效審計(jì)仍舊更關(guān)注財(cái)務(wù)層面，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的傾向性不強(qiáng)。因而業(yè)績(jī)考核不夠全面，更為重要的是沒有考慮外部因素對(duì)組織的影響，無法全面分析各個(gè)影響因素。隨著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要，受環(huán)境因素的影響，績(jī)效審計(jì)必然要擴(kuò)展其外延，形成多維審計(jì)，改變固有的思維模式，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，隨管理需求改變而改變，向綜合化，動(dòng)態(tài)，長(zhǎng)期整體發(fā)展。因企業(yè)發(fā)展的需要，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)突出，針對(duì)不同管理層級(jí)的需要，績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立并外延更大的指標(biāo)評(píng)價(jià)模型，圍繞更經(jīng)濟(jì)、更具有效率的績(jī)效審計(jì)模式改進(jìn)，以求促進(jìn)績(jī)效管理水平的提升。審計(jì)模型需系統(tǒng)考慮企業(yè)內(nèi)外相關(guān)者和不同層級(jí)操作人員，因?yàn)檫@些人員在戰(zhàn)略鏈中的功能不同，績(jī)效審計(jì)模型要落實(shí)到各層級(jí)具體戰(zhàn)略績(jī)效目標(biāo)[1]。同時(shí)，業(yè)績(jī)考核不斷推動(dòng)企業(yè)發(fā)展前進(jìn)?？?jī)效審計(jì)模型要兼顧指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的可持續(xù)性和兼容性，重視組織內(nèi)部不同部門間的橫向相容性和縱向的比較，挖掘組織內(nèi)部不同領(lǐng)域績(jī)效管理中的經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)整體績(jī)效管理能力的提升。

3 績(jī)效審計(jì)模型的應(yīng)用假設(shè)

績(jī)效審計(jì)在組織績(jī)效管理體系中有著重要地位，應(yīng)有效發(fā)揮審計(jì)部門的績(jī)效審計(jì)功能，建立多維績(jī)效審計(jì)模型，尋找與企業(yè)管理更好契合的方法，進(jìn)一步確定影響戰(zhàn)略實(shí)施的具體內(nèi)容。將組織戰(zhàn)略分層為更直觀、更具體的節(jié)點(diǎn)，挖掘改善點(diǎn)，實(shí)施多維動(dòng)態(tài)績(jī)效審計(jì)模型，其具有戰(zhàn)略意義。

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手，考慮多方利益相關(guān)者，充分論證績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的可應(yīng)用性，設(shè)計(jì)各維度的績(jī)效審計(jì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析的常用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，選取經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)方面的指標(biāo)來考核投資者。如通過營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)去考慮利益相關(guān)者的滿意度，利潤(rùn)增長(zhǎng)率去分析企業(yè)戰(zhàn)略能力，影響職工人數(shù)去衡量流程風(fēng)險(xiǎn)，銷售收入利潤(rùn)率去衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，股東權(quán)益比率去衡量利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)。選取影響財(cái)務(wù)狀況，融資經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)進(jìn)行債權(quán)人維度的績(jī)效審計(jì)。以資產(chǎn)負(fù)債率去衡量債權(quán)人滿意度，凈資產(chǎn)收益率去分析戰(zhàn)略實(shí)施效果，評(píng)價(jià)融資管理流程和融資成本的高低去考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，分析借款金額比重來考慮債權(quán)人的貢獻(xiàn)。選取影響業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的因素指標(biāo)來進(jìn)行客戶增長(zhǎng)維度的績(jī)效審計(jì)，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的數(shù)據(jù)，從與客戶相關(guān)的角度選取業(yè)務(wù)量的內(nèi)容作為指標(biāo)考核因素。以顧客滿意度，銷售增長(zhǎng)來衡量公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況。以客戶管理系統(tǒng)和市場(chǎng)滲透率來衡量營(yíng)業(yè)能力和利益相關(guān)者貢獻(xiàn)?；跇I(yè)務(wù)情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)可以根據(jù)供應(yīng)商資金保證程度來衡量供應(yīng)商維度的績(jī)效審計(jì)。以付款及時(shí)率來分析利益相關(guān)者的滿意度，組織采購計(jì)劃執(zhí)行率分析公司戰(zhàn)略，審核供應(yīng)商準(zhǔn)入流程分析期末庫存量，對(duì)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，以供貨及時(shí)性考核利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)。企業(yè)對(duì)員工維度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，基于企業(yè)人力資源數(shù)據(jù)，通過定性與定量指標(biāo)全面反映績(jī)效管理效率?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系主要包括員工滿意度，員工職業(yè)能力，員工職業(yè)規(guī)劃，員工適應(yīng)崗位能力和勞動(dòng)生產(chǎn)率。結(jié)合定性與定量指標(biāo)完成國(guó)家政策對(duì)企業(yè)績(jī)效的審計(jì)，重點(diǎn)衡量稅收和社會(huì)認(rèn)可對(duì)企業(yè)績(jī)效管理的影響。績(jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包含違規(guī)成本對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響，政策制度的執(zhí)行對(duì)企業(yè)流程的影響，以員工對(duì)政策和制度的熟悉掌握度來衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力，以公共關(guān)系的狀況來分析利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)[2]。從以上模型假設(shè)可以看出，全面的指標(biāo)體系使得組織的績(jī)效審計(jì)更具體和直觀，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，便于組織進(jìn)一步多角度利用。

4 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效的長(zhǎng)期影響

重視提高內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為改善績(jī)效的重要手段，應(yīng)以文化加以保障。將內(nèi)部審計(jì)建設(shè)納入組織戰(zhàn)略高度，管理層充分給予內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，倡導(dǎo)各部門配合內(nèi)部審計(jì)工作，并善于積極去利用審計(jì)工作成果。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的層級(jí)與地位，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的聘用與業(yè)績(jī)考核，營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的氛圍。完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有執(zhí)行工作的標(biāo)準(zhǔn)和流程。受企業(yè)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性影響，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)與企業(yè)自身特點(diǎn)相匹配，便于操作和執(zhí)行，明確權(quán)限、審計(jì)程序、能力要求和職能。將內(nèi)部審計(jì)制度作為績(jī)效審計(jì)的指南，積極反饋內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行情況，加大重視程度，并與內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核結(jié)合，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)制度的有效執(zhí)行。在人力資源上要有專職人員擔(dān)任，并努力提高專業(yè)能力和審計(jì)方法的運(yùn)用，加強(qiáng)審計(jì)溝通，人員配置與企業(yè)的業(yè)務(wù)量要匹配，充分的財(cái)務(wù)資源保障，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的增值功能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效的長(zhǎng)期影響。